营改增：帮你算笔明白账

营改增:帮你算笔明白账 试点地区增值税一般纳税人和小规模纳税人除了应当遵循《企业会计准则》有关增值税会计处理规定以外,还应当遵循财会〔2012〕13号文有关营改增特殊交易会计处理的规定,涉及试点纳税人差额征税、增值税期末留抵税额、取得过渡性财政扶持资金、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额等4个方面的特殊交易。www.raycpa.cn 深圳中瑞 试点纳税人差额征税会计处理 一般纳税人。财会〔2012〕13号文规定,一般纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定,允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,应在“应交税费———应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,主营业务收入、主营业务成本、劳务成本等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。在实务中,应当分别两种情况进行会计处理。www.raycpa.cn 对于在接受应税服务时即进行差额征税账务处理的企业,在企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费———应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行差额征税账务处理的企业,在企业接受应税服务时,按实际支付或应付的金额,借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;在期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费———应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目。 例1甲公司是在上海境内注册设立的一家交通运输企业,被认定为增值税一般纳税人;乙公司是在江苏境内注册设立的一家交通运输企业。2012年7月,甲公司为生产企业A公司提供运输业务,A公司向甲公司支付货物运输费用555万元;甲公司将承揽A公司的部分运输业务分给乙公司,甲公司向乙公司支付货物运输费用111万元并取得《公路、内河货物运输业统一发票》。假定不考虑其他进项税额抵扣,甲公司在接受应税服务时即进行差额征税的账务处理。 解析:货物运输属于营改增的应税服务,适用税率为11%。甲公司将承揽A公司的部分运输业务分给乙公司,属于试点纳税人接受非试点纳税人的货物运输业务,应按差额计算销售额。 甲公司销售额=(555-111)÷(1+11%)=400(万元)。 www.raycpa.cn 深圳中瑞 甲公司应交增值税额=(555-111)÷(1+11%)×11%=44(万元)。 甲公司取得货物运输收入时借:银行存款555贷:主营业务收入———运输业务500应交税费———应交增值税(销项税额)55甲公司向乙公司支付运费时借:主营业务成本——— 运输业务100应交税费———应交增值税(营改增抵减的销项税额)11贷:银行存款111小规模纳税人。小规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费———应交增值税”科目。在实务中,应当分别两种情况进行会计处理。 对于在接受应税服务时即进行差额征税账务处理的企业,在企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,www.raycpa.cn借记“应交税费———应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行差额征税账务处理的企业,在企业接受应税服务时,按实际支付或应付的金额,借记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目,www.raycpa.cn 深圳中瑞贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;在期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费———应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”、“劳务成本”等科目。 例2承例1,假设甲公司是在上海境内注册设立的一家交通运输企业,被认定为小规模纳税人,其他条件不变。 解析:由于小规模纳税人提供应税服务适用的征收率均为3%,因此甲公司应交增值税额= (555-111)÷(1+3%)×3%=12.93(万元)。 甲公司的账务处理:甲公司取得货物运输收入时借:银行存款555贷:主营业务收入———运输业务538.83应交税费———应交增值税16.17甲公司向乙公司支付运费时借:主营业务成本———运输业务 107.77 应交税费———应交增值税 3.23 贷:银行存款111 增值税期末留抵税额 《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 〉的通知》(财税〔2011〕110号)规定,为在试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。 考虑到试点地区税收收入归属问题,111号文之附件2和《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)明确规定:试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。 财会〔2012〕13号文规定,试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截止到开始试点当月月初为止的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 在开始试点的当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费———增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费———增值税留抵税额”科目。 “应交税费———增值税留抵税额”科目在期末如有余额,则企业应当根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 取得过渡性财政扶持资金 财会〔2011〕110号文规定,改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税。为此,《上海市财政局、上海市国家税务局、上海市地方税务局关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》(沪财税〔2012〕5号)规定,为了平稳有序推进营业税改征增值税改革试点,根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税”的税制改革原则和市政府的相关要求,经研究确定,从2012年1月1日起,对上海市营业税改征增值税试点过程中因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业,按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策。www.raycpa.cn 深圳中瑞 值得关注的是,除上海市以外的其他营改增试点地区是否实施过渡性财政扶持政策,有待明确。 财会〔2012〕13号文规定,试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的,期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时,按应收的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。 待实际收到财政扶持资金时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”等科目。 例4丁公司是在上海境内注册设立的一家会计师事务所,被认定为增值税一般纳税人,适用6%的税率。因进项税额抵扣较少,实施营改增试点以后的税负有所增加。2012年1月31日经测算,丁公司2012年1月实际税负增加5万元,已向上海市财税部门申请过渡性财政扶持资金,并符合沪财税〔2012〕5号文的相关规定。 2012年2月19日,丁公司收到2012年1月因营改增而形成的过渡性财政扶持资金5万元。 解析:(1)2012年1月31日,丁公司在确认应收的财政扶持资金时借:其他应收款5贷:营业外收入———政府补助5(2)2012年2月19日,丁公司实际收到财政扶持资金时借:银行存款5贷:其他应收款5 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额 《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)规定,为减轻纳税人负担,经国务院批准,自2011年12月1日起,增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(下称“两项费用”)可在增值税应纳税额中全额抵减。其主要内容包括:增值税纳税人2011年12月1日(含,下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。 增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭借技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减,技术维护费按照价格主管部门核定的曜贾葱小M鼻康鳎鲋邓耙话隳伤叭酥Ц兜牧较罘延迷谠鲋邓坝δ伤岸钪腥畹旨醯模湓鲋邓白ㄓ梅⑵辈蛔魑鲋邓暗挚燮局ぃ浣钏岸畈坏么酉钏岸钪械挚邸 一般纳税人的会计处理 按照财会〔2012〕15号文的规定,增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在“应交税费———应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 企业在购入增值税税控系统专用设备时,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费———应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。在以后期间计提折旧时,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。 企业在发生技术维护费时,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目;按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费———应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。 例3戊公司是在江苏境内注册设立的一家交通运输企业,被认定为增值税一般纳税人。为确保营改增改革试点顺利实施,戊公司于2012年9月初次购买一台增值税税控系统专用设备,取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为3500元,增值税额为595元。同时,支付一年的技术维护费400元并取得技术维护费发票。戊公司购进该台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理,预计使用年限为5年,会计上采用直线法计提折旧,预计净残值率为0。假定戊公司有足够的增值税应纳税额可供两项费用全额抵减。 解析:戊公司于2012年9月购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费,符合财会〔2012〕15号文有关在增值税应纳税额中全额抵减的规定,可以按照财会〔2012〕 15号文的规定进行处理。 (1)在2012年9月戊公司购买增值税税控系统专用设备以及支付技术维护费时借:固定资产4095管理费用400贷:银行存款4495借:应交税费———应交增值税(减免税款)4495贷:递延收益4095管理费用400(2)戊公司自2012年10月起应当对增值税税控系统专用设备按月计提折旧,在每月计提折旧时借:管理费用68.25贷:累计折旧68.25借:递延收益68.25贷:管理费用68.25 小规模纳税人的会计处理 按照财会〔2012〕15号文的相关规定,小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费———应交增值税”科目。www.raycpa.cn 深圳中瑞 企业在购入增值税税控系统专用设备时,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费———应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。在以后期间计提折旧时,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。 企业在发生技术维护费时,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目;按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费———应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。 “应交税费———应交增值税”科目期末如为借方余额,则企业应当根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额,则企业应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。 值得关注的是,小规模纳税人与一般纳税人有关两项费用抵减增值税额的会计处理的区别在于,小规模纳税人按规定抵减的增值税应纳税额应当直接冲减“应交税费———应交增值税”科目。