4消费税纳税会计实务1

项目4消费税纳税会计实务任务一消费税任务二消费税应纳税额的计算任务三消费税的会计核算任务四消费税的纳税申报任务一消费税一、消费税概念及特点（一）概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。（二）特点1、征收范围具有选择性2、征税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征收方式具有灵活性5、税负具有转嫁型二、消费税的纳税义务人根据《消费税法》的规定，在中华人民共和国境内生产、零售、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 4注：自1995年1月1日起，金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。镀金、银，包金、银首饰以及镀金、银，包金、银的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产环节征收消费税。三、消费税的征税对象（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品（五）商业企业批发卷烟四、税目和税率1.过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。工作任务征税对象(税目)具体范围(子目)一、烟1.卷烟（甲类、乙类）2.雪茄烟　3.烟丝二、酒及酒精1.白酒；2.黄酒；　3.啤酒；4.其他酒；5.酒精三、化妆品有别于护肤护发品四、贵重首饰及珠宝玉石　1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品；2.其他贵重首饰和珠宝玉石五、鞭炮、焰火六、成品油　1.汽油；2.柴油；3.航空煤油；　4.石脑油；5.溶剂油；6.润滑油；7.燃料油七、汽车轮胎机动车上的内、外轮胎八、摩托车轻便和其他，车速+气缸容量九、小汽车1.乘用车(按气缸容量分成不同级别）；2.中轻型商用客车十、高尔夫球及球具包括球、球杆、球袋十一、高档手表单价在1万元或以上的手表十二、游艇机身大于8米小于90米，内置发动机，机动游艇十三、木制一次性筷子注意木制，不含其他十四、实木地板不包括复合地板等任务二应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定三种计税 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 计税 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 从价定率计税应纳税额=销售额*比例税率从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)应纳税额=销售数量*单位税额复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*单位税额8（一）从价计征1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税不包括增值税。9价外收取的基金集资费返还利润补贴违约金手续费、包装费、储蓄费、优质费、运输装卸费代数款项等如果承运部门将运费发票开给购货方，并且纳税人将该发票转交给购买方，则运费不能计入销售额。复符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费也不计入销售额。包括不包括（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。102.包装物收入注：包装物押金的税务处理11包装物的计税问题押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税；不缴消费税只缴纳增值税；不缴纳消费税（因为从量征收）【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（白酒单位税额0.5元/斤，比例税率20%；啤酒单位税额220元/吨）。12包装物的计税问题『答案』　粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）　　啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）　　该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）13包装物的计税问题（二）从量定额计算方法基本公式14应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。15销售应税消费品销售数量自产自用应税消费品委托加工的消费品销售应税消费品消费品移送时的数量收回的应纳商品数量海关核定的应纳消费品的进口数量（三）混合计算方法基本公式16应纳税额=应税销售数量*定额税率+应税销售额*比例税率注：只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法例题：某酒厂2007年5月发生以下业务，以外购粮食白酒和糠麸白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税销售收入3.8万元，货款已收到，计算应纳消费税。17答案：从量计征的消费税＝2000×0.5＝1000元从价计征的消费税＝38000×20%＝7600元应纳消费税＝1000＋7600＝8600元（四）计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率的计税依据为调拨价格或核定价格。18卷烟生产企业与购货方签订的卷烟交易价格某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规格卷烟市场零售价／（1+35%）实际销售价格＞计税价格或核定价格：按实际销售价格计税实际销售价格＜计税价格或核定价格：按计税价格或核定价格计税（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。19例题：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售全国各地的批发商，400元/箱（1箱10瓶，每瓶500g），批发商零售为480元/箱。按照以往的经验，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买白酒大约1000箱。20设立非独立核算门市部应交消费税480*1000*20%+10*1000*0.5=96000+5000=101000元设立独立核算门市部应交消费税400*1000*20%+10*1000*0.5=80000+5000=85000元合理避税16000元。（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（简称换、抵、投）21例题：某汽车制造厂以自产小汽车6辆换取某钢厂生产的钢材100吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆，9万元/辆，以及8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应交的消费税额。（小汽车适用税率5%）22答案：用于换取钢材的小汽车消费税额为：应纳税额=销售额*税率=9.5×6×5%=2.85（万元）（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理纳税人在兼营不同税率应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率，避免因核算方式不同而出现税款流失的现象。23例题：某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（　）元。（题中的价格均为不含税价格）　A.199240B.379240C.391240D.48455024答案：C纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）（一）生产销售环节25三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额二、消费税应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品的应纳税额的计算自产自用：就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或者其他方面。1、用于连续生产应税消费品，不纳税是指作为生产最终应税消费品的直接材料构成最终产品实体的应税消费品。2、用于其他方面，于移送使用时纳税包括：生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。263.组成计税价格以及税额的计算按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。27成本，是指应税消费品的产品生产成本利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润，应税消费品的全国平均成本利润率是由国家税务总局确定的。28货物名称利润率货物名称利润率1.甲类卷烟10111.贵重首饰及珠宝62.乙类卷烟512.汽车轮胎53.雪茄烟513.摩托车64.烟丝514.高尔夫球及球具105.粮食白酒1015.高档手表206.薯类白酒516.游艇107.其他酒517.木制一次性筷子58.酒精518.实木地板59.化妆品519.乘用车810.鞭炮、焰火520.中型商用客车5表5.1平均成本利润率例：某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。29答案：　　①应纳消费税：　　从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）　　从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）　　（注：组价中包含从量征收的消费税）　　应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）　　②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）（三）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费品。30委托方A受托方B原料、主料应税消费品加工费用委托加工产品的组成计税价格公式：从价定率计税法下的组价复合计税法下的组价31(1)从价定率计税法下的组价组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率材料成本：委托方所提供加工材料的实际成本。加工费：受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税金）。例：某企业委托某酒厂生产药酒10箱，该酒无同类产品价格，已知委托方提供的材料成本2万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，加工费0.4万元，该酒厂代收的消费税为多少？（以上价格均不含增值税）32答案：酒厂代收的消费税=（2+0.15+0.4）/（1-10%）×10%＝2833元（2）复合计税法下的组价33组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组价×比例税率+委托加工数量×定额税率例题甲酒厂2010年10月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。计算：乙酒厂应代收代缴的消费税及应纳增值税税额。　　答案：　　乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）　　乙酒厂应纳增值税＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）（四）进口环节应税消费品应纳税额的核算1、从价定率计征计税依据为组成计税价格，计税价格中含有进口消费税税额。35组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×消费税税率关税完税价格：海关核定的关税计税价格。2、从量定额计征36应纳消费税=应税消费品数量×消费税单位税额3、复合计税办法：只适用于白酒、卷烟组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-比例税率）应纳税额=组价×比例税率+进口数量×定额税率例：某一般纳税人2010年2月从国外进口粮食白酒8吨，每吨关税完税价格为4000元，假定关税税率为30%，试计算该企业进口环节应纳的消费税。37答案：组价=〔8×4000×（1+30%）+8×2000×0.5〕÷（1-20%）=62000元应纳消费税=62000×20%+8×2000×0.5=20400元（五）已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除　　税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。381.扣税范围：　在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定。（具体如下）（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。392.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税　①当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率　②当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价403.扣税环节：　　（1）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。　　（2）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。41（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣　　税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。42例题：12月2日向华鸣商场销售啤酒10吨，开具增值税专用发票，注明价款28000元，增值税4760元；另收取啤酒箱押金1000元，双方约定华鸣商场于12月22日交还啤酒箱，否则本公司有权利没收押金。开具金额为1000元的收据一张。啤酒销售款与押金均存入银行，取回银行进账单一份。1）万和公司为生产企业，生产销售应税消费品——啤酒应纳消费税；销售货物应纳增值税的销项税。2）确定消费税、增值税销项税的计税公式并计算税额。答案：1）应纳增值税销项税=销售额×17%税率应纳增值税=28000×17%=4760元2）应纳消费税=从量计征=销售量×定额税率应纳消费税=10×220=2200元注：啤酒押金在收取押金环节不纳税，若逾期未归还包装物，没收了押金时才需纳税。