中级财务会计第8章流动负债

第八章流动负债1一、负债的内容和分类按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债流动负债非流动负债负债短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分2第一节流动负债定义及其内容一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）流动负债的内容短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。3第二节短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。一、短期借款的取得二、短期借款的计息与付息三、短期借款的偿还41、短期借款的核算（1）“短期借款”账户（2）“应付利息”账户（3）“财务费用”帐户应付利息5短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预计（提）。（二）直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。6【例8-1（1）】华夏公司2006年1月1日从银行取得短期借款100000元。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。每月利息：100000×6%÷12＝500（元）每个月末计息借：财务费用500贷：应付利息5007【例8-1（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元（500×3）,其中1、2月已计利息1000元。借：应付利息1000（第1、2月应付利息）财务费用500（第3月利息）贷：银行存款1500※2、3、4季度支付利息分录同上。【例8-1（4）】12月31日，归还借款本金100000元。借：短期借款100000贷：银行存款1000008第三节应付票据与应付账款一、应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。1.商业承兑汇票/银行承兑汇票2.不带息商业汇票/带息商业汇票*企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用”。9带息商业汇票的利息费用1．按月计提这种方法适用于票面价值较大、利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用。2．到期计提这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。3．年末及到期计提这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。企业如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息费用在6月30日的核算方法与年末相同。10商业汇票的到期1.有能力支付票据款2.无力支付票据款（1）采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。（2）采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计入短期借款。*企业支付的罚息，应计入财务费用。112.应付票据核算举例【例8--4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格30000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：借：在途物资30000借：应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据35100（2）材料验收入库时：借：原材料30000贷：在途物资3000012（3）到期付款时：借：应付票据35100贷：银行存款35100（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据35100贷：应付账款35100（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：借：应付票据35100贷：短期借款3510013二、应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属于流动负债。（一）应付账款的入账时间从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。（二）应付账款的入账价格如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 实际支付货款时的核算方法，应在下月1日编制红字会计凭证予以冲销。14如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。1.总价法及时支付款项而少付的金额记“财务费用”。2.净价法说明：我国现行会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规定，要求按总价法进行核算。153.应付账款核算核算举例【例8--4】华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20000元，增值税率为17％，价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资20000借：应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款—庆阳公司23400（2）材料验收入库时：借：原材料20000贷：在途物资2000016（3）支付货款时：借：应付账款—庆阳公司23400贷：银行存款23400（4）假如上述欠债到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23400元抵付货款时：借：应付账款—庆阳公司23400贷：应付票据23400173）赊购情况下现金折扣的处理“财务费用”【例8--6】总价法下的账务处理：华夏公司购入材料l00000元，付款条件是“2／10，n／30”，适用增值税率为17％。（1）购入材料时：借：在途物资100000借：应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款117000（2）材料验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资10000018（3）10天内付款：可得到折扣，即l00000×2％＝2000(元)实付货款：117000－2000＝115000(元)借：应付账款117000贷：银行存款115000贷：财务费用2000（4）如超过10天的折扣期限付款，应付全额117000元：借：应付账款117000贷：银行存款11700019第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质二、应付工资三、应付福利费四、应付社会保险费和住房公积金五、应付工会经费和职工教育经费六、应付非货币性福利七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿20一、应付职工薪酬的性质职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的内容包括：1．工资：含职工工资、奖金、津贴和补贴；2．职工福利；3．社会保险费：含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；214．住房公积金；5．工会经费；6.职工教育经费；6．非货币性福利；7．辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8．其他：其他与获得职工提供的服务相关的支出。为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。22二、应付工资（一）工资总额（二）工资结算（三）工资分配23（一）工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。1.计时工资。计时工资是按照职工的计时工资 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。2.计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。243.奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。4.津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。5.加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。6.特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。25（二）工资结算工资的核算分为工资结算（发放）的核算和工资分配（计算）的核算。企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费、个人所得税等。应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。P180企业应按实发工资数借记“应付工资薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”科目；结转代扣款时借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”等科目；结转代扣个人所得税时借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“应交税费”科目。26（三）工资分配（计算）工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。P181企业应按照部门及用途分别记入有关科目。一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资借记“生产成本”科目，车间管理人员的工资借记“制造费用”科目；应根据销售人员的工资借记“销售费用”科目；应根据在建工程人员工资借记“在建工程”科目；应根据自行开发无形资产人员工资借记“研发支出”科目；应根据其他人员的工资借记“管理费用”科目；应根据职工工资额贷记“应付职工薪酬——工资”科目。272.账户设置及账务处理1）应付职工工资的核算库存现金××××××应付职工薪酬实付数应付数(实际发放)(费用分配)扣除数生产成本产品生产工人薪酬银行存款×××提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬其他应付款×××负债类账户由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项（一）计算各月为职工的耗费（二）支付各项人工费28【例】华夏公司2007、1、31日计算应付工资227000元，其中：生产工人工资130900元，车间管理人员工资22600元，行政管理人员工资37400元，销售机构人员工资29850元，工程人员工资6250元。2月10日发放工资。1月31日，分配1月工资费用：借：生产成本130900借：制造费用22600借：管理费用37400借：销售费用29850借：在建工程6250贷：应付职工薪酬-工资2270002月10日发工资：借：应付职工薪酬-工资227000贷：银行存款227000292）应付职工福利的核算【例】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额的14％提取职工福利费31780元。当月，用银行存款全部支付给职工。（1）提取福利费：借：生产成本18326借：制造费用3164借：管理费用5236借：销售费用4179借：在建工程875贷：应付职工薪酬—职工福利31780（2）支付福利费：借：应付职工薪酬—职工福利31780贷：银行存款31780数字计算：各类人员工资乘以14%数字计算：各类人员工资总额乘以14%303）应付职工社会保险及住房公积金◆企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金（“五险一金”）【例8--11】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额的一定比例计算，并用银行存款缴纳职工医疗保险等社会保险费为63560元。其中：生产工人为36652元，车间管理人员为6328元，行政管理人员为10472元，专设销售机构人员为8358元，在建工程人员为1750元。31（1）计算应缴职工社会保险费时：借：生产成本36652借：制造费用6328借：管理费用10472借：销售费用8358借：在建工程1750贷：应付职工薪酬—社会保险费63560（2）缴纳职工社会保险费时：借：应付职工薪酬—社会保险费63560贷：银行存款6356032【例8--12】承上例，华夏公司2007年1月按工资总额的一定比例计算，并以银行存款缴纳的职工住房公积金为45400元。其中：生产工人为26180元，车间管理人员为4520元，行政管理人员为7480元，专设销售机构人员为5970元，在建工程人员为1250元。（1）计算应缴职工住房公积金时：借：生产成本26180借：制造费用4520借：管理费用7480借：销售费用5970借：在建工程1250贷：应付职工薪酬—住房公积金45400（2）缴纳职工住房公积金时：略33工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的2％和l.5％的计提标准计算提取，从业人员技术要求高，培训任务重的可以按照2.5％的标准计算提取。[例]2010年6月，甲公司当月应发工资l000000元，其中：生产部门直接生产人员工资500000元，生产部门管理人员工资100000元，公司管理部门人员工资180000元，公司专设销售部门人员工资50000元，建造厂房人员工资110000元，内部开发存货管理系统人员工资60000元。公司按规定分别按照职工工资总额的10%、12％、2％和10.5％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；按工资总额的2％和1.5％计提工会经费和职工教育经费。不考虑所得税的影响。34甲公司的账务处理如下：应计入生产成本的职工薪酬金额:500000+500000*(10％+12％+2％+10.5%+2%+1.5%)=690000(元)应计入制造费用的职工薪酬金额:100000+100000*(10％+12％+2％+10.5%+2%+1.5%)=138000(元)应计入管理费用的职工薪酬金额:180000+180000*(10％+12％+2％+10.5%+2%+1.5%)=248400(元)应计入销售费用的职工薪酬金额:50000+50000*(10％+12％+2％+10.5%+2%+1.5%)=69000(元)应计入在建工程的职工薪酬金额110000+110000*(10％+12％+2％+10.5%+2%+1.5%)=151800(元)应计入无形资产成本的职工薪酬金额60000+60000*(10％+12％+2％+10.5%+2%+1.5%)=82800(元)35根据计算结果应作会计分录如下：借：生产成本690000制造费用138000管理费用248400销售费用69000在建工程15l800研发支出—资本化支出82800贷：应付职工薪酬—工资1000000—社会保险费240000—住房公积金105000—工会经费20000—职工教育经费l500036非货币性福利的支付非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括：1、企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；2、向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用；3、以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应视同销售处理。P18337[例]乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1000元，每套住房月租金为8000元。乙公司的账务处理如下：(1)计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000借：应付职工薪酬—非货币性福利20000贷：累计折旧20000(2)确认租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬—非货币性福利40000借：应付职工薪酬—非货币性福利40000贷：银行存款4000038因解除与职工的劳动关系给予的补偿辞退福利包括：(1)职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；(2)职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。（一）解除劳动关系补偿的由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。企业应当根据已确定的解除劳动关系 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 或自愿裁减建议。提取时借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。（二）解除劳动关系补偿的支付实际支付辞退福利时，应借记“应付职工薪酬——辞退福利”科目，贷记“银行存款”等科目。39[例]2010年9月，丙公司经与职工协商决定提前辞退职工10人，其中5人工龄在10年以下，按每人10万元予以补偿；另5人工龄在10年以上20年以下，按每人20万元予以补偿。丙公司的账务处理如下：借：管理费用1500000贷：应付职工薪酬—辞退福利150000040第五节应交税费1.基本内容◆企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：①增值税②消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加③房产税、土地使用税、车船使用税④*印花税⑤所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。41一、应交增值税增值税纳税人按经营规模大小和会计制度是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。1、一般纳税人凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：（1）开业满一年的企业；（2）年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：①工业企业年应税销售额在50万元以上；②商业企业年应税销售额在80万元以上。42一般纳税人增值税核算特点：1、可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；2、购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以用销项税额抵扣；3、如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额=含税销售额/(1+增值税税率)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额；4、应交增值税明细账采用借贷方多栏式专用账页。企业应交增值税税额等于销项税额减进项税额,其中销项税额指企业因销售物资或提供应税劳务从购货单位收取的增值税。进项税额指企业因购进物资或接受应税劳务支付给销售单位的增值税。43会计账户及专栏设置企业的应交增值税，在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细账户进行核算。“应交税费—应交增值税”明细账内分别设置：1、“进项税额”2、“已交税金”3、“减免税款”4、“出口抵减内销产品应纳税额”5、“转出多交增值税”6、“销项税额”7、“出口退税”8、“进项税额转出”9、“转出未交增值税”九个专栏。44第一，进项税额的核算：(1)企业购进应税物资、进口物资、接受应税劳务取得专用增值税发票或者海关完税凭证时，支付的增值税作为进项税额核算，按不含税成本借记“原材料”、“材料采购”等账户，支付的增值税借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”等账户，贷记“应付票据”、“银行存款”等账户。(2)企业购进应税物资、进口物资、接受应税劳务没有取得专用增值税发票或是海关完税凭证时，支付的增值税不能计入进项税额，应计人所购物资的成本。按含税成本借记“原材料”、“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户。45(3)增值税一般纳税人购进免税农产品，或者向小规模纳税人购进农产品可按买价的13％作为进项税核算。按买价扣除13％的进项税后的金额加上其他应计人成本的费用借记“原材料”、“材料采购”账户，按买价的13%借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户，按实际支付的款项贷记“银行存款”等账户。(4)企业外购物资或销售物资支付的由本企业承担的运费，可按运输发票金额的7％计算进项税额。购进物资支付运费时，按运费扣除7％的进项税后的金额借记“原材料”、“材料采购”等账户，按运费的7%作为进项税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)账户，按实际支付的款项贷记“银行存款”等账46[例]甲公司为增值税一般纳税人，2007年5月份发生如下业务：(1)5月1日，购进A材料5000公斤，专用发票注明买价每公斤50元．增值税税率为17％，材料已购入库，货款已用银行存款支付，另用银行存款支付运杂费3000元，其中运输费2000元(材料按实际成本核算)。原材料的成本=5000×50+(3000-2000×7％)=252860(元)进项税额=5OOO×50×17％+2000×7％=42640(元)借：原材料—A252860应交税费—应交增值税(进项税额)42640贷：银行存款29550047(2)5月10日，购进免税农产品一批买价50000元作为辅助材料，用银行存款支付，材料已入库。借：原材料—辅助材料43500应交税费—应交增值税(进项税额)6500贷：银行存款5000048【例】振新公司购入货物5000公斤，计价款1500元，增值税255元，货款由银行存款支付。验收时发现损耗300公斤，计90元。合理损耗率为8%。借：原材料1500应交税费—应交增值税（进项税额）255贷：银行存款1755该批材料的总成本为：1500元该批材料的单位成本为：1500/（5000-300）=0.32元/公斤 49【例】振新公司购入材料100吨，每吨1000元，增值税专用发票上注明增值税17000元。款已支付，材料验收入库时，发现短少1吨，原因待查。作如下会计分录：①企业付款时：借：在途物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000②材料实际验收入库时：借：原材料99000贷：在途物资99000借：待处理财产损溢1170贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）170在途物资100050③假设现已查明原因， 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 以下几种情况：第一．对方少发货，现同意补发。（设货已收到）借：原材料1000应交税费—应交增值税（进项税额）170贷：待处理财产损溢1170第二．由供货方负责退赔短缺材料款及增值税。（收到退款）借：银行存款1170贷：待处理财产损溢1170第三．属运输部门原因，向运输部门索赔。借：其他应收款1170贷：待处理财产损溢117051第四．由于自然灾害所造成的，应根据有关批文办理。借：营业外支出1170贷：待处理财产损溢1170第五．由保险公司负责理赔，应根据有关批文办理。借：其他应收款—保险公司1170贷：待处理财产损溢1170 52（4）购进材料（物资）退回的核算【例9-22】振新公司购入材料一批，销货方开具的专用发票上列明销售额100000元，销项税额17000元，在付款时已作会计处理。在验收时发现品种与原合同不一致要求退货。在收到红字专用发票及所退的货款时，作如下会计分录：借：银行存款117000贷：应交税费—应交增值税（进项税额）17000在途物资100000（未入库，已入账） 如果该退货行为发生在材料验收入库后，则会计分录为：借：银行存款117000贷：应交税费—应交增值税（进项税额）17000原材料10000053（上述业务也可用红字做账，则会计分录为：借：应交税费—应交增值税（进项税额）17000原材料100000贷：银行存款117000543、接受投资转入货物的核算【例】振新公司和乙企业联营，乙企业向振新公司投入一批原材料，双方商定该批原材料不含税价为1000000元，增值税税率为17%。振新公司收到材料后，作如下会计分录：借：原材料1000000应交税费—应交增值税（进项税额）170000贷：股本（或实收资本）11700004．接受捐赠货物的核算【例】振新公司接受某一企业捐赠材料一批，专用发票上注明增值税为5100元，确认的不含税价值为30000元。作如下会计分录：借：原材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：营业外收入35100555．进口货物的核算【例】振新公司进口材料的关税完税价格为800000元，适用的增值税税率为17%，海关征收关税50000元，款项已支付，材料已入库。增值税进项税额=（800000+50000）×17%=144500（元）借：原材料850000应交税费—应交增值税（进项税额）144500贷：银行存款9945006、由销货方负担的销售货物运费【例】振新公司委托运输单位运送产品，收到承运单位开具的运费结算单据，用支票支付费用3500元，其中运费2800元，保险费400元，装卸费300元。增值税进项税额=2800×7%=196（元）借：销售费用3304应交税费—应交增值税（进项税额）196贷：银行存款350056第二，销项税额的核算：(1)国内正常销售应税物资和提供应税劳务。按价税合计借记“银行存款”或“应收账款”等账户，按售价贷记“主营业务收入”账户，按增值税贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。出口销售，一般免征出口环节增值税（销项税额）。按出口销售收入借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。(2)视同销售的情况按不同业务性质处理。视同销售是指会计核算时一般不作销售处理，而是按成本转账，但按税法规定需要缴纳增值税的，应当计算缴纳增值税销项税额，记入“应交税费——应交增值税”账户中的“销项税额”专栏。57单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但机关机构设在同一县(市)的除外；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、将自产、委加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；9、债务重组转出货物；10、非货币性资产交换换出货物。58（一）将自产、委托加工的物资用于非应税项目、对外投资、对外捐赠等，应视作销售核算销项税额。[例]甲公司2007年5月份发生的业务：(1)5月15日，出售A产品一批2000件，售价每件200元，增值税税率17％，已收款存入银行，A产品的单位成本为每件120元。。借：银行存款468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税(销项税额)68000借：主营业务成本—A产品240000贷:库存商品—A产品24000059对外投资、分配给投资者或股东、用于职工福利时，确认销售收入并结转成本：(2)5月16日，对外投出A产品1000件，用于在建工程400件，计税价格（公允价值）每件200元，成本每件120元，增值税税率17％。对外投出时（用于职工福利）：借：长期股权投资（应付职工薪酬）234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税(销项税额)34000同时：借：主营业务成本120000贷：库存商品12000060【例】振新公司将自产产品一批发放给职工作为职工薪酬，该产品成本为50000元，同类产品售价60000元，增值税税率17%。增值税销项税额=60000×17%=10200元借：应付职工薪酬70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200 【例】振新公司将甲产品90000元（不含税售价）分配利润，该产品成本为80000元，增值税税率为17%。借：应付股利105300贷：主营业务收入90000应交税费—应交增值税（销项税额）15300*结转成本的分录略。61用于工程(赠送他人)不确认收入，按公允价格计算增值税销项税额。用于工程时：借：在建工程（营业外支出）61600贷:库存商品—A产品48000应交税费—应交增值税(销项税额)13600赠送他人时：【例】振新公司将一批生产成本为60000元的产品赠送给某福利机构，同类产品售价为72000元，增值税税率为17%，其会计处理如下：增值税销项税额=72000×17%=12240元借：营业外支出72240贷：库存商品60000应交税费—应交增值税（销项税额）1224062【例9-11】振新公司销售库存商品一批，价款80000元，随同产品出售并单独计价的包装物价款8000元，增值税专用发票列明销售额88000元，销项税额为14960元，采用委托收款结算方式，向银行办理托收手续后，据有关凭证作如下会计分录：借：应收账款102960贷：主营业务收入80000其他业务收入8000应交税费—应交增值税（销项税额）1496063第三，进项税额转出的核算下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；3、用于集体福利或者个入消费的购进货物或者应税劳务；4、非正常损失的购进货物；5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。641．非应税项目耗用购入货物的核算（购入货物指为生产应税项目而购入的货物，下同）【例】振新公司将库存材料用于本厂厂房基建，其实际成本50000元，增值税税率17%。增值税进项税额=50000×17%=8500元借：在建工程58500贷：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额转出）85003．购入货物及在产品、库存商品发生非正常损失的核算【例9-31】振新公司仓库中的材料发生火灾，经盘点，损失的原材料实际成本为100000元，增值税税率为17%。盘点确认损失时，作如下会计分录：借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额转出）17000经批准转作营业外支出时，作如下会计分录：借：营业外支出117000贷：待处理财产损溢11700065增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额按照现行制度规定，企业购进出口货物支付的进项税额，不全额退还。企业收到退还的进项税额时，应借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目；未退还的部分，也不能从内销产品的销项税额中抵扣，应将其从进项税额中转出，计入销售成本。借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。如果企业有内销产品，国家对应退的出口退税款将不再直接退还，而是允许企业将这部分出口退税款抵减内销产品的销项税额。借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记““应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。66 未交增值税和已交增值税的核算1．月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目：借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费—未交增值税2．若本月有多交的增值税，则应自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）673．企业应区别上交上月或以前月份应交未交增值税与上交当月应交增值税，进行不同的会计处理。（1）当月上交本月增值税时：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款（2）当月上交上月或以前月份应交未交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款68【例】振新公司5月10日上交4月份未交增值税85400元；月底上交当月应交增值税15000元，本月尚有76000元应交增值税未交。作如下会计分录：①上交上月未交增值税时：借：应交税费—未交增值税85400贷：银行存款85400②上交当月应交增值税时：借：应交税费—应交增值税（已交税金）15000贷：银行存款15000③将当月应交未交增值税转账时：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）76000贷：应交税费—未交增值税7600069小规模纳税人增值税的核算小规模纳税企业的特点是：(1)购进物资、接受应税劳务，无论是否取得增值税发票，支付的增值税都计入所购货物或劳务的成本，不能作为进项税核算。应交增值税明细账采用三栏式，不需设专栏。(2)销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。实行简易办法计算应纳税额。(3)小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额，采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额／(1+征收税率)”还原为不含税销售额计算。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。70小规模纳税企业购进货物时，按应支付价款、增值税及其他应计入成本的费用借记“材料采购”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”账户。小规模纳税企业销售货物时，按不含税价格计算应交增值税。按含税价款借记“银行存款”等账户，按不含税价贷记“主营业务收入”账户，接应交增值税贷记“应交税费——应交增值税”账户。上缴增值税时，借记“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。P192712）应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加的核算【例8】华夏公司2005年3月应纳消费税的产品销售收入160000元，该产品适用的消费税率为25％。（1）应交消费税40000元（160000×25%）：借：营业税金及附加40000贷：应交税费一一应交消费税40000（2）下月初缴纳消费税时：借：应交税费—应交消费税40000贷：银行存款4000072【例】华夏公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100000元，已存入银行，营业税率3%。（1）取得劳务收入时：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000（2）计算应交营业税3000元（100000×3%）：借：营业税金及附加3000贷：应交税费—应交营业税3000（3）缴纳营业税时：借：应交税费—应交营业税3000贷：银行存款300073【例】华夏公司本月应交增值税为850000元，应交消费税为40000元，应交营业税为10000元，城建税税率为7%，教育费附加率为3%，计算本月应交城建税为63000元，即：[（850000+40000+10000）×7%]＝63000（元）应交教育费附加为27000元，即：（900000×3%）＝27000（元）（1）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加90000贷：应交税费—应交城建税63000—应交教育费附加27000（2）下月初缴纳城建税及教育费附加：借：应交税费—应交城建税63000—应交教育费附加27000贷：银行存款900007475第六节其他应付及预收款项一、其他应付款二、预收账款76【例】华夏公司与长城公司签订500000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。◆①2006年12月10日收到货款40％：※500000元×40％＝200000元借：银行存款200000贷：预收账款—长城公司2000004.预收账款账务处理77◆②2007年1月10日发出商品：借：预收账款—长城公司585000贷：主营业务收入500000贷：应交税费—应交增值税(销项税额)85000◆③2007年1月20日收到补付货款：借：银行存款385000贷：预收账款—长城公司385000*此时“预收账款”等同于“应收账款”。78