财务会计核算——账户和借贷记账法的应用

第三章制造企业基本业务会计核算————账户和借贷记账法的应用1第一节制造企业主要经济业务核算概述（已在第一章讲述）复习：一、产品制造企业的经营过程二、从会计视角看制造企业的经营过程二、产品制造企业的主要经济业务1、资金筹集的经济业务——资金投入（第2节）2、生产准备的经济业务——供应过程（第3节）3、产品生产的经济业务——生产过程（第4节）4、产品销售的经济业务——销售过程（第5节）5、财务成果（利润）计算与分配的经济业务——资金退出(第6节)2第二节资金筹集过程的会计核算一、向投资者筹集资金的核算企业组织形式：独资、合伙、公司制我国企业组织形式具体包括？投资者的出资形式：以货币资金出资以存货、固定资产等形式出资以无形资产出资（一）帐户设置“银行存款”帐户“无形资产”帐户“实收资本”帐户或“股本”账户向投资者筹集资金资金筹集方式向债权人筹集资金31、银行存款（1）账户结构（2）核算内容2、无形资产（1）账户结构（2）核算内容3、实收资本（1）账户结构（2）核算内容（3）相关知识实收资本的分类注册资本 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 、资本保全制度实收资本的入账价值4、股本（1）账户结构（2）核算内容（3）相关知识4（二）账务处理1、教材举例（见教材P122—123）2、课堂举例（1）、企业收到国家货币资金投资100000元，款项存入银行。（2）、企业收到甲公司投入的材料一批，实际成本38000元。（3）、企业收到乙公司投入的新设备一台，原价10000元，双方协商确认的价值10000元。（4）企业收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为130000元。5二、向债权人筹集资金的核算向银行筹集资金短期借款向债权人筹集资金长期借款向社会发行企业债券（一）帐户设置“短期借款”帐户“长期借款”帐户“财务费用”账户“预提费用”账户61、短期借款（1）账户结构（2）核算内容2、长期借款（1）账户结构（2）核算内容3、财务费用（1）账户结构（2）核算内容4、预提费用（1）账户结构（2）核算内容7（二）账务处理1、短期借款的账务处理相关知识：含义、确认和计量（1）、取得借款时借：银行存款贷：短期借款（2）计提利息费用第一、短期借款利息数额较大，且银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息或到期收回本金时一并计收利息。8会计上的处理：按照权责发生制，按月预提借款利息计入“财务费用”。1、计算各月应负担的利息额时：借：财务费用贷：预提费用2、借款到期还本付息：还本借：短期借款贷：银行存款付息借：预提费用贷：银行存款9第二、短期借款利息数额不大。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息,但利息数额不大。会计上的处理：直接将发生的利息费用计入当期损益（财务费用）借：财务费用短期借款贷：银行存款102、长期借款的账务处理相关知识:含义、确认和计量取得借款时：借：银行存款贷：长期借款（三）举例1、教材举例（见教材P124—125）2、课堂举例某企业于2003年4月1日向银行取得120000元、年利率为6%、六个月后归还本金的借款。（该企业采用每月预提利息费用，按季付息的办法）11（1）取得借款时借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）4月末计提当月利息费用600元（120000×6%÷12）借：财务费用600贷：预提费用6005月末、6月末作相同的会计分录。（3）6月末支付本季利息1800元借：预提费用1800贷：银行存款180012（4）7月、8月、9月各月月末的会计分录与4月末计提当月利息费用的会计分录相同（5）9月末将后三各月的利息和借款一次还清付息：借：预提费用1800贷：银行存款1800还本：借：短期借款120000贷：银行存款12000013或作复合会计分录：借：预提费用3600短期借款120000贷：银行存款123600假如该企业不采用预提费用的办法，则在9月末还本付息时，应作如下会计分录：借：财务费用3600短期借款12000贷：银行存款12360014第三节产品生产准备过程的核算一、固定资产购入业务的核算相关知识：1、含义2、入账价值（计价）（一）账户设置1、固定资产（1）账户结构（2）核算内容2、在建工程（1）账户结构（2）核算内容15（二）账务处理1、购入不需要安装的固定资产的账务处理企业购入不需要安装即可直接交付使用的固定资产，按实际支付的全部价款，连同所支付的运杂费、包装费等支出，作为购入固定资产的原价入账。借：固定资产贷：银行存款教材举例（P128）162、购入需要安装固定资产（1）通过“在建工程”账户归集在购建过程中发生的全部支出。借：在建工程贷：银行存款（买价、运输费、包装费等）原材料应付工资应付福利费（2）安装完毕交付使用时，结转工程成本借：固定资产贷:在建工程教材举例（P128）17课堂举例例1、公司购入一批不需要安装的设备，发票价格20000元，发生的运杂费、包装费等各项附加支出5200元，款项已全部付清。例2、公司购入一台需要安装的生产流水线，设备买价10000元，支付的运杂费1700元，包装费320元。全部价款已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1000元，支付安装人员工资300元。安装完毕， 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 收合格交付使用。18答案：1、购入的不需要安装的固定资产借：固定资产25200贷：银行存款252002、购入需要安装的固定资产本例包括三笔经济业务：（1）购入固定资产业务借：在建工程12020（买价+包装费+运杂费）贷：银行存款12020（2）固定资产的安装业务借：在建工程1300贷：原材料1000应付工资300（3）固定资产验收交付使用借：固定资产13320贷：在建工程1332019二、材料购进业务的核算（一）材料购进业务概述1、原材料的特点从实物形态上看：从价值形态上看：2、材料采购业务的内容（1）收货业务结算业务（2）增值税进项税的计算和处理3、购入材料实际成本的确定材料采购成本＝买价＋采购费用（1）买价——购货发票所注明的货款金额20（2）、采购费用包括：运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用按规定应计入材料采购成本中的各种税金其他费用——大宗物资的市内（二）、账户设置反映收货业务的账户：物资采购原材料反映结算业务的账户：银行存款应付账款应付票据预付账款应交税金211、物资采购（1）账户结构物资采购（资产类）购入材料的：结转验收入库材料的买价实际成本采购费用期末余额：在途材料的实际成本（2）核算内容222、原材料1、账户结构原材料（资产类）验收入库材料的库存材料发出的实际成本的实际成本期末余额：库存材料实际成本的结余2、核算内容233、应付账款1、账户结构应付账款（负债类）实际偿付给供应单位应付而未付给供应单位的款项的款项期末余额：尚未偿还的应付款项2、核算内容244、应付票据关于应付票据的相关知识含义：在经济交易过程中，各种购料款等可以采用商业汇票方式来结算。应付票据是一种期票，由出票人出票，经承兑人承兑，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。与应付账款相比较：相同点：二者都是在购销活动中由于取得材料物资等交易行为而产生的企业将来应负责任。区别：应付账款只是一种口头承诺；而应付票据则有承诺付款的票据作为凭证，尤其是经银行承兑的汇票，为收款方按期收回债权提供了可靠的信用保证。25（1）、账户结构应付票据（负债类）到期票据的已偿还金额1、开出、承兑商业汇票2、以承兑商业汇票抵付货款的金额期末余额：企业持有尚未到期的应付票据的本息金额（2）核算内容265、预付账款（1）、账户结构预付账款（资产类）预付给供货单位的款项收到供货单位提供的材料物资而应冲销的预付账款期末余额：尚未结算的预付账款（2）核算内容276、应交税金——应交增值税增值税相关知识含义：增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税种。按照我国增值税暂行条列规定，企业在购入货物或接受应税劳务时，需支付增值税，此为增值税的进项税额。所支付的增值税的进项税额可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税，即销项税额中抵扣，销项税额抵扣了进项税额后的差额，即为企业的应纳税额。 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 表示：当期应纳税额=当期销项税额—当期进项税额销项税额=销售额X增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款X增值税税率28（1）账户结构应交税金（负债类）实际缴纳的各种税金计算出的应交而未交的税金（增值税进项税）（增值税销项税）期末余额：多交的税金期末余额：未交的税金（2）核算内容29（三）账务处理（会计核算)会计核算内容:①支付买价、增值税的进项税、预付购料款买价和税金一般直接计入各种材料的采购成本②支付并分摊采购费用各项采购费用凡能分清应由何种材料负担的则为直接采购费用，可将实际所发生的采购费用直接计入所采购材料的成本中，即直接计入“物质采购”账户及其所属的明细账。如果实际所发生的采购费用，是为两种以上的材料共同发生，不能直接归属于某一种材料的间接采购费用，则应采用一定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 将这笔采购费用在所采购的材料之间加以分配。常用的分配标准有重量、体积、买价、数量等。③结转入库材料的采购成本30教材举例（P132——135）1、购料，支付(或欠付)买价、各类采购费用和进项税典型的分录为：（例3-9、3-11、3-13）借：物资采购应交税金——应交增值税——进项税贷：银行存款（应付帐款等）31现金借物资采购贷银行存款买价应付帐款采购费用应付票据预付帐款应交税金－应交增值税进项税322、所购材料验收入库典型会计分录：（例3-15）借：原材料贷：物资采购33材料采购成本的计算分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率3、进行分配34如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料3000kg，买价4000元；乙材料4000kg，买价3000元，支付共同采购费用700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。按重量分配：分配率=700/(3000+4000)=0.1元/kg甲材料应负担的采购费用：3000☓0.1=300元乙材料应负担的采购费用：4000☓0.1=400元按买价分配：分配率=700/(4000+3000)=0.1甲材料分担的采购费用：4000☓0.1=400元乙材料分但的采购费用：3000☓0.1=300元35外购材料会计核算的账户流程：银行存款物资采购原材料实际发生已验收入库材的采购成本入库材料料的实应付账款或应付票据的成本际成本结转数预付账款36外购材料核算举例某工厂8月份发生下列经济业务：1、向大明工厂购进甲材料1500千克，单价30元，计45000元，增值税7650元；乙材料2000千克，单价15元，计30000千克，增值税税率为17%；全部款项以银行存款支付。2、用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7000元。3、企业开出并承兑半年期、面值为87750元的商业承兑汇票一张，用于向耀华工厂购进丙材料3000千克，单价25元，计75000元，增值税12750元。4、用现金支付丙材料的运费及装卸费3000元。5、甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250元（按材料重量比例分摊），用现金支付。6、本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实际采购成本。37第四节产品生产过程的会计核算直接材料产品在产品成本生产费用直接人工生产产成品成本制造费用成本产成品出售营业费用期间费用管理费用财务费用产品销售成本全部计入当期损益38第四节产品生产过程的会计核算一、生产过程业务概述1、图示见第一章（费用）理解和掌握几个概念：生产费用直接费用产品成本间接费用2、会计核算内容：①材料费用的核算②工资费用的核算③制造费用的核算（平时发生、期末分摊）④期末计算并结转完工产品成本39二、账户设置（一）、“生产成本”账户1、账户结构生产成本（成本类）发生的生产费用：结转完工验收入库产品成本（1）直接材料（2）直接工资（3）其他直接支出（4）制造费用期末余额：在产品实际成本40借生产成本贷上期转入在产品成本期初余额按实际生产成本予以结转转本期发生的直接费用生产费用间接费用期末余额(在产品成本)2、核算内容41（二）、“制造费用”账户1、账户结构制造费用（成本类）归集生产车间为产品生产期末分配转入“生产成本”而发生的各项间接费用账户的制造费用2、核算内容用来归集和份分配企业生产车间范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接费用。4243（三）“应付工资”账户1、账户结构应付工资（负债类）实际支付职工工资月末计算分配的工资额（应付未付的工资）期末余额：应付未付的工资2、核算内容44（四）“应付福利费”账户1、账户结构应付福利费（负债类）实际使用的福利费月末按各自工资额的14%提取的福利费期末余额：结余的福利费2、核算内容45（五）“待摊费用”账户1、账户结构待摊费用（资产类）预先支付的款项应计入本期成本或损益的费用期末余额：已支出未摊销的费用2、核算内容该帐户用以核算已经实际支出但应由本期和以后各期负担的、其分摊在1年以内（包括1年）的各项费用。常见的待摊费用项目：预付订购报刊杂志费、预付的财产保险费、预付房租、采用待摊方式预付的固定资产修理费等。46常见的待摊费用项目：预付订购报刊杂志费、预付的财产保险费、预付房租、采用待摊方式预付的固定资产修理费等。银行存款待摊费用制造费用管理费用先后减少实际支付按月摊销的费用的费用47（六）预提费用1、账户结构预提费用（负债类）以后实际支付的款项预先提取计入成本或损益的费用期末余额：以支付未预提的费用期末余额：以预提未支付的费用2、核算内容该账户用以核算预先提取计入各期成本和损益，以后实际支付款项的费用。48常见的预提费用项目：预提的短期借款利息、预提的固定资产的大修理费用等。财务费用预提费用制造费用管理费用先：实际支付后：按月预提的费用的费用49（七）“累计折旧”账户1、账户结构累计折旧（）固定资产折旧的减少（注销）：提取固定资产折旧的增加（固定资产因出售、毁损、报废等原因减少时应注销的固定资产累计提取的折旧额）期末余额：现有固定资产折旧额2、核算内容该账户用以核算固定资产已提折旧累计情况。50累计折旧制造费用管理费用提取累计折旧51（八）库存商品1、账户结构库存商品（资产类）验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少期末余额：结存的商品成本2、核算内容：用来反映企业库存的各种商品的增加、减少和结存情况。注意：制造企业的库存商品主要是指产成品，产成品是指已经完成全部生产过程，并经验收合乎标准而入库，可以按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。反映的实际成本5253三、产品生产过程的会计核算（会计账务处理）生产费用归集的基本程序：直接材料（直接计入）直接费用直接人工生产成本—甲产品生其他直接费用—乙产品产费用（归集）（分配计入）其他费用“制造费用”54（一）领用材料的核算材料费用的核算应按领料部门和领料用途进行核算生产某种产品耗用计入生产成本材车间为生产某几种产品共同耗费料（且分不清收益对象的）计入制造费用领企业行政部门使用计入管理费用用在建工程等领用计入在建工程账务处理：根据领料单及领料用途做会计分录：借：生产成本×××制造费用×××管理费用×××……贷：原材料×××举例（教材P.139-----P140）55（二）、人工费用的核算工资生产工人工资计入生产成本费用车间管理人员工资计入制造费用的行政部门人员工资计入管理费用列支在建工程人员工资计入在建工程成本561、工资核算的会计处理第一月末列支工资费用借：生产成本xxx制造费用xxx管理费用xxx在建工程xxx……贷：应付工资xxx举例（P.141）57第二、实际工资发放时借：应付工资贷：银行存款或现金应交税金—应交个人所得税2、应付福利费的核算应付福利费＝工资总额×提取比例（14%）借：生产成本xxx制造费用xxx管理费用xxx在建工程xxx……贷：应付福利费xxx举例（教材P140---P141）58（三）、制造费用的核算是指生产车间所发生的各项费用制造费用内容：p137会计上：平时制造费用发生时，通过“制造费用”账户汇总，期末再摊入各种产品成本。制造费用核算的会计处理第一，平时发生时：（制造费用的归集）借：制造费用贷：银行存款应付工资应付福利费待摊费用预提费用举例（P.139---P.143）59制造费用归集:原材料制造费用生产成本——A产品4240（原材料）11214（A产品应负担的）11214应付工资1800（工资）3738（B产品应负担的）252（福利费）应付福利费6000（折旧）生产成本——B产品2300（修理费）累计折旧3738本期发生额14952本期发生额14952（归集）（分配转出）待摊费用预提费用60第二、制造费用的分配分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率3、期末分摊后计入各产品成本——制造费用的分配借：生产成本——甲产品——乙产品贷：制造费用61如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用8000元，其中甲产品的生产工时为200小时，乙产品的生产工时为600小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为3000元，支付给生产乙产品的工人工资为5000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。按工时分配：分配率=8000/（200+600）=10元/小时甲产品分配的制造费用=10☓200=2000元乙产品分配的制造费用=10☓600=6000元按工资额分配：分配率为：8000/（3000+5000）=1甲产品分配的制造费用=1☓3000=3000元乙产品分配的制造费用=1☓5000=5000元62（四）、结转完工产品的成本（教材p.144）借：库存商品——A产品——B产品贷：生产成本——A产品——B产品原材料、应付工资、银行存款等生产成本库存商品料、工料、工费待摊费用制造费用预提费用63（一）产品生产成本计算的一般程序四、产品生产成本的核算确定成本计算对象确定成本计算期确定成本计算项目正确归集和分配生产费用将费用在完工产品和在产品之间进行分配编制成本计算表64（二）生产成本明细帐（三）产品生产成本计算实例（P147-149）65生产过程核算举例（一）某工厂10月份发生下列经济业务：1、本月生产领用材料情况如下：用途甲材料乙材料合计A产品320004500077000B产品6800038000106000车间一般耗用20005002500合计10200083500185500662、结算本月应付工资68000元，其中生产A产品生产工人工资30000元，生产B产品生产工人工资20000元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员工资8000元。3、按工资总额14%计提职工福利费。4、从银行提取现金68000元。5、用现金发放上月职工工资68000元。6、用银行存款支付厂部第四季度的报纸杂志费660元。7、分摊本月厂部应负担的报纸杂志费220元。8、预提车间机器设备的大修理费1200元。9、用银行存款支付本月水电费计5200元，其中各车间分配3700元，厂部分配1500元。6710、按规定标准计提本月固定资产折旧费4830元，其中生产用固定资产折旧费为3800元，厂部固定资产折旧费1030元。11、按生产工人工资的比例分摊并结转本月制造费用。12、本月投产A产品100件，全部完工；B产品300件，全部未完工。A产品已全部完工入库，结转完工产品成本。要求：根据以上业务编制会计分录。（二）某企业生产甲、乙两种产品，甲产品的期初在产品成本为8000元，本月发生的材料费用为42000元，月末在产品成本为5200元，完工产品数量为500件；乙产品没有期初在产品，本月发生的材料费用为34800元，月末没有在产品，完工产品数量为300件；甲、乙产品共发生生产工人工资12000元（按生产工时进行分配，其中，甲产品的生产工时为6000，乙产品的生产工时为4000），共发生制造费用6000元（按生产工人工资比例分配）。要求：计算甲、乙完工产品的总成本和单位成本。68第五节产品销售过程的会计核算一、产品销售过程概述（一）产品销售（关键词：销售收入、销售成本、销售费用、销售税金）（二）业务内容1、结算业务按售价确认收入主营业务收入结算业务结算货款的账户银行存款应收账款应收票据等2、发货业务减少库存商品发货业务结转销售商品成本产品销售成本=销售产品的完工成本本期应结转的=本期销售商品的数量X单位商品的生产成本主营业务成本69二、账户设置（一）主营业务收入1、账户结构主营业务收入（损益类）（1）销售退回已实现销售的产品销售收入（2）期末转入“本年利润”（增加）账户的净收入2、核算内容本帐户用来核算企业销售商品和提供劳务所实现的收入。注意：制造企业的主营业务包括:销售产成品、销售自制半成品、提供工业性劳务。70（二）主营业务成本1、账户结构主营业务成本（损益类）已售出产品的实际成本期末转入“本年利润”账户的实际成本2、核算内容（三）主营业务税金及附加1、账户结构主营业务税金及附加（损益类）按照计税依据计算出的营业税期末转入“本年利润”账户的消费税、城市维护建设税、主营业务税金及附加教育费附加等2、核算内容：应由主营业务负担的除增值税以外的各项价内税及附加。该帐户用来核算应由主营业务负担的除增值税以外的各项价内税极附加。71（四）应收账款1、账户结构应收账款（资产类）发生的应收账款（增加）收回的应收账款（减少）期末余额：应收未收账款2、核算内容：因赊销商品和提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。（五）应收票据1、账户结构应收票据（资产类）本期收到的商业汇票已收到的商业汇票或已办理贴现（增加）的商业汇票（减少）期末余额：尚未到期的商业汇票2、核算内容72（六）预收账款1、账户结构预收账款（负债类）预收货款的减少：预收货款（增加）销售实现时冲减的预收款期末余额：预收款的结余2、核算内容73二、产品销售阶段的会计核算1、出售产品，收到(或应收)销售收入、增值税销项税74借：银行存款等账户贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税）典型分录：(例3-27、3-28、3-29、3-31）752、发生产品销售费用和税金及附加典型分录：（例3-33）借：营业费用贷：银行存款等76借：主营业务税金及附加贷：应交税金其他应交款应纳营业税额=营业额×营业税税率应纳消费税额=应税消费品X消费税税率应纳城市维护建设税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）x城市维护建设税税率应交教育费附加=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）×3%典型分录：（例3-34）773、期末，结转已售产品生产成本（为什么？）借：主营业务成本贷：库存商品典型分录：（例3-35）784、期末，结转主营业务收入、主营业务成本及费用等(可知主营业务利润)79典型分录：借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加80三、产品销售成本的计算本期产品销售成本=本期产品销售数量x单位产品销售成本81销售过程核算的举例正大公司10月份发生销售业务如下：1、向大利工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明该批A产品的价款240000元，增值税税额40800元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。2、按照合同规定预收东方工厂订购B产品的货款500000元，存入银行。3、赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576000元，增值税税率为17%。4、本月预售东方工厂货款的B产品70台，现已发货，发票注明的价款1400000元，增值税销项税额238000元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行。825、公司收到机车厂开出并承兑的的商业汇票673920元，用以抵偿其所欠本公司的货款，6、本公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明的货款258000元，增值税43860元。另外，公司用银行存款代大明商店垫付A商品运费1500元。7、本公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收入200000元和增值税税额34000元，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。8、本公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元。839、经计算本公司本月销售A、B产品应缴纳的城市维护建设税14000元，教育费附加6000元，另外A产品应缴纳的消费税税额为35000元（假设A产品为应税消费品）。10、月末，结转销售收入、销售成本、销售税金及附加。84第六节财务成果的会计核算——财务成果形成与分配的核算一、相关知识链接1、财务成果2、企业财务成果的构成二、利润形成的核算（一）账户设置1、主营业务收入2、主营业务成本3、主营业务税金及附加4、其他业务收入5、其他业务支出856、营业费用7、财务费用8、管理费用9、投资收益10、补贴收入11、营业外收入12、营业外支出13、所得税14、本年利润86（二）、账务处理1、实现其他业务收入及结转其他业务成本典型分录：（例3-36）借：银行存款等贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税）典型分录：（例3-37）借：其他业务支出贷：原材料等872、发生营业外支出典型分录：（例3-38、3-42）借：营业外支出贷：银行存款等3、获得营业外收入典型分录：（例3-39、3-41）借：其他应付款等贷：营业外收入884、获得投资收益典型分录：（例3-40）借：银行存款贷：投资收益5、发生所得税费用典型分录：（例3-44）借：所得税贷：应交税金——应交所得税6、利润的形成（结转损益类账户，计算实现的利润）89借：本年利润贷：主营业务成本营业费用主营业务税金及附加其他业务支出管理费用财务费用营业外支出所得税典型分录：（例3-43、3-45）借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润90结转本期实现的净利润典型分录：（例3-46）借：本年利润贷：利润分配——未分配利润91课堂举例某企业10月份发生下列经济业务：1、销售A产品10件，单价1920元，货款19200元，增值税销项税3264元，款项已存入银行。2、销售B产品150件，单价680元，计102000元，销项税17340元，款项尚未收到。3、用银行存款支付销售费用计1350元。4、预提本月银行借款利息1200元。5、结转已销产品生产成本，A产品12476元，B产品69000元。926、计算应交城市维护建设税1100元，教育费附加610元。7、销售丙材料200千克，单价26元，计5200元，货款已存入银行，其采购成本为4900元。8、盘盈1台设备，其重置完全价值为8000元，估计折旧额5200元，经批准作营业外收入处理。9、以现金260元，支付延期提货的罚款。10、月末将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”账户结转至“本年利润”账户。11、月末将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”（账户发生额760元）、“财务费用”、“营业外支出”账户结转至“本年利润”账户。9312、计算并结转本月应交所得税，税率为33%。13、将本月实现的净利润转入“利润分配”账户。14、按税后利润的10％提取盈余公积。15、按税后利润的5％计提公益金。16、该企业决定向投资者分配利润15000元。要求：（1）根据经济业务作会计分录（2）登机“主营业务收入”、“主营业务成本”、“本年利润”和“利润分配”账户94课堂举例（答案）某企业10月份发生下列经济业务：1、销售A产品10件，单价1920元，货款19200元，增值税销项税3264元，款项已存入银行。借：银行存款22464贷：主营业务收入19200应交税金——应交增值税（销项税）32642、销售B产品150件，单价680元，计102000元，销项税17340元，款项尚未收到。借：应收账款119340贷：主营业务收入102000应交税金——应交增值税（销项税）17340953、用银行存款支付销售费用计1350元。借：营业费用1350贷：银行存款13504、预提本月银行借款利息1200元。借：财务费用1200贷：银行存款12005、结转已销产品生产成本，A产品12476元，B产品69000元。借：主营业务成本——A产品12476——B产品69000贷：库存商品——A产品12476——B产品69000966、计算应交城市维护建设税1100元，教育费附加610元。借：主营业务税金及附加1710贷：应交税金——应交城市维护建设税1100其他应交款6107、销售丙材料200千克，单价26元，计5200元，货款已存入银行，其采购成本为4900元。借：银行存款5200贷：其他业务收入5200借：其他业务支出4900贷：原材料4900978、盘盈1台设备，其重置完全价值为8000元，估计折旧额5200元，经批准作营业外收入处理。借：固定资产8000贷：累计折旧5200营业外收入28009、以现金260元，支付延期提货的罚款。借：营业外支出260贷：现金2609810、月末将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”账户结转至“本年利润”账户。借：主营业务收入121200其他业务收入5200营业外收入2800贷：本年利润12920011、月末将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”（账户发生额760元）、“财务费用”、“营业外支出”账户结转至“本年利润”账户。借：本年利润98496贷：主营业务成本81476主营业务税金及附加1710其他业务支出4900营业费用1350管理费用7600财务费用1200营业外支出2609912、计算并结转本月应交所得税，税率为33%。本月应交所得税=（129000－98496）×33％=10132.32（元）借：所得税10132.32贷：应交税金——应交所得税10132.32借：本年利润10132.32贷：所得税10132.3213、将本月实现的净利润转入“利润分配”账户。借：本年利润20571.68贷：利润分配——未分配利润20571.6810014、按税后利润的10％提取盈余公积。提取的盈余公积金=税后利润×10％=（30704－10132.32）×10％=20571.68×10％=2057.168（元）借：利润分配2057.168贷：盈余公积2057.16815、按税后利润的5％计提公益金。提取的公益金=20571.68×5％=1028.584（元）借：利润分配——提取公益金1028.584贷：盈余公积1028.58416、该企业决定向投资者分配利润15000元。借：利润分配——应付投资者利润15000贷：应付股利（或盈余公积）15000101三、利润的分配（一）利润分配的顺序企业取得的净利润应当按下列规定顺序进行分配:1、弥补以前年度亏损；2、提取法定盈余公积；3、提取法定公益金；4、应付优先股股利；5、提取任意盈余公积；6、应付普通股股利或利润7、转作资本（或股本）的普通股股利或利润102（二）账户设置（1）、利润分配利润分配——其他转入利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取法定公益金利润分配——应付优先股股利利润分配——提取任意盈余公积利润分配——应付普通股股利利润分配——转作资本（或股本）的普通股股利利润分配——未分配利润（2）、盈余公积盈余公积——法定盈余公积盈余公积——法定公益金盈余公积——任意盈余公积（3）、应付利润1031、利润分配用以核算企业利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。利润分配（所有者权益类）（1）已分配的利润额：（1）年末“本年利润”账户的转入的提取的法定盈余公积全年净利润提取的法定公益金（2）弥补亏损数应付优先股股利提取任意公积金应付普通股股利（2）年末“本年利润”账户转入的全年亏损额年内余额：已分配利润额年末余额：企业历年积存的未分配利润年末余额：未弥补的亏损额104利润分配——未分配利润（所有者权益）结转的本年累计利润分配数结转的本年累计净利润数期末余额：累计未分配利润数利润分配——提取法定盈余公积（所有者权益）当年应提法定盈余公积金提取法定盈余公积金的结转数105利润分配——应付普通股股利（所有者权益）提取应付普通股股利应付普通股股利的结转数2、盈余公积核算企业从税后利润中提取的盈余公积包括法定盈余公积、法定公益金和任意公积金的增减变动及其结余情况。盈余公积（所有者权益）实际使用的盈余公积金（减少）年末提取的盈余公积金（增加）期末余额：结余的盈余公积金1063、应付股利、核算企业按照董事会或股东大会决议分配给投资人股利（现金股利）增减变动及其结余情况。企业分配的股票股利不通过本科目核算。应付股利（负债类）已实际支付的现金股利应付未付的现金股利期末余额：尚未支付的现金股利107（三）账务处理典型分录（例3-47、3-48）借：利润分配——提取盈余公积——应付？利润贷：盈余公积应付利润108亏损弥补的核算典型分录：借：盈余公积贷：利润分配——弥补亏损109业务综合：110第七节产品制造企业基本业务所涉及会计帐户的分类——账户按用途和结构的分类一、账户按用途和结构分类的意义◆账户的用途指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。◆账户的结构指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。111◆按用途和结构分类的意义首先，按照经济内容归入一类的账户可能具有不同的用途和结构；其次，按照经济内容不能归入一类的账户可能具有相同的用途和结构。112二、账户按用途和结构分类盘存账户结算账户所有者投资账户跨期摊提基本账户计价对比账户集合分配账户成本计算账户收入账户费用账户财务成果账户备抵账户附加账户备抵附加账户业务账户调整账户113◆结算类账户债权债务结算账户债权增加债权减少债务减少债务增加期末余额：期末余额：债权>债务的差额债务>债权的差额114◆跨期摊提类账户待摊（预提）费用实际支付款项计入各期成本或的费用数额费用的数额期末余额：期末余额：已支付、尚未摊销的费用额已预提、尚未支付的费用额115◆调整类账户●备抵账户●附加账户余额●备抵、附加账户调整后实际余额＝被调整账户余额—调整账户余额调整后实际余额＝被调整账户余额+调整账户余额116坏账准备应收账款－实际收回或注销的金额＋实际发生额余额：期末的应收账款余额：期末估计的坏账损失备抵账户期末应收账款净额“应收账款”账户期末借方余额“坏账准备”账户期末贷方余额＝－117固定资产累计折旧＋增加固定资产的原价－注销的固定资产原价折旧－（注销的折旧）折旧＋（计提固定资产折旧）余额：期末现有固定资产的原价总额余额：期末现有固定资产的累计折旧备抵账户期末固定资产净额“固定资产”账户期末借方余额“累计折旧”账户期末贷方余额＝－118本年利润利润分配费用收入实际分配的利润额年末结转的当年净利润余额：本年累计实现的净利润余额：年内实际分配的利润备抵账户1-11月各期末可供分配利润“本年利润”账户期末贷方余额“利润分配”账户期末借方余额＝－119本年利润利润分配余额：本年累计实现的净利润实际分配的利润额年末结转的当年净利润收入费用余额：未分配利润附加账户1-11月各期末可供分配利润“本年利润”账户期末贷方余额“利润分配”账户期末贷方余额＝＋120原材料材料成本差异入库材料的计划成本发出材料的计划成本超支额入库材料实际成本＞计划成本节约额入库材料实际成本＜计划成本余额：库存材料的计划成本余额：期末库存材料应负担的超支额余额：期末库存材料应负担的节约额期末库存材料的实际成本“原材料”账户期末借方余额“材料成本差异”账户期末借（贷）方余额＝±121盘存类帐户的特点盘存帐户反映的财产物资和货币资金，都可以通过财产清查的方法确定其实有数。除：“现金”和“银行存款”帐户外，其他盘存帐户，如“材料”、“库存商品”等帐户，通过设置明细帐，可以提供实物数量和金额两种指标。122这类帐户的结构为：123二、结算帐户核算本企业与其他单位或个人以及企业内部各部门之间应收、应付、往来帐款结算业务的帐户。根据所反映的结算业务性质不同，分为三类：1241、债权结算帐户这类帐户必属于企业的一项资产。属于这一类的帐户有“应收帐款”、“应收票据”、“预付帐款”、“其他应收款”等。125这类帐户的结构为：1262、债务结算帐户用来核算应付款项的帐户。这类帐户必属于企业的一项负债。属于这一类的帐户有“应付帐款”、“应付票据”、“其它应付款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付利润”等。127这类帐户的结构为：128这类帐户属于企业的资产还是负债要看余额情况。这类帐户即反映资产结算业务，又反映负债结算业务，属于资产与负债双重性质的帐户。在借贷记帐法下，结算帐户中许多是双重性质的帐户，除“应收帐款”、“应付帐款”外，还有“应交税金”、“应付工资”等3、资产负债结算帐户129这类帐户的结构130举例:应收帐款同时反映预收帐款131举例:应付帐款同时反映预付帐款132三、所有者投资类帐户用来反映和监督所有者投资的增减变化及其结存情况的帐户。常见的帐户有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”这类账户的结构133四、集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户。用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段发生的某种费用，然后按一定的标准在一定的对象之间加以分配的帐户。属于这一类的帐户主要有“制造费用”134五、跨期摊配帐户用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的帐户设置跨期摊配帐户是权责发生制原则的要求，也是正确计算成本的要求。跨期摊配帐户主要是“待摊费用”帐户和“预提费用”帐户。135136137预提费用和待摊费用的区别和联系联系：1、用途相同：都是为了划清各个会计期间的费用界限而设置的2、结构相同：借方都用来登记费用的实际发生数或支付数；贷方都用来登记应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数，期末如为借方余额，表示已支付尚未摊配的待摊费用；如为贷方余额，表示已预提而尚未支用的预提费用。138区别：待摊费用先发生后摊配，因而是先登记借方后登记贷方，余额在借方，不可能在贷方；预提费用则是先预提后支用，因而是先登记贷方后登记借方，期末余额可能在借方，也可能在贷方，贷方余额为预提费用，借方余额实际上是待摊费用。所以预提费用也是个资产负债类帐户，具有双重性质。139六、成本计算帐户成本计算账户是用来核算、监督生产经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。这类账户的借方登记生产经营过程中发生的应计入成本的全部费用，贷方登记转出的实际成本，期末如有余额一定在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。属于成本计算账户的有“物资采购”、“生产成本”、“在建工程”等账户140七、收入帐户收入账户是用来核算、监督企业在一定时期内所取得的各种收入的账户。收入账户的贷方登记取得的收入，借方登记收入的减少数和期末转入“本年利润”账户的收入。由于当期实现的全部收入都要于期末转入“本年利润”账户，所以收入账户期末无余额。属于收入账户的有“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户。141八、费用帐户费用账户是用来核算、监督企业在一定时期内所发生的应记入当期损益的各项费用、成本和支出的账户。费用账户的借方登记费用支出的增加额，贷方登记费用支出的减少额和期末转入“本年利润”账户的费用支出数额。由于当期发生的全部费用支出都要于期末转入“本年利润”账户，所以该类账户期末无余额。属于费用账户的主要有“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户。142九、财务成果帐户财务成果账户是用来核算、监督企业在一定时期内全部生产经营活动的最终成果的账户。“本年利润”账户属于财务成果账户，该账户的贷方登记期末从各收入账户转来的销售收入、营业外收入和其他业务收入等，借方登记期末从各费用账户转入的销售成本、销售费用、管理费用、财务费用和营业外支出等，期末贷方余额表示企业获得的利润总额；反之，期末借方余额表示企业发生的亏损总额。143十、计价对比帐户计价对比账户是用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“物资采购”账户就属于计价对比账户。该账户的借方登记材料的实际采购成本，贷方登记按照计划价格核算的材料的计划采购成本，通过借贷双方两种计价的对比，可以确定材料采购的业务成果（即超支或节约）。由于确定的业务成果应全部转出，因此，计价对比账户期末一般无余额。144十一、调整帐户为对某些帐户的数字进行调整，以求得被调整帐户的实际余额而设置的帐户。按调整方式不同，可分为三类：145设置该帐户的原因：由于管理需要或其他方面的原因，对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方面进行反映。在这种情况下，就需要设置两个帐户，一个用来反映其原始数字，另一个用来反映对原始数字的调整数字。如：固定资产，需要了解价值损耗的情况，但从管理角度考虑，又需要了解固定资产的原始价值指标，因此，固定资产的减少不直接计入“固定资产”帐户的贷方，因此专门再开设“累计折旧”帐户反映固定资产由于损耗而减少的价值。1461、备抵调整帐户被调整帐户余额–备抵调整帐户余额=调整后数额(1)累计折旧固定资产帐户余额–累计折旧帐户余额=固定资产净值(2)坏帐准备应收帐款帐户余额–坏帐准备帐户余额=应收帐款净额(3)利润分配已实现的利润数-已分配的利润数=未分配的利润数147举例说明：固定资产原始价值为300,000元，固定资产累计折旧为50,000元，则固定资产净值为300,000-50,000=250,000元1482、附加调整帐户被调整帐户余额+附加帐户余额=被调整帐户的实际余额因此，被调整帐户的余额与附加帐户的余额一定是在同一方向（借方或贷方）在实际工作中，如“债券溢价”二级帐户是“债券面值”二级帐户的附加账户。1493、备抵附加调整帐户是指既可以用来抵减，又可以用来附加被调整帐户的余额。这类帐户属于双重性质帐户，兼有备抵和附加的功能，但不能同时起两种作用。其在某一时期执行的是哪种功能，取决于该帐户的余额与被调整帐户的余额是在同一方向还是相反方向。150举例：材料成本差异151B、按计划成本计价152153