SAP系统中管理会计体系的构建

何秋宝

摘 要：随着经济的快速发展，管理会计在理论和实务工作中取得了较快的发展，日益得到企业经营管理者的重视，预算管理、成本分析等在企业实务中的应用越来越深入。本文结合工作实践，在分析A公司管理会计体系的基础上，介绍了A公司在SAP系统中构建管理会计体系的思路和实现方法。

Key：SAP系统;财务会计;管理会计

一、引言

管理会计，又被称为内部报告会计，主要为企业的规划、决策、控制和评价等经营管理活动提供决策支持，支持公司战略的实现。A公司是一家国内大型寿险保险公司，成立以来一直对管理会计的应用进行探索。但由于管理会计实践时间短，系统支持不到位，管理会计应用不够深入，作用发挥有限。近年来，随着公司财务信息化的大力推广和省级集中会计核算处理的实现，基于责任中心体系的会计核算实现了标准化，管理会计深入应用的条件日趋成熟。

二、A公司管理会计体系的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容

A公司为一家全国性大型保险公司，机构遍布全国各省市地区，拥有40家省级分公司、近400家地市级分公司、近4 000家区县分公司，管理会计的应用领域主要是以责任中心为基础的预算管理体系和成本分析体系两方面。

（一）A公司的责任中心体系

责任中心是管理会计的重要基础，是预算编制、业绩评价与考核、成本归集、费用分摊的最基本单位，通过构建责、权、利相匹配的责任中心体系，可以提高各级责任中心经营管理行为的有效性。A公司的责任中心体系包括利润中心、收入中心和成本中心，具体构成是总公司为一级利润中心，可以支配公司所有的资源，对公司整体的利润负责，是完整的利润中心;省级分公司为二级利润中心，负责本省内的日常运营活动，拥有除产品定价、投资活动以外的资源支配权，对投资收益率以外的利润项目负责，主要以保费收入、业务支出、费用支出衡量其经营业绩;地市分公司及以下公司为收入中心，主要用于开展辖区内的销售活动，主要考核保费收入达成和销售费用率;总部、省公司本部、地市本部各部门、地市客户服务中心为成本中心，主要考核本部门的费用控制率。

（二）A公司的预算管理体系

预算管理主要是通过预算的手段，围绕企业战略和经营目标，层层分解和落实责任到各责任中心单元，确保各项预算指标达成，实现对财务资源的有效配置，为企业绩效评价与考核提供依据，并对企业未来经营业绩作出合理预测。目前，A公司已建立起了基于责任中心的预算管理体系。其中，总公司作为一级利润中心，对保险业务类收入支出和投资收益实施全口径的预算管理;省公司作为二级利润中心，对投资之外的收入支出实施预算管理，主要考核收入、管理费用、手续费佣金等;地市级以下公司作为收入中心，预算管理的主要内容为收入和销售费用预算，保费收入按销售渠道分别下达，固定费用与基本工资由上级公司统筹管理，销售费用和绩效工资采用与新单保费收入挂钩的方式下达;总部、省公司本部、地市本部各部门、地市客户服务中心作为成本中心，实行定额的费用预算管理。

（三）A公司的成本分析体系

A公司的成本分析体系包括成本分析和盈利能力分析，主要用于满足产品定价、投入产出分析、多维度盈利能力分析等管理需求，分析的维度包括利润中心、成本中心、产品、产品大类、销售渠道、管理渠道等。为出具多维度的盈利能力分析报表，利润表所有项目均需要核算或分摊到有关维度。其中，保险业务类收入、保险给付、手续费佣金、销售费用、直接费用根据保单及人员归属记账到具体成本中心、管理渠道，投资收益、共享费用等需要通过费用分摊方式记入受益成本中心、管理渠道。保单有关的保费收入、手续费、直接佣金、准备金等记账时直接记账到产品、产品大类、销售渠道等盈利能力维度，投资收益、管理費用、附加佣金等需要以费用分摊方式计入产品、产品大类、销售渠道等盈利能力维度。

三、A公司财务信息系统中管理会计的实现 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载

与财务会计遵从会计准则和服务于外部信息使用者不同，管理会计主要从企业内部管理 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 出发，根据企业自身管理需求量身设定规则。从成本效益的角度考虑，企业在实施管理会计时，应尽可能地将管理会计的功能融入到传统的财务会计核算中，以减少工作量。A公司主要是借助SAP的平行账功能，在财务会计凭证生成时，系统通过映射关系自动记账到成本管理、预算管理等模块，既实现了管理会计与财务会计的高度集成，也满足了管理会计与财务会计核算内容的差异化。

（一）A公司预算管理的系统实现方案

A公司财务信息系统中的预算管理以费用支出的核算和管控为主，在生成财务会计凭证（SAP中称之为“FI会计凭证”）的同时，基金管理模块中同步生成预算消耗凭证（SAP中称之为“FM预算凭证”）。预算管控的维度主要是预算部门和预算科目，SAP系统中分别通过基金中心和承诺项与之对应。其生成及控制逻辑如下。

（1）基金中心一般是根据费用报销人所在的部门，由成本中心映射生成。基金中心存在层次关系，总公司、省公司、地市公司各部门的预算按部门归属的具体基金中心进行控制;区县公司的各部门按其所在的上级基金中心进行整体控制;项目费用不按部门控制，而是按项目归属的虚拟基金中心进行整体控制。正常情况下，预算消耗部门往往也是预算拥有部门，直接记账到报销人所在部门的基金中心。工资福利费用、职场费、印刷费、车辆使用费、电子设备耗材等费用由人力资源部、办公室、信息技术部等部门进行归口管理、统一编制和管理预算，虽然成本会计中需要按受益原则核算到具体成本中心，但预算消耗凭证中只需直接记入归口部门对应的基金中心，无需分解到受益部门的基金中心。

（2）承诺项是预算管理的科目维度，根据管理模式分为一般费用、专项费用、项目费用。一般费用主要是后援支持部门发生的差旅费、会议费、培训费等日常行政费用，和会计科目基本保持一一对应的关系;专项费用是指有特定用途的专项支出，如业务推动方案支出、业务员增员方案支出、客户服务专项支出等，由多个会计科目记账后组合产生，同一个会计科目可以分属不同专项费用预算科目;项目费用是指为公司特定事项设置的承诺项，如高峰会会议、职业经理人培训等，同一个会计科目下可以有多个项目费用预算科目。一般费用的预算科目根据会计科目直接派生，项目费用和专项费用的预算科目根据用户在费用报销时所选择的事项予以指定。

（3）费用预算按照“基金中心+承诺项”进行预算控制，分为事先控制、事中控制、事后控制。事先控制是在业务发生前必须在系统中完成预算动支申请，检查是否有可用预算并进行预算保留，主要针对差旅费、会议费、培训费、外事费等特定支出;事中控制是指在费用报销时，系统检查是否有可用预算，适用于纳入预算控制的预算科目;事后控制是指根据预算管理的要求定期分析预算执行情况，适用于所有预算科目。预算动支或费用报销时，系统按照“基金中心+承诺项”进行预算检查，如可用预算不足，系统给出警告，此时不能继续提交，必须另外履行预算申请追加的程序。

（二）A公司成本分析的系统实现方案

A公司的成本分析是以财务会计核算为基础，通过直接核算或分摊到成本中心、盈利能力字段，最终出具成本分析报表、多维度盈利能力分析报表等。实现的具体方式如下。

第一，成本分析数据主要通过成本直接归集、费用分配、费用分摊三种方式实现。成本归集是指SAP系统在财务记账时，实时从财务会计过账到成本模块（SAP中简称为“CO”），成本要素、成本中心均与财务会计保持高度一致。费用分配是指财务会计统一记账到主办部门的成本中心，成本会计凭证根据受益明细记账到受益部门的成本中心，成本要素与财务会计保持一致。如统一举办的培训，财务会计记入培训部门，成本会计凭证根据参会人员的归属记入对应成本中心。水电费、电话费等财务会计记入办公室，成本会计凭证根据消耗明细或按比例记入受益成本中心。费用分配可以采用重过账方式与财务会计同步生成，也可以月末执行分配循环生成成本会计凭证。费用分摊是指将费用分类汇总后整体向其他成本对象进行分摊，主要适用于将后援支持费用分摊给各销售渠道、上级机构的费用分摊给下级机构等，费用分摊不区分明细成本要素。

第二，盈利能力分析数据主要有直接归集、费用分摊两种方式。保单有关的保费收入、保险给付、手续费、直接佣金等可以直接核算到产品、渠道，财务会计记账时直接核算到相关盈利能力维度。投资收益、附加佣金、管理费用等需要通过费用分摊的方式记入有关盈利能力维度，分摊因子根据相关性原则进行确定。

四、管理会计实施过程中遇到的主要问题及对策

A公司实施管理会计的过程中，遇到的主要难点和问题包括以下几方面。

（一）如何协调管理会计与财务会计的规则差异

管理会计主要用于满足企业的内部管理需求，具有更多的灵活性和变化性，而会计核算相对保持稳定。如直接通过财务会计来提供管理会计信息，容易给会计核算的一贯性带来不利影响。所以，实务中需要将管理会计与财务会计适度融合，但也需要保持适当的分离，SAP系统的平行账是这一思路的代表。例如：费用预算是基于事项的管理，变化比较频繁，A公司最初是通过细化会计科目满足费用预算需求，导致会计科目产生大量冗余，引入SAP平行賬后，财务会计通过会计科目实现，预算管理通过承诺项满足，一般项目可以通过映射直接实现，专项费用项目也可单独设置。

（二）分摊费用占比过大，成本分析数据不够准确

与财务会计相比，成本分析往往需要更明细的核算维度，如成本中心、产品、渠道等。对于没有直接记账到成本对象的数据，往往通过分摊实现，分摊的数据质量低于费用的直接归属和认定。因此，对于直接可以归属到成本对象的收入费用，应避免汇兑记账，尽可能实现明细核算。A公司自2017年起持续推动了多维度会计核算项目，将之前没有明细核算的保险准备金、手续费佣金、人员工资、保险保障基金监管费根据保单或人员归属直接核算到了明细成本中心，成本分析的数据质量大大提高。

（三）如何有效提升财务系统的处理效率

如前面所述，与财务会计相比，成本分析往往需要更明细的核算维度，如成本中心、产品、渠道等。明细核算会产生更多的数据，从而降低系统处理效率。解决方案包括构建高效的数据源、改善分摊模型等。例如：A公司月末结账中，准备金等程序记账时最初考虑了成本中心、产品、渠道等核算维度，凭证行项目非常大，程序耗时往往在数小时以上，后来，A公司优化了数据源，系统运算时保留最明细颗粒度的数据，满足成本分析的明细核算需求，财务会计则在此基础上汇总记账，效率提升了70%多。

五、结语

财务会计与管理会计是现代企业财务管理活动中两个重要的分支，管理会计的信息依赖于财务会计，二者既有区别又有联系。在SAP财务系统中，需要同时兼顾财务会计与管理会计的数据需求，考虑财务会计功能与管理会计功能的适度结合与分离，并采取措施以有效提升管理会计的数据质量，确保财务信息系统高效运行。

Reference

[1]陈文.管理会计与财务会计在企业实践中的融合探索[J].经济研究导刊，2017（5）：135-136.

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