财务管理第1章_非货币性资产交换

第一章　非货币性资产交换知识点（1）有补价的非货币性资产交换的界定；（2）公允计量模式与账面计量模式的适用条件；（3）公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理；（4）账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理；（5）多项非货币性资产交换的会计处理。第一节非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念　　所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金；应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。2.非货币性资产的概念　　所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。3.非货币性资产交换的概念　　所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产。也可以将其称为以物易物。4.有补价的非货币性资产交换的界定　　当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性交易。否则，应被定性为货币性资产交换。具体 计算公式 六西格玛计算公式下载结构力学静力计算公式下载重复性计算公式下载六西格玛计算公式下载年假计算公式 如下：　　补价额÷收到补价方的换出资产的公允价（或支付补价方的换出资产的公允价＋支付的补价）＜25%下列资产中，属于非货币性资产的有（）。A．存货B．固定资产C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】ABC【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以100万元应收债权换取生产用设备　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房　　C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价　　D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价　　『正确答案』BD『答案解析』答案A，应收债权属于货币性资产，所以以100万元应收债权换取生产用设备属于货币性交易；答案C，换出设备方属于收补价方，其所收补价占其换出设备的公允价值的比例达到50%，超过了25%的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，属于货币性交易。下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC【解析】30÷（70+30）=30％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情形：1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）（2009年考题）【答案】√下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。（2007年考题）A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:（一）换入资产或换出资产存在活跃市场（二）换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场（三）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。三、非货币资产交换的确认和计量原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。1．换入资产入账价值的确定（1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费（2）涉及补价的情况①支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价②收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价2．换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。3．相关税费的处理（1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。（2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。甲公司以一批库存商品交换乙公司的房产，库存商品的成本为70万元，已提减值准备8万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为10%。房产的原价为200万元，已提折旧100万元，已提减值准备20万元，公允价值为110万元，营业税率为5%。因甲公司急需此房产，经双方协议，由甲公司支付补价2万元。双方均保持资产的原始使用状态。　甲公司的会计处理：　　（1）首先界定补价是否超标：　　支付的补价占整个交易额的比重＝2÷（100＋2）×100%≈1.96%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。　　（2）换入房产的入账成本＝100＋100×17%＋2＝119（万元）；　　（3）账务处理如下：　　借：固定资产　　　　　　119　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　17　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2　　借：主营业务成本　　　　62　　　　存货跌价准备　　　　8　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　70　　借：营业税金及附加　　　10　　　　贷：应交税费――应交消费税　　10乙公司的会计处理：　　（1）首先界定补价是否超标：　　收到的补价占整个交易额的比重＝2÷110×100%＝1.82%＜25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。（2）换入库存商品的入账成本＝110－100×17%－2＝91（万元）（3）会计分录如下：　　①借：固定资产清理　　　　　　80　　　　　累计折旧　　　　　　　100　　　　　固定资产资产减值　　　　20　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　200　　②借：固定资产清理　　　　　5.5　　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　5.5　　③借：库存商品　　　　　　　　　　　　91　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　2　　　　　贷：固定资产清理　　　　　110　　④借：固定资产清理　　　　24.5　　　　　贷：营业外收入　24.5［110－110×5%－（200－100－20）］【例题1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1404000×17%=238680（元）借：固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产——××设备1500000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：原材料——钢材1404000应交税费——应交增值税（进项税额）238680贷：固定资产清理976500营业外收入427500应交税费——应交增值税（销项税额）238680其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1404000元与其账面价值975000元（1500000-525000）并扣除清理费用1500元后的余额，即427500元。乙公司的账务处理如下：（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额=1404000×17%=238680（元）换入设备的增值税进项税额=1404000×17%=238680（元）借：固定资产——××设备1404000应交税费——应交增值税（进项税额）238680贷：主营业务收入——钢材1404000应交税费——应交增值税（销项税额）238680借：主营业务成本——钢材1200000贷：库存商品——钢材1200000【例2】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。（2010年考题）A.50　　B.70　　C.90　　D.107【答案】D【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。【例题3·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）（2010年考题）【答案】×【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()万元。A．0B．5C．10D．15【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。公允价值计量模式下的一般会计分录　　1.如果换出的是无形资产　　借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　银行存款（收到的补价）　　　　累计摊销　　　　无形资产减值准备　　　　贷：无形资产（账面余额）　　　　　　银行存款（支付的补价）　　　　　　应交税费――应交营业税　　　　　　营业外收入（＝换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费）（如果出现亏损则借记“营业外支出”）2.如果换出的是固定资产　　①借：固定资产清理（账面价值）　　　　　累计折旧　　　　　固定资产减值准备　　　　　贷：固定资产　　②借：固定资产清理　　　　　贷：应交税费——应交营业税　　③借：固定资产清理　　　　　贷：银行存款（清理费）　　④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+特定固定资产处置时应匹配的销项税+支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　银行存款（收到的补价）　　　　　贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）　　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）　　　　　　　银行存款（支付的补价）　　　⑤借：固定资产清理　　　　　　贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）　　（如果出现亏损则借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”3.如果换出的是存货　　①借：换入的非货币性资产［＝换出存货的公允价值+增值税+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或固定资产对应的进项税］　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　银行存款（收到的补价）　　　　　贷：主营业务收入（或其他业务收入）　　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　　　　　银行存款（支付的补价）　　②借：主营业务成本（或其他业务成本）　　　　　存货跌价准备　　　　　贷：库存商品或原材料　　③借：营业税金及附加　　　　　贷：应交税费――应交消费税2008年5月甲公司以一批库存商品换入乙公司一幢房产，该批库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，公允价值为250万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司房产的原价为400万元，已提折旧160万元，公允价值230万元，适用营业税率为5%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司补价40万元。则甲公司换入房产及乙公司换入库存商品的入账价值分别是（　）万元。　　A.252.5，227.5B.250，225　　C.250，230　　D.225，227.5　　『正确答案』A『答案解析』　　①甲公司换入房产的入账成本＝250＋250×17%－40＝252.5（万元）；　　②乙公司换入库存商品的入账成本＝230＋40－250×17%＝227.5（万元）；（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价　账面价值计量模式下的一般会计分录1.如果换出的是非固定资产　　借：换入的非货币性资产［换出资产账面价值+换出资产匹配的销项税额＋相关税费+支付的补价（或收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］　　　　银行存款（收到的补价）　　　　××资产减值准备　　　　贷：换出的非货币性资产（账面余额）　　　　　　银行存款（支付的补价）　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）如果换出资产有消费税：　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费――应交消费税如果换出资产有营业税：　　借：营业外支出或营业税金及附加　　　　贷：应交税费――应交营业税2.如果换出的是固定资产　　①借：固定资产清理（账面价值）　　　　　累计折旧　　　　　固定资产减值准备　　　　　贷：固定资产　　借：营业外支出　　　　贷：应交税费——应交营业税　　③借：固定资产清理　　　　　贷：银行存款（清理费）　　④借：换入的非货币性资产（倒挤）　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　银行存款（收到的补价）　　　　　贷：固定资产清理（固定资产清理成本）　　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）　　　　　　　银行存款（支付的补价）【例4】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：借：无形资产——商标权3600000长期股权投资减值准备——丙公司股权投资1400000贷：长期股权投资——丙公司5000000乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资——丙公司3600000累计摊销600000营业外支出180000贷：无形资产——专利权4200000应交税费——应交营业税180000甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。（2008年考题）A．538B．666C．700D．718【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=（1000-250）+（120-24）-180=666（万元）。（注：2008年考题不考虑增值税抵扣问题）如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（）。A．支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益B．收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益C．收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益D．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益【答案】AB【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有（）。A．甲公司确认营业外收入10万元B．甲公司换入的专利的入账价值为130万元C．甲公司换入的专利的入账价值为140万元D．乙公司确认营业外收入130万元【答案】CD【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确；甲公司换入专利的入账价值=110+30=140（万元），选项B错误；选项C正确；乙公司应确认营业外收入=（110+30）-10=130（万元），选项D正确。（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（　）万元。　　A.50　　B.70　　C.90　　D.107　　『正确答案』D『答案解析』换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值100－收到的补价10＋换出资产的增值税销项税额17＝107（万元）。（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1.非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额以公允价值计量的涉及多项的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（）【答案】×【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。例5】