[精选]第七讲国际会计准则

第七讲国际会计准则一、会计准则的产生与发展二、会计准则的性质三、国际会计准则四、国际会计准则面临的挑战：公允价值五、国际会计准则的动向六、国际会计准则的启示2021/6/191一、会计准则的产生与发展会计程序委员会（CAP，1936-1959，24年）隶属于美国会计师协会（AIA），7人组成，各大事务所合伙人，研究AIA提出的问题，确立可以参考的惯例发表了42份“会计研究公报”问题：“存在的就是合理的”，就事论事，缺乏前后一贯性，缺乏理论性、权威性2021/6/192一、会计准则的产生与发展会计原则委员会（APB，1959-1973，15年）隶属于AIA，18-21人组成，来自大会计师事务所合伙人、产业界、学术界及政府代表研究会计假设、会计原则、应用原则的规则、其他研究发布31项“意见书”，AIA要求偏离意见书的行为，应该在报表附注中说明，权威性得到提高问题：不重视理论研究，缺乏系统性，不能迅速处理新问题，屈从于外部集团的压力，规则缺乏公允性（成员主要是会计师事务所合伙人）2021/6/193一、会计准则的产生与发展财务会计准则委员会（FASB，1973-）独立机构，不隶属于任何组织、机构发布157份财务会计准则公告，6份财务会计概念结构公告等2021/6/194财务会计基金会财务会计准则咨询委员会财务会计准则委员会专题研究组准则委员会专题研究组行政人员研究人员紧急问题审查委员会AICPA等一、会计准则的产生与发展工作的独立性：FASB由财务会计基金会任命，不由AICPA任命FASB成员专职、有报酬，90年代年薪29万美元现在年薪：美国州长：12万美元；国会议员：17万美元心脏移植医生：42万美元；麻醉医生：31万美元法学教授：14万美元；税务律师：21万美元2021/6/195一、会计准则的产生与发展工作的独立性：咨询委员会：政府、学校、大小企业、大小会计公司、投资人、债权人等构成，大约40人财务会计基金会不干涉FASB的具体会计规则问题财务会计基金会主要为FASB筹措资金，不接受5万美元以上的单笔捐款2021/6/196一、会计准则的产生与发展代表的广泛性程序的充分性选题—研究组研究—提出解决方法—社会公布—听证会—征求意见稿—社会公布—听证会—委员会作出决定（发布、修改、推迟或取消该准则等情况）研究的理论性：研究制定财务会计概念框架（FC）2021/6/197二、会计准则的性质一种会计规范基本准则—具体准则—应用指南一种产权 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 会计要素—会计假设—会计原则—会计环节一种契约关系契约的实质是信息—会计准则的不完全契约性质一种公共资源会计准则的稀缺性—垄断性—消费的非竞争性2021/6/198三、国际会计准则（IAS）1973年6月在英国成立国际会计准则委员会（IASC），由澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、日本、墨西哥、荷兰、英国、美国9国16个会计职业团体推动成立，总部设于英国伦敦，其成员己发展到143个会计职业组织。已经发布41个国际会计准则。2021/6/199三、国际会计准则（IAS）战略：20世纪70年代：与银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等联系和合作，协调各国现有的会计准则。20世纪80至90年代中期：引起更多的利益集团的注意，提高国际会计准则的地位，逐步形成规范现有会计实务的国际会计准则体系。20世纪90年代中期至今：协调各国会计准则，增加会计信息可比性，建立从基础准则到核心准则的国际会计准则体系。2021/6/1910性质：国际会计准则委员会是独立的民间组织，是制定高质量、易理解、操作性强的国际会计准则的领导机构。目标：全世界企业及其它组织依照统一的会计准则编制财务报告。一直与国家准则制定机构、证券监管机构、股票交易所、政府间组织、发展机构紧密合作，以实现它所提出的宏伟目标。2021/6/1911三、国际会计准则（IAS）三、国际会计准则（IAS）机构理事会。成立于1973年，成员包括职业会计师团体及其他利益集团。作为最高执行机构，负责批准国际会计准则和征求意见稿的发布。咨询组。成立于1981年，包括国际性组织、证券交易所、证券监管机构的代表，以及政府间组织的代表或观察员。咨询组主要是与理事会讨论国际会计准则的技术性问题、工作 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和IASC的战略，直接影响国际会计准则的制定。2021/6/1912三、国际会计准则（IAS）机构顾问委员会。成立于1995年，集中了来自会计职业界、企业界、其他财务报告使用者团体的高素质精英。主要负责:①复核评价理事会的战略和规划是否满足IASC成员的要求;②每年向理事会报告实现目标的运作过程的有效性;③促进会计职业团体、企业界、其他各集团参与IASC并接受国际会计准则;④审阅IASC的预算和财务报告。2021/6/1913三、国际会计准则（IAS）战略工作组。1997年成立，负责研究IASC在完成核心准则以后的战略和组织结构、IASC的运作程序、与各国会计准则制定者的关系、以及IASC的教育 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 和资金筹集。常设解释委员会。1998年成立，包括不同国家财务报告使用者、编制者、审计者的代表，来自理事会的联络员，来自IASCO和原欧洲共同体的观察员。常设解释委员会相当于各国会计准则制定机构下设立的紧急问题工作小组，处理运用国际会计准则时出现的问题，同时核委员会将公市一系列解释公告，指导国际会计准则与实务的结合。2021/6/1914三、国际会计准则（IAS）效果：在20世纪90年代中期以前，人们对国际会计准则批评的较多，认可的较少，批评意见主要集中在国际会计准则中对会计实务给了太多的选择余地，损害了会计报告的可比性，不利于会计信息质量的提高。2021/6/1915三、国际会计准则（IAS）效果：已经有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或与之趋同欧盟、澳大利亚、香港等国家或地区早自2005年起开始采用国际准则。加拿大、印度、韩国、日本等国家宣布自2011年起采用国际准则或与之趋同的计划墨西哥宣布自2012年起上市公司采用国际准则美国也加紧了与国际准则的趋同进程，美国证券交易委员会（SEC）于2008年11月发布了采用国际准则的路线图2021/6/1916三、国际会计准则（IAS）我国1998年加入国际会计准则委员会冯淑萍是国际会计准则委员会准则顾问理事会成员，张为国现为理事会成员中唯一的中国人IASC要求2005年全球所有国家全部采用《国际会计准则》编制会计报表IASC于2001年改为IASB（InternationalAccountingStandardsBoard），所发布的准则统一称为IFRS（InternationalFinancialReportingStandards）2021/6/1917四、国际会计准则面临的挑战：公允价值公允价值：在计量日,市场参与者之间在有序的市场交易中,出售资产所获得的价格或清偿债务所出的价格。公允价值会计（FairValueAccounting，FVA）是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。2021/6/1918四、国际会计准则面临的挑战：公允价值20世纪80年代，美国部分储蓄及房屋贷款机构曾利用会计手段掩盖问题贷款，导致问题越积越多，最终导致400多家金融机构破产，导致房贷危机，迫使联邦政府从破产金融机构接管了约1600亿美元的房贷资产。1990年9月，美国证券交易委员会（SEC）主席理查德.C.布瑞顿（Richard.C.Breeden）在美国参议院银行、住宅及都市事务委员会作证时指出，以历史成本为基础的财务报告对于预防和化解金融风险无济于事，首次提出应当以公允价值作为金融工具的计量基础。2021/6/1919四、国际会计准则面临的挑战：公允价值1991年10月，FASB正式接手制定这方面的准则，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。2006年，美国财务会计准则委员会发布的SFAS157号会计准则——公允价值计量，将公允价值会计推向了高潮。2021/6/1920公允价值在我国实施的三个阶段提倡1997年到2000年财政部大力提倡使用公允价值，在十项具体准则中涉及公允价值的准则有债务重组、投资、非货币性交易、无形资产、固定资产和租赁等6项。回避2001年至2006年财政部修订了债务重组、非货币性交易和投资三项准则,强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值。重新引入2006年2月财政部颁布的新的企业会计准则体系，将公允价值作为五种会计计量属性之一，在38项具体准则中18个准则直接涉及到公允价值的计量。公允价值在我国的评价社会各界的评论新会计准则是我国的“第二次会计革命”公允价值是新会计准则最大的“亮点”是会计准则体系中最基础、最复杂、最重大和最迫切的会计理论和实践问题再一次将公允价值相关问题放在了“聚光灯”下公允价值在会计准则中的应用我国《企业会计准则-基本准则》 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ：公允价值——指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。并且将历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值作为五种会计要素计量属性。我国新企业会计准则涉及公允价值情况统计表直接涉及公允价值的项目：长期股权投资投资性房地产固定资产生物资产非货币性资产交换资产减值企业年金基金股份支付债务重组收入政府补助企业合并租赁金融工具确认与计量金融资产转移套期保值石油天然气开采金融工具列报18项公允价值的特点历史成本公允价值时间特征面向过去面向现在和未来交易类型过去实际发生的交易事项现在和假定的交易事项主要优点客观发生的交易，可验证性强；中立性强；数据容易获取，可操作性强对于当前和未来的决策相关性强；具有及时的特点；更符合资产定义的实质主要缺点决策的相关性差；对于未来交易事项的收益和风险无法反映；物价剧烈变动时，不能准确反映真实收益会计信息的可靠性比较差，不具有可验证性；会计实务的可操作性差，在市场不完备时，容易成为利润操纵的工具；数据获取难度比较大。2021/6/19XiamenNationalAccountingInstitute26会计理念的重大转变会计理念历史成本会计公允价值会计1.受托责任评价投入产出价值和风险管理2.信息质量特征可靠性优先于相关性相关性优先于可靠性3.交易条件假设真实交易基础、真实价格假设性交易、虚拟价格4.计量属性选择历史成本公允价值5.收益确定观念收入/费用观,IS为中心资产/负债观,BS为中心6.收入确认特性间断性、实现或可实现连续性、经济价值变动7.费用确认原则配比原则报表要素8.估值假设选择使用价值假设使用价值或交换价值假设9.不确定性态度审慎性原则对称性原则10.业绩计量指标净收益(NI)全面收益(CI)四、国际会计准则面临的挑战：公允价值全球金融危机：公允价值过错？作为预防金融风险利器的公允价值会计准则，在此轮金融危机中却被指责为“雪上加霜”甚至“落井下石”的“帮凶”。如果说在上一轮储蓄和货款危机（20世纪80年代）中，会计处理被指责为没能真实和迅速地反映金融机构财务状况，那么在这一轮次贷危机中，会计处理却被指责为过于真实和迅速地反映金融机构财务状况。2021/6/192729四、国际会计准则面临的挑战：公允价值次贷危机——金融危机——全球金融危机2021/6/1930次贷危机交易价格下跌价格进一步下跌提取资产减值准备恐慌性抛售信贷紧缩流动性不足金融危机公允价值四、国际会计准则面临的挑战：公允价值2008年10月3日，美国国会投票通过《2008紧急经济稳定法案》，其中建议美国证券交易委员会（SEC）暂停采用公允价值会计准则，即《美国财务会计准则公告第157号——公允价值计量》，并授权SEC在该法案通过之日起90天内向国会提交关于是否暂停采用公允价值会计准则的研究报告。国际准则中有关公允价值的规定与美国准则没有差异，美国准则的修订必将影响国际准则的制定。2021/6/1931四、国际会计准则面临的挑战：公允价值2008年12月30日，SEC发布了最终研究报告。结论：公允价值不是金融危机的“元凶”，不暂停公允价值计量，但可以改进。市场波动的影响被公允价值准则所捕获，但次贷危机并不是由它而引起的。停止使用公允价值，“正如起火后，关掉火警警报，火不会自己灭掉一样。”公允价值会计提供了一个时间性的价值，若没有此价值，则会导致投资者和法规制定者对于信心和流动性的决策失误。改进公允价值计量，放宽按公允价值计价的会计准则。公允价值：手段、方法，“体温计”2021/6/1932四、国际会计准则面临的挑战：公允价值改进公允价值计量，放宽按公允价值计价的会计准则。增加现有公允价值会计规定的实用性，并考虑为金融工具减值制定统一准则2009年3月17日，美国财务会计准则委员会发布了《决定市场是否非活跃和交易是否非贱价急售》、《非暂时性减值的确认和列报》等两项职员立场公告的征求意见稿一是关于市场非活跃的判断问题二是关于非暂时性减值的确认问题2021/6/1933五、国际会计准则的动向（一）趋同扩展（IASB与FASB谅解备忘录中的项目）（二）报表修订（三）机构变化（四）国际关注2021/6/1934五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目1．公允价值计量公允价值计量项目的目标是：（1）为现行国际财务报告准则要求或允许的所有公允价值计量提供唯一指南，以此在应用中减少复杂性并增进一致性；（2）改进公允价值披露使得财务报表使用者能了解公允价值采用以及确定公允价值的输入值等相关信息。该项目将不引入也不要求任何新的公允价值计量。计划在2009年上半年发布。2021/6/1935五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目2．财务报表列报IASB和FASB在2008年10月16日联合发布了财务报表列报讨论稿公开征求意见，按照经营活动（包括营业和投资活动）和筹资活动对财务状况表、综合收益表和现金流量表进行分类，加强三张报表之间的内在联系，旨在提供更清晰的信息，以使财务报表使用者更容易地通过财务报表理解信息。2021/6/1936五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目3．收入确认IASB和FASB在2008年12月中旬联合发布了收入确认讨论稿公开征求意见，规定了有关主体何时以及怎样确认由于顾客提供商品和服务而产生的收入，旨在通过明确收入确认原则、确保不同行业主体在确认收入时的一致性，来改进现行实务。2021/6/1937五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目4．所得税IASB预计在2009年第一季度发布取代《国际会计准则第12号》的征求意见稿。FASB表示，考虑到部分或所有美国上市公司被允许或在未来被要求采用国际财务报告准则的可能性，FASB将在美国通过发布包含IASB上述征求意见稿的邀请反馈意见函，作为其短期趋同项目战略审议的一部分。2021/6/1938五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目5．租赁租赁项目由IASB与FASB一起合作开展，目标是在2011年上半年为承租人制定改进的新会计模型，从而向财务报表使用者提供有关租赁 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有用且透明的信息。IASB计划在2009年第一季度发布讨论稿，其中将提供有关承租人会计模型的基本意见。2021/6/1939五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目6．离职后福利（包括退休金）该项目的讨论稿——《关于修改〈国际会计准则第19号——雇员福利〉的基本意见》已经发布，建议取消递延确认，并讨论不同的方法以列报预计资产和设定受益义务的变动，以及研究基于提存的承诺的会计处理。IASB计划在2009年发布征求意见稿。2021/6/1940五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目7．终止经营IASB和FASB决定基于经营分部制定共同的终止经营的定义，并决定要求对被处置主体的组成部分进行共同披露。2021/6/1941五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目8．每股收益2008年8月，IASB发布了提议对《国际会计准则第33号》进行修订的征求意见稿——简化每股收益。FASB也就此问题发布了征求意见稿。这些提议将简化每股收益的计算、并消除国际财务报告准则和美国公认会计原则之间的差异。2021/6/1942五、国际会计准则的动向（一）IASB与FASB谅解备忘录中的项目9．关联方披露2008年12月，IASB发布了关于关联方披露的第二份征求意见稿——《与国家的关系》，对《国际会计准则第24号——关联方披露》进行修改。提议：（1）对被国家控制，共同控制或受国家重大影响的主体的进行豁免的情况进行修订；（2）进一步修订关联方定义。IASB预期在2009年下半年完成该项目。2021/6/1943五、国际会计准则的动向（二）财务报表列报的修订三个阶段：A阶段：2004.4-2005.12：研究财务报表及列报期间（已经完成）B阶段：2005.12-现在：财务报表信息列报与披露C阶段：？中期财务报表信息列报和披露研究成果拟执行时间：2011年1月1日2021/6/1944五、国际会计准则的动向（二）财务报表列报的修订1、改变报表名称资产负债表：财务状况表利润表：综合收益表现金流量表：未变，取消“现金等价物”，采用直接法编制2、改变报表结构2021/6/1945五、国际会计准则的动向2021/6/1946财务状况表(statementoffinancialposition)综合收益表(statementofcomprehensiveincome)现金流量表(statementofcashflows)经营活动营业活动资产与负债投资活动资产与负债经营活动营业活动收入与费用投资活动收入与费用经营活动营业活动现金流量投资活动现金流量筹资活动筹资活动资产筹资活动负债筹资活动筹资资产收入筹资负债费用筹资活动筹资资产现金流量筹资负债现金流量所得税所得税持续经营（包括经营与筹资活动）所得税终止经营终止经营税后净收益终止经营其他综合收益权益税后综合收益总计权益五、国际会计准则的动向为什么改？现行报表缺陷不能反映各项经济活动对企业过去与未来的影响报表列报的框架与内容阻碍了报表使用者对企业的理解报表使用者对报表信息需求改变由关注“结果”，改为关注“过程”2021/6/1947五、国际会计准则的动向为什么改？资产负债表：企业“丁字账”，只是余额表（balancesheet），只反映是什么，不反映干什么。利润表：不分持续经营与终止经营活动的损益，不反映综合收益（不含计入所有者权益的利得、损失），综合收益是评价经营者业绩的综合指标。现金流量表：按照功能分为经营活动、投资活动、筹资活动，但与资产负债表、利润表口径不同，不能说明财务状况变动的原因、利润与现金流的关系。结论：重“性质”轻“功能”；各表结构不一致。分类、联系列报2021/6/1948五、国际会计准则的动向（三）机构变化成立亚洲大洋洲会计准则制定机构组2009年4月17日，亚洲大洋洲会计准则制定机构在北京举行会议,讨论了成立亚洲-大洋洲会计准则制定机构组的相关问题,以推动国际财务报告准则在本地区的一致应用，并更加有效地参与国际财务报告准则的制定工作。国际会计准则理事会主席戴维·泰迪，以及13个国家和地区会计准则制定机构和国际组织的50多位代表出席了会议。2021/6/1949五、国际会计准则的动向（三）机构变化亚洲-大洋洲会计准则制定机构组筹备会议公报本地区是推动全球经济增长的重要力量交流趋同中遇到的问题并分享经验，为建立和完善统一的高质量全球会计准则体系提供支持。本地区人口众多，资源丰富，发达市场与新兴市场经济并存，提升国际财务报告准则的公众受托责任。2021/6/1950五、国际会计准则的动向（四）全球关注2009年4月2日，G20领导人峰会在英国伦敦举行。国际会计准则问题引起了高度关注：1、降低金融工具会计准则的复杂性；2、通过纳入更广泛的信息来完善贷款损失准备的确认；3、改进关于准备金、资产负债表表外披露和估值不确定性的会计准则；4、加强与监管机构的合作，促进估值准则在全世界范围内清晰和一致地应用；2021/6/1951五、国际会计准则的动向（四）全球关注5、在建立统一高质量的全球性会计准则方面取得重大进展；6、在独立会计准则制定程序的框架下，通过审议国际会计准则理事会章程，提高包括审慎监管机构和新兴市场在内的利益相关方的参与程度。2021/6/1952五、国际会计准则的动向（四）全球关注成果应进一步加强合作，完善现行国际财务报告准则体系。确认了财务报告的目标是改进资本提供者可用信息的质量，以提升全球资本市场的运作。建立统一高质量的全球会计准则是信息充分市场的重要条件，将有助于防范金融危机和促进全球经济的发展，各国或地区应以采用国际财务报告准则为最终目标，积极推进本国或本地区会计准则与国际财务报告准则的趋同。2021/6/1953五、国际会计准则的动向（四）全球关注成果会计准则制定机构应加强与相关监管机构的合作，改进会计准则与相关监管要求的协调，并促进会计准则得到一贯遵循和执行。国际财务报告准则在制定过程中应充分考虑各地区的情况和意见。加强会计准则制定机构合作非常重要，建立相应机制，以提升本地区对国际财务报告准则制定的贡献。2021/6/1954六、国际会计准则的启示1、团结就是力量2、会计是国际通用的商业语言3、规则是利益博弈的结果4、个股与大盘走势身影相随5、环境变革影响个体发展6、入乡随俗2021/6/1955