财务报告及资产负债管理知识分析概述

第13章财务报告本章内容第一节财务报告概述第二节资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节会计报表附注第一节财务报告概述1、财务报告及其组成内容财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告提供的信息可以满足投资者投资决策的需要，债权人信贷决策的需要，贸易伙伴购销决策的需要，政府征税及监管的需要，也可以满足企业管理的需要。财务报告由会计报表和报表附注组成。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表变动表。第一节财务报告概述2、财务报告的编制要求（1）要根据真实的账簿记录编制。已经发生而没有确认记账的事项，如果对报表使用者决策或判断有重大影响的，应当在报表附注中披露。（2）报表项目前后期应当保持一致。（3）资产与负债项目，收入与费用项目不的相互抵消。（4）至少要提供一期可比数据。（5）无法在表内说明但对报表使用者决策或判断有重大影响的情况，也应当附注说明。第二节资产负债表一、资产负债表的定义和作用资产负债表又称财务状况表，它是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权的财务报表。资产负债表提供的信息对于了解企业经济实力、偿债能力、财务弹性甚至盈利能力，都具有重要的作用。二、资产负债表的结构第二节资产负债表资产负债表资产流动资产非流动资产速动资产存货货币资金短期类投资应收款项固定资产在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 长期股权投资无形资产负债所有者权益流动负债非流动负债短期借款应付款项应付薪酬长期借款应付债券长期应付实收资本资本公积盈余公积未分配利润第二节资产负债表三、资产、负债按其流动性的分类（一）流动性是指资产、负债按照合理价格变现的速度。（流动性过剩是指资产总的货币资金资产比例过高）（二）流动资产与非流动资产的区分：满足下列条件之一的为流动资产：①预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用。②主要为交易目的而持有。③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。第二节资产负债表流动资产以外的资产应当归类于非流动资产。（三）流动负债与非流动负债的区别负债满足下列条件之一的，应归为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿。②主要为交易目的而持有。③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。第二节资产负债表四、资产负债表各项目期末金额的填列方法（1）根据总账科目余额填列。如应收票据、短期借款、实收资本等大多数项目。（2）根据总账科目余额计算填列。A、货币资金项目=‘现金“期末余额+“银行存款”期末余额+“其他货币资金”期末余额B、存货项目=（“原材料”期末余额+/-“材料成本差异”借或贷方期末余额）+在途物资/物资采购期末余额+生产成本期末余额+制造费用期末余额+委托加工物资、委托代销商品、发出商品、等期第二节资产负债表末余额+劳务成本期末余额+库存商品期末余额+周转材料的借方余额-存货跌价准备贷方余额C、长期应付款项目=长期应付款期末余额-未确认融资费用的借方期末余额D、未分配利润项目=本年利润期末余额-利润分配期末余额（3）根据明细科目余额计算填列。A、应收账款项目=应收账款明细账借方余额之第二节资产负债表和或者预收账款明细账借方余额之和-坏账准备贷方余额B、预付账款项目=应付账款明细账借方余额之和或者预付账款明细账借方余额之和-坏账准备贷方余额C、预收账款项目=预收账款明细账贷方余额之和或者应收账款明细账贷方余额之和D、应付账款项目=应付账款明细账贷方余额之和或者预付账款明细账贷方余额之和第二节资产负债表（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。A、一年内到期的长期债权投资项目B、一年内到期的长期负债项目（5）根据总账科目余额减去备抵项目后的净额填列。本年年初数是从资产负债表的上年年末抄入的第三节利润表一、利润表的涵义利润表又称损益表，它是反映企业在一定会计期间经营业绩（经营成果）的财务报表。利润表主要反映企业的获利能力。它对于预测企业持续经营能力和考核企业经营管理者的经营业绩和管理能力，都具有重要的意义。二、利润计量观有两种：资产负债观和收入费用观（一）资产负债观第三节利润表资产负债观就是通过比较期初与期末所有者权益的差额来确定一定期间的利润额。利润＝期末所有者权益金额－期初所有者权益金额－本期所有者追加投资额资产负债观基于资本保全要求的利润计算观念。资本保全观有货币资本保全观和实物资产保全观，两者的区别在于物价变动的处理不同，前者将物价变动损益记入当期收入；后者将物价变动损益即如所有者权益。后者更利于资本保全。第三节利润表（二）收入费用观收入费用观就是根据一定时期的收入与费用的差额确定一定时期的利润。它又有当期营业观和损益满计观两种。当期营业观就是根据当期的营业收入和营业费用计算当期利润。能够反映企业的核心盈利能力。损益满计观就是根据当期的所有损益项目计算确定当期利润。它能更综合地反映企业盈利能力。目前的准则采用的是损益满计观。它反映更全面、不易被操纵、更容易编制。三、利润表三、格式利润表营业收入－营业成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失＋公允价值变动收益、投资收益＝营业利润营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额利润总额－所得税费用＝净利润本期数本年累计数第三节利润表四、利润表各项目金额的填制方法本期数直接根据各损益科目本期末结转“本年利润”账户金额填列。本年累计数根据上期末的本年累计数金额加本期数填列。作业：资料:甲企业为一般纳税企业,销售收入不含增值税.增值税率为17%,所得税率为33%,该企业2007年度发生以下经济业务:(1)企业销售产品一批，售价为2050万元，其成本为820万元，款项尚未收到。(2)企业销售产品，发生现金折扣2万元.(3)企业以银行存款支付广告费5万元（能税前抵扣），业务招待费20万元.税法核定允许税前扣除的业务招待费为10万元。(4)企业购买的国债被指定为持有至到期投资，当期应确认的利息收入为15万元，该国债为到期一次还本付息债券。第三节利润表(5)企业以银行存款向希望工程捐赠2万元（符合税收抵扣规定），支付税收滞纳金5万元。企业计提本年销售应负担的城市维护建设税1万元。(6)企业期初购买某上市公司的股票，作为交易性金融资产，买价为20万元，交易费用为1万元，期末该股票的公允价值为30万元。(7)上期期末购买一项管理用固定资产实际成本为500万元，从本期起计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为零。企业采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。(8)期末存货实际成本600万元，预计可变现净值为540万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价，税法规定存货减值损失不允许税前抵扣。第三节利润表(9)企业预计售后修理费用50万元，本期实际发生修理费用30万元，以银行存款支付。该售后修理费用在实际发生时允许税前扣除。(10)公司因 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 违约而被丙公司起诉。期末，尚未接到法院的判决。公司预计将要赔偿的金额、诉讼费等费用为50万元至70万元之间。其中诉讼费3万元。经税务核定该赔偿金额允许税前扣除。要求:（1）根据以上经济业务,编制本期业务的会计分录.。(2)计算当年所得税费用，并做出所得税费用的会计处理。（3）编制利润表。第四节现金流量表一、现金流量表的涵义现金流量表是反映企业一定期间内现金的流入和流出情况，表明企业获取现金和现金等价物能力的报表。获取现金的能力是偿债能力、盈利能力和营运能力的综合反映，因此，“现金是真金”。其中,现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险很小的投资。通常包括三个月内到期的债券投资等。第四节现金流量表二、现金流量的分类与格式现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出。它可以分为三类：（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。这种现金流量主要包括：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金。（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企第四节现金流量表业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这种现金流量主要包括：吸收投资收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金。（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这种现金流量主要包括：偿还债务支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。第四节现金流量表现金流量表经营活动现径流量投资活动现金流量筹资活动现金流量汇率变动对现金及现金等价物的影响现金及现金等价物净增加额期末现金及现金等价物余额本期金额上期金额第四节现金流量表三、现金流量表主表项目的填列方法（一）经营活动现金流量的列报方法①直接法：是通过现金收入和现金支付反映来自企业经营活动的现金流量。（适用于正表）②间接法：是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。（适用于补充资料）在正表和补充资料中用不同的方法计算经营活动现金流量的目的是为了便于相互验证，保证编制正确性。直接法与间接法的关系见下页：第四节现金流量表收入－费用＝利润（公式1）（收现收入＋不收现收入）－（付现费用＋不付现费用）＝利润（公式2）收现收入－付现费用＝利润＋不付现费用－不收现收入（公式3）根据公式3左边计算经营活动现金流量，叫直接法；根据公式3右边计算经营活动现金流量，叫间接法。经营活动产生的现金流量使企业经营实力的主要体现，是偿债能力的根本保证。第四节现金流量表1、销售商品、提供劳务收到的现金项目的填列（1）对应关系分析填列法销售W收现＝本期销售收现＋收到应收款项＋收到预收款项＋收回已核销坏帐－退货退款（2）发生额余额分析法销售W收现＝本期收入及税金净发生额＋应收款项余额净减少额＋预收款项余额净增加额－提取坏帐准备金额－领用本企业产品成本及销项税金－债务重组核减应收款项额作业：第四节现金流量表某企业2007年度主营业务收入账户贷方发生额1000万元，相关增值税销项税额170万元；本年发生退货成本7万元，售价10万元（记入了主营业务收入帐户的借方），增值税销项税金1.7万元，款项已退回原购货单位。未发生销售折让和领用自产产品业务。应收账款年初余额400万元，其中，A客户借方余额300万元，B客户借方余额200万元，C客户贷方余额100万元；年末余额500万元，其中，A客户借方余额400万元，B客户贷方余额100万元，C客户借方余额200万元。第四节现金流量表企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取率为5%，本年度核销坏账13万元，收回已确认坏账4万元。假定企业未设“预收账款”账户，未发生应收票据和其他应收款业务，未发生债务重组业务。要求：1、计算本年末应计提的坏账准备数额。2、计算资产负债表中应收账款项目和预收账款项目的年初和年末金额3、计算现金流量表中“销售商品，提供劳务收到的现金”项目的数额。第四节现金流量表2、收到的税费返还项目的填列收到的税费返还项目包括：企业收到国家返还的各种税金及教育费附加。本项目应根据营业外收入、营业税金及附加、其他业务成本等账户的贷方发生额分析填列。3、收到的其他与经营活动有关的现金项目的填列收到的其他与经营活动有关的现金项目包括：除上述两项以外的经营活动的现金流入。如收到的租金收入、罚款收入、押金收入、流动资产赔款收入等。本项目应根据其他业务收入、营业外收入、其他应收款、其他应付款等账户的贷方发生额分析填列。第四节现金流量表4、购买商品、接受劳务支付的现金项目的填列（1）对应关系分析法购货付现＝当期购货付现额＋当期偿还欠款＋当期预付款项－当期退货收款额（2）余额发生额分析法购货付现＝当期营业成本＋当期支付进项税额＋当期存货余额增加＋应付项目余额减少＋预付款项余额增加－存货中的人工成本－不付现的制造费用第四节现金流量表5、支付给职工以及为职工支付的现金项目的填列反映企业本期支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。本项目根据应付职工薪酬、管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等账户的借方发生额分析填列。也可根据应付职工薪酬借方发生额，减贷方与在建工程、研发支出相对应的发生，加支付给职工的其他费用（在管理费用第四节现金流量表账户借方发生额中寻找）6、支付的各项税费项目的填列反映企业按规定实际交纳的各种税金和教育费附加以及矿产资源补偿费。但是不包括：为购建固定资产支付的各项税金，如耕地占用税。本项目按照本期发生的营业税金及附加、所得税费用、本期实际缴纳的增值税、管理费用中的印花税、应交其他税金减少数、资产负债表应交税费的减少数等计算填列。第四节现金流量表7、支付的其他与经营活动有关的现金项目的填列支付的其他与经营活动有关的现金项目，反映除上述项目以外所支付的其他与经营活动有关的现金流出。如：罚款支出；支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等；支付的广告费用、展览费用等现金支出。本项目按照销售费用、管理费用等账户的数额填列。第四节现金流量表（二）投资活动产生现金流量各项目填列方法1、收回投资所收到的现金项目的填列收回投资所收到的现金项目，包括到期收回债券的本金以及处置股权或债权投资收到的现金。可以根据投资收益、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产等账户的贷方发生额分析填列。2、取得投资收益所收到的现金项目的填列取得投资收益所收到的现金项目，包括收到的现金股利和债券利息，但不包括已宣告尚未发放的现第四节现金流量表金股利和已到付息期尚未领走的利息部分。本项目可以根据应收股利、应收利息、投资收益等账户的贷方发生额分析填列。3、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额项目的填列本项目包括处置固定资产、无形资产和其他长期资产流入与流出现金的差额，另外还包括收到的固定资产赔款等。本项目可以从固定资产清理的借贷方发生额、无形资产的贷方发生额、其他应收款等账户的贷方发生额分析填列。第四节现金流量表值得注意的是，如果处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额为负数时，应填列在“支付的其他与投资活动有关的现金项目”中，不再本项目填列。4、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目的填列处置子公司及其他营业单位收到的现金净额项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及处置费用后的净额。本项目可以根据长期股权投资、投资收益等账户的贷方发生额填列。第四节现金流量表值得注意的是，如果处置子公司及其他营业单位而收到的现金净额为负数时，应填列在“支付的其他与投资活动有关的现金项目”中，不在本项目填列。5、收到的其他与投资活动有关的现金项目的填列收到的其他与投资活动有关的现金项目，包括收到的已宣告尚未发放的现金股利和已到付息期尚未领走的利息、存款利息收入等。本项目可以根据应收股利、应收利息、财务费用的等账户的贷方发生额分析填列。第四节现金流量表6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目的填列购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目，包括购建固定资产、无形资产等长期资产支付的款项。也包括支付的在建工程人员的工资、费用，还包括支付的耕地占用税等。本项目可以根据固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用、应付职工薪酬等账户的借方发生额分析填列。7、投资支付的现金项目的填列投资所支付的现金项目，包括购买股票、债券的实第四节现金流量表际支付的价款，不包括支付的已宣告尚未发放的现金股利和已到付息期尚未领走的利息。本项目可以根据交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资投资、可供出售金融资产、投资收益等账户的借方发生额分析填列。8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目的填列取得子公司及其他营业单位支付的现金净额项目，反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中的现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位第四节现金流量表持有的现金和现金等价物以及处置费用后的净额。本项目可以根据长期股权投资、投资收益等账户的借方发生额填列。值得注意的是，如果取得子公司及其他营业单位而支付的现金净额为负数时，应填列在“收到其他与投资活动有关的现金项目”中，不在本项目填列。9、支付的其他与投资活动有关的现金项目的填列支付的其他与投资活动有关的现金项目，包括支付的已知股利、已知利息等，还包括如果处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额为负数的数字。本项目可以根据应收股利、应收利息等账户的借方发生额分析填列。第四节现金流量表（三）筹资活动产生现金流量各项目填列方法1、吸收投资所收到的现金项目的填列吸收投资所收到的现金项目，包括发行股票、发行债券的实际收到的价款，也包括接受投资者投入货币资金收到的款项。本项目可以根据应付债券、股本、实收资本、资本公积等账户的贷方发生额分析填列。2、借款所收到的现金项目的填列借款所收到的现金项目，包括企业从银行等金融机构借入的各种款项。本项目它可以根据长期借款、短期借款等账户的贷方发生额分析填列。第四节现金流量表3、收到的其他与筹资活动有关的现金项目的填列收到的其他与筹资活动有关的现金项目，反映除上述项目外收到的其他与筹资活动有关的现金，如企业接受捐赠的现金等。本项目它可以根据营业外收入等账户的贷方发生额分析填列。4、偿还债务所支付的现金项目的填列偿还债务所支付的现金项目，包括偿还本金所支付的现金。本项目可以从长期借款、短期借款、应付债券等账户的借方发生额分析填列。第四节现金流量表5、分配股利、利润和偿付利息所支付现金项目的填列分配股利、利润和偿付利息所支付现金项目，包括支付现金股利、支付各种利息流出的现金。本项目它可以根据财务费用、长期借款、应付利息、应付债券、在建工程、应付股利等账户的借方发生额分析填列6、支付的其他与筹资活动有关的现金项目的填列支付的其他与筹资活动有关的现金项目，反映除上述项目外支付的其他与筹资活动有关的现金，包括企业对外捐赠现金、投资者撤资等所支付的现第四节现金流量表金。本项目它可以根据营业外支出、股本、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、长期应付款等账户借方发生额分析填列。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的涵义所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。它能够揭示企业所有者权益增减变动的来源和去向，能够提供企业各年度提取的盈余公积、对所有者（或股东）分配利润，以及其他利润分配方面的会计信息，还能为会计信息的使用者分析企业所有者权益内部结转情况提供相关的会计信息。二、所有者权益变动表的内容和格式第五节所有者权益变动表所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润。与当年利润表中的净利润一致。（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等（五）按照规定提取的盈余公积（六）实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。第五节所有者权益变动表三、所有者权益变动表的填列方法（一）上年年末余额该项目反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。本项目应当根据上年度财务报表的资料填列。（二）会计政策变更、前期差错更正该项目分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累计影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累计影响金额。本项目应当根据分配利润及其他资料分析填列。第五节所有者权益变动表（三）本年增减变动额1、净利润该项目反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，应当根据利润表中的数字填列。2、直接计入所有者权益的利得和损失该项目反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失的金额，应当根据“公允价值变动损益”等账户中的数字，分别按照下列内容列示：（1）可供出售金融资产公允价值变动净额（2）权益法下被投资单位其他所有者权益变动的第五节所有者权益变动表影响（3）与计入所有者权益项目相关的所得税影响3、所有者投入和减少资本该项目反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，应当根据所有者权益类账户中的数字，分别按照下列内容列示：（1）所有者投入资本（2）股份支付计入所有者权益的金额第五节所有者权益变动表4、利润分配该项目反映企业当年的利润分配金额，应当根据“利润分配”各明细账户的数字，分别按照下列内容列示：（1）提取盈余公积（2）对所有者（或股东）的分配5、所有者权益内部结转该项目反映企业所有者权益的组成部分之间的增减变动情况，应当根据所有者权益类账户的有关数字，分别按照下列内容列示：第五节所有者权益变动表（1）资本公积转增资本（或股本）（2）盈余公积转增资本（或股本）（3）盈余公积弥补亏损第六节财务报表附注一、附注的重要性附注是对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在报表中列示项目的说明等。附注是财务报表不可或缺的组成部分，与财务报表具有同等重要性。报表使用者要全面、详细了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当认真阅读附注。二、附注的排列顺序附注所披露的相关信息应当与财务报表中列示的项目相互参照，一般应当按照下列顺序予以披露。第六节财务报表附注（一）企业的基本情况1、企业注册地、组织形式和总部地址。2、企业的业务性质和主要经营活动。3、母公司以及集团最终母公司的名称。4、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（二）财务报表的编制基础企业应当以持续经营为基础编制财务报表。如果对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。企业第六节财务报表附注正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。（三）遵循准则的申明附注应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。第六节财务报表附注（四）重要会计政策和会计估计企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要的会计政策和会计估计时，应当披露重要的会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照有关会计准则和其他规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。第六节财务报表附注（六）重要报表项目的说明企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目所列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。附注中需要披露的报表重要项目详见前述会计要素核算各章的有关叙述。（七）分部报告（略）（八）关联方披露