审计学案例

审计学案例应收账款案例1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为400万元，其所属明细账借方余额的合计数为450万元，贷方合计数为50万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为200万元，其所属明细账贷方余额合计为300万元，借方余额合计数为100万元。年末企业计提的坏账准备金额为：4000000×0.5%＝20000(元)分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。（3）企业年末的应收账款余额应为550万元（450+100=550万元）；应提取的坏账准备：5500000×0.5%＝27500(元)（4）少计提坏账准备7500元（27500-20000=7500元），导致“资产减值损失”虚减7500元；税前利润虚减7500元； 资产负债表 空白资产负债表下载资产负债表及利润表资产负债表损益表格式资产负债表的一般结构一般企业资产负债表 中“应收账款”净额虚增7500元。应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为33%）。调整如下：①借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500②7500×33%＝2475（元）借：所得税费用2475贷；应交税费-应交所得税24752、基本案情：注册会计师审查宏兴公司2008年度会计报表时了解到，该公司应收账款的坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为5‰，本年度应收账款余额为800000元。审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额5300元，本年度业务发生情况如下：10月15日，因D公司破产，3300元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损失，其会计处理为：借：坏账准备3300贷：应收账款33002007年已注销的坏账2008年12月3日收回1500元，其会计处理为：借：银行存款1500贷：其他应收款1500年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为：借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请指出并做出调整分录。答案提示：1．10月15日该公司确认坏账损失3300元的会计处理是正确的。2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提500元，而该公司却提了4000元，虚增当期费用3500元。调整分录：借：其他应收款1500贷：坏账准备1500借：坏账准备3500贷：资产减值损失3500主营业务收入案例1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司2008年度会计报表进行审计。注册会计师在审查“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：1．昆仑公司将新产品甲产品售给W公司，销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定：该批产品售价为10万元，收款付货。同时注明：W公司若对产品不满意，可以退货。12月24日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为50000元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。借：发出商品——甲产品50000贷：库存商品——甲产品50000借：银行存款117000贷：主营业务收入——甲产品100000应交税金——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本——甲产品50000贷：发出产品——甲产品500002．昆仑公司于12月28日预收乙产品货款20万元，会计人员根据一张20万元的信汇收款通知单做这样的会计处理：借：银行存款200000贷：主营业务收入200000分析要点：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确，如何调整？答案提示：1．按照《企业会计制度》规定，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往方式或经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整：借：主营业务收入——甲产品100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：银行存款117000借：发出商品——甲产品50000贷：主营业务成本——甲产品500003．该公司违反了会计制度中关于预收账款销售方式销售产品时入账时间的规定，使当期主营业务收入虚增，影响会计报表的真实性。注册会计师建议昆仑公司作如下调整：借：主营业务收入200000贷：预收账款200000应付账款案例1、基本案情：审计人员审查某企业“应付账款”明细账时，发现7月3日25号凭证记录应付账款增加5万元，7月4日36号凭证记录偿还5万元货款，支付货款如此迅速，怀疑其中存在现金折扣，决定追查相关凭证。审计人员调阅25号凭证，其记录为：借：材料采购50000贷：应付账款—南方公司50000所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，10天内付款，给予现金折扣20%。另调阅36号凭证，其记录如下：借：应付账款—南方公司50000贷：银行存款40000库存现金10000所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。疑点：一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付，其中必定存在问题。审计分析与过程：审计人员向收款单位函证，收款单位仅收入4万元支票一张；询问出纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款。再经查对借条与收款收据字迹一样，收据为伪造的。被审单位购货付款的内部控制制度不严，会计王某利用职务之便，贪污现金1万元。王某供认不讳，追回赃款。追回赃款时，借：库存现金10000贷：财务费用100002：注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司2008年度会计报表中“应付账款”项目进行审计。通过核对明细账，发现2008年末余额中有应付A公司及B公司款项各60万元为借方余额，另外，应付C公司款项90万元属于临时借入工程结算资金。分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？答案提示：A公司和B公司账户借方余额60万元，均属正常经济业务往来款项。根据《企业会计制度》的规定，应作重分类调整。为此，注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下调整分录借：预付账款——A公司600000——B公司600000贷：应付账款——A公司600000——B公司600000C公司账户贷方余额90万元，经审查为夏华股份有限公司临时借入款项，主要用于在建工程项目结算工程价款。注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下审计调整：借：应付账款——C公司900000贷：其他应付款——C公司900000常见应付账款错弊：1．虚列应付账款，调节成本费用。企业的分支机构为了控制其利润的实现情况，往往采取虚列应付账款的形式，设置虚假费用项目，从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。2．多列应付账款，将多余款项私吞。企业内部人员，如会计，可以在做账时多列应付账款，在企业还款时，可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动；有时，将原始凭证进行修改。3．隐匿销售收入。企业利用产品或者商品顶抵应付账款，隐瞒收入。此外，不法分子为了达到贪污的目的，也会利用“应付账款”隐匿销售收入，将企业的资金转移出去。4．购货退回不冲减应付账款，从而贪污货款。有的人利用职务之便，没有冲减相应的欠款，到支付货款时，还按当初购货时支付，从中贪污公司的钱款。5．应付账款长期挂账。企业会有一些应付账款长期挂账，查账人员要引起注意。应付账款一般是在短期内归还的款项，如果长期挂账，可能是由于归还能力有限，或者有人利用该账户，弄虚作假，但由于没有找到合适的机会，一直没有冲减该账户。固定资产案例1、注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记账的一项摘要栏记录有“付拆除设备劳务费600元”，在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费600元”，该公司会计处理为：借：管理费用600贷：库存现金600同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记录有“报废设备一台”，调出该凭证，其会计处理为：借：累计折旧80OOO营业外支出20000贷：固定资产100000根据调查，该设备已经被运往LM公司，而且LM公司出价40000元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位应如何进行调整？答案提示：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”，在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。建议被审单位作如下调账分录为：(1)调整支付拆除费借：固定资产清理600贷：管理费用600(2)收到清理收入借：库存现金40000贷：固定资产清理40000(3)计算应交营业税金（40000×5%=2000）借：固定资产清理2000贷：应交税费——应交营业税2000(4)调整营业外收支借：固定资产清理20000贷：营业外支出20000(5)结转清理结果借：固定资产清理17400贷：营业外收入174002、审计人员在审查2008年11月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况:⑴10月末车间计提折旧额为14000元,年折旧率为6%；⑵10月末购入设备一台，原值20000元，已安装交付使用；⑶10月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值为10000元；⑷10月份交外单位大修设备一台，原值50000元；⑸10月份技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200000元，技术改造支出50000元，变价收入20000元；⑹11月份该车间设备计提折旧21000元。分析要点：该企业10月份计提折旧无误，验证11月份计提折旧数是否正确。答案提示：审计人员依据固定资产折旧的计提范围，验算该车间2008年11月份应提折旧额：14000+[20000+10000+（200000+50000-20000）]×6%/12＝15300（元）该企业多提折旧额＝21000-15300＝5700（元）审计人员对有关会计人员询问后证实，多提折旧系会计人员计算差错所致，建议企业将多提折旧予以冲回，账务调整如下：借：累计折旧5700贷：制造费用57003、注册会计师张红、李利对夏华股份公司2008年会计报表中“固定资产及累计折旧”项目审计时对该公司2008年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查，并对实物资产进行了抽盘。根据固定资产实物盘点资料记录，非生产用东风140汽车账面20台实际盘点16台。经查阅有关资料及向有关人员调查，了解到这4台汽车已于2008年6月20日变卖，实际收款48000元，并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这4台车变卖时的账面原值为220000元，累计折旧170000元，净值为50000元，该固定资产月折旧率为10%。分析要点：指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。答案提示：存在问题：1.由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值，造成多计提折旧6个月，计22000元（220000×10%）2．变卖出售固定资产收入48000元，应记入“固定资产清理”科目，不能记入“其他应付款”科目。3．固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。为此，应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧，即：借：累计折旧22000贷：管理费用——折旧费22000然后，根据上述说明进行如下调整：借：固定资产清理72000累计折旧148000贷：固定资产220000借：其他应付款48000贷：固定资产清理48000借：营业外支出24000贷：固定资产清理24000存货案例基本案情：审计人员审查某企业乙产品生产成本，发现以下情况：该企业乙产品按约当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品成本中，直接材料费用36000元，直接人工费用9000元，制造费用13500元。本月发生直接材料费用165600元，直接人工费用22500元，制造费用58500元。本月完工产品120台，月末在产品60台，在产品投料率90%，完工率60%。经查实，本月账面月末在产品实际成本118500元，其中直接材料费用87600元，直接人工费用10500元，制造费用20400元。本月完工产品成本已结转。要求：（1）验算在产品实际成本；（2）指出存在的问题；（3）提出处理意见。分析：（1）验算在产品实际成本：在产品直接材料费用＝[（36000＋165600）/（120＋60×90%）]×60×90%＝62566（元）在产品直接人工费用＝[（9000＋22500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝7269（元）在产品制造费用＝[（13500＋58500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝16615（元）在产品实际成本＝62566＋7296＋16615＝86450（元）少转完工产品成本＝118500－86450＝32050（元）（2）该企业少转完工产品成本32050元。（3）少转的完工产品成本应予以结转。借：库存商品32050贷：基本生产成本──乙产品32050基本案情:审计人员在查阅某制造企业“材料采购”明细账时，查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证。其中当月6日，第13号记账凭证，会计分录为：借：材料采购65520管理费用3200贷：银行存款68720该记账凭证所附的原始凭证为1张增值税专用发票和2张费用发票。专用发票上注明该批材料价款56000元，税额9520元，增值税税率17%。费用发票上注明，运费3000元，包装费200元。分析要点:指出上述记录存在的问题并作调整分录。答案提示:按采购材料计价范围的规定，购入材料所发生的运杂费和包装费在扣除运费的进项税额后应计入材料采购成本，不应列作管理费用。企业如此处理，一方面使该批材料的实际成本少记，会影响以后月份经营成果的准确性，另一方面扩大了当月管理费用的列支，影响了企业当期损益的计算。建议企业作如下调整分录：借：材料采购2790应交税费——应交增值税（进项税额）210贷：管理费用3000基本案情:H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2008年H公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：（1）库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价准备。（2）库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。（3）库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销H公司全额补提跌价准备。（4）库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。H公司按10％提取跌价准备5万元。（5）库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司未计提跌价准备。（6）库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备。分析要点:指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议。答案提示：依据上述认定资产减值准备的基本条件进行分析：（1）库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。A商品只是市价下跌、价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值；B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度；C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。（2）库存商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10％的比例计提了5万元的跌价准备，这没有根据。应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。（3）库存商品E和原材料F实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备。应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理存货常见错弊1.存货购入常见的错弊（1）将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益;或将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本。（2）有些企业对购货折扣的处理不正确或前后各期不一致，影响商品购进成本的真实性和可比性。（3）在存货购进过程中对增值税的处理不正确，有些企业对增值税的处理不够规范，如将增值税计入存货成本，造成成本虚增，利润不实，加大消费者负担；有意将存货购进成本中的内容反映在“进项税额”专栏；或在进货退出的情况下，有意将本应冲销“应交税金——应交增值税(进项税额)”的退回增值税款作为“应付账款”或“营业外收入”，“其他业务收入”处理；或在所购材料或商品改变用途或发生非常损失时，有意不将其在购进环节支付的进项税额转出，从而达到多抵扣少交税的目的。（4）任意虚列自制存货和委托加工存货的成本，达到少交税的目的。还有些当事人有意加大加工费用，虚增加工商品的成本，取得现金回扣，私分公款。（5）接受捐赠的存货不入账，形成账外财产或有意将其出售后形成“小金库”。（6）对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合理。（7）对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密。形成账外财产。（8）存货有关账户设置不科学、不合理对于存货，既要设置总账账户进行总分类核算，也要设置明细分类账户进行明细核算，必要时还应设置备查簿进行辅助核算。2．存货发出中常见错弊（1）随意变更存货的计价方法企业人为地通过变更计价方法来调节生产或销售成本，调节当期利润；个人做假一般与盗窃财物、转移出售、贪污钱款有关。此类错弊的特点是作案点多，账面与实物两处做假(有时是联系起来，有时则单独进行)，涉及的部门和人员复杂，它可能波及财会部门、保管部门、采购部门、生产部门、运输部门等，这些部门的业务人员都可能直接或间接介入其中。（2）人为地多计或少计存货发出的成本为了达到隐匿或虚报收益的目的，采用各种不正当的手段，多计或少计发出存货的成本，主要表现在以下几个方面：①材料按 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本核算的工业企业，有意确定较高的计划成本，使计划成本远远高于实际成本，表现为“材料成本差异”贷方余额，领用材料时按计划成本数额转入“生产成本”等账户，但月末结转材料成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，隐匿利润；有些企业则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本差异率调整发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏。②对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及商品销售成本时，不按照规定的程序和方法采用正确的计价方法，而是故意多转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确的加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本；再如根据企业的需要来确定每批商品的单价；达到人为调节成本水平的目的，而不是根据账面记录，按规定的程序和方法确定应采用的单价。③通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如按实际成本核算材料的工业企业，月末虚拟领料业务；再如有些工商企业在结转商品销售成本时，采用虚转的方法，使当期销售成本虚增，隐匿利润，少交税款。（3）存货改变用途或发生非常损失时，在注销相应存货的同时，有意不结转相应的进项税额。以达到多抵扣、少交增值税的目的（4）以报销样品、材料、商品或产成品报损的方式发出存货私分或出售后存入“小金库”，造成国家财产流失。增加了当期费用3．存货管理中常见错弊（1）采购人员图谋私利，在物资采购供应中营私舞弊。如签订假合同骗取企业货款，或以假合同骗取预付款；购买假冒伪劣商品，从中捞取好处；内外勾结，拿“回扣”、“佣金”；舍近求远，舍优取劣，舍廉求贵，舍企业求个人，谋求个人实惠，等等。__（2）以物易物，不结算不划账，截留利润，偷税逃税。如以生产资料串换生活资料，以生产资料对换其他生产资料，以生产或生活资料调换劳务和服务(如培训、旅行等)；以生产的产品换取某些生活福利(解决职工的子女人学、入托、住房、交通费用)等。（3）在账外设置物资“小金库”，即将账内的一定比例的物资材料移到账外，置于企业生产经营体之外，作为随时可供自己调用的物资“蓄水池”主要的手法有：购进存货时即作为生产费用，未使用便计入成本费用；回收的边角、废料不入账；盘盈、捐赠的物资不作账；自制材料不入账；外发加工退回材料的余料不入账；领用材料即计入成本费用，假退料和退库不记账等。（4）监守自盗，虚报损失保管人员利用职务之便，涂改账目，盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报损材料转移或贪污私分；冒领或用假领料单和发料单，盗窃物资，转移出售；或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过短斤少两、克扣打折等手法，打入正常领料发料业务之中。（5）移花接木、“调包计”将采购或库存物资进行调换，以次等品换优等品，以廉价物品换贵重物资，以劣质商品换优质商品，以旧商品换新商品，以坏商品换好商品；有计划、有预谋地对不同商品产品串档串规，混淆不同批次、不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷梁换柱，瞒天过海，以达到其违法乱纪之目的。（6）虚列多报虚列盘盈盘亏，隐藏盘盈，多报盘亏；或将盘盈盘亏长期挂账不作处理；或者按违法乱纪行为人需要，随意做账，如计入营业外收入、其他业务收入等；或者将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。应付职工薪酬案例基本案情：注册会计师小李2008年1月20日在审核“应付职工薪酬”时，发现2007年12月56号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下：借：管理费用6000000贷：库存商品6000000注册会计师小李进一步查实所附原始凭证，证实为甲公司将自产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。分析要点：假如你是注册会计师小李，请结合案情分析该公司存在的问题，并提出处理意见。答案提示：发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下：借：应付职工薪酬11700000贷：主营业务收入10000000应交税费——应交增值税（销项税额）1700000借：主营业务成本6000000贷：库存商品6000000借：管理费用11700000贷：应付职工薪酬11700000借：所得税费用184800000贷：应交税费—应交所得税184800000主营业务成本案例基本案情：注册会计师张红在审计三维公司会计报表时，发现公司A产品销售收入和成本不配比，详细追查A产品销售的会计处理时，发现12月份，A产品没有销售合同，但A产品明细账中却出库12万元，第二年的1月份，三维公司把12万元作为盘盈处理。分析要点：假如您是该注册会计师，请您分析上述业务的会计处理是否正确？注册会计师相应的审计处理意见是什么？答案提示：此案例中，三维公司的会计处理违反了配比的原则，故意多转产品的销售成本。注册会计师应在查证清楚后，提请三维公司作如下会计处理：借：库存商品120000贷：主营业务成本120000长期借款案例基本案情：审计人员审查“长期借款”明细账时，发现5月从银行借入技改借款100万元，但在“在建工程”账户中没有增加数。审计人员怀疑其中有挪用借款的问题。经查证同期会计报表，长期股权投资额增加了90万元，为购买股票的投资。再查问资金来源，确为银行借入的技改贷款。分析要点：上述事项存在什么问题,应如何处理。答案提示:被审单位虚设技改项目，从银行套取资金用于投资，违反借款契约规定。责令被审单位立即出售股票，并归还借款。出售股票，获得价款100万元借：银行存款1000000贷：长期股权投资900000投资收益100000归还借款，支付罚款2万元借：长期借款1000000营业外支出20000贷：银行存款1020000应付债券案例基本案情：审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券—面值10万元。应付债券—债券折价5万元，票面利率12%，被审单位发行债券严重损害公司利益，怀疑其中肯定存在违法行为。调阅发行债券的批文，规定发行价格10万，发行期3年，利率12%，审查其凭证，分录如下：借：库存现金50000应付债券—利息调整50000贷：应付债券—债券面值100000所附原始凭证全部为该公司内部职工购入。分析要点：指出上述事项存在的问题，并进行调整。答案提示：该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工谋福利，增加公司利息费用，减少所得税支出。非法折价发行的债券应限期收回。收回时分录为：借：库存现金50000贷：应付债券—利息调整50000股本案例案情：审计人员计划对新华公司的所有者权益项目实施详细审计。在审阅新华公司“实收资本”明细账时，发现10月25日46＃凭证摘要为“收到王明投资款”1100000元。分析：审计人员首先调出46＃凭证，其分录为：借：银行存款1100000贷：实收资本1100000所附原始凭证为银行进账单、收据以及新华公司董事会与王明所签 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 复印件。审计人员仔细审阅了协议复印件，按照投资协议，王明需缴入现金1100000元，同时享有该公司三分之一（即1000000元）的股份。审计人员认为，根据协议王明投资款中的1000000元计入“实收资本”，另外100000元应当做为资本溢价计入“资本公积”。正确的分录应该是：借：银行存款1100000贷：实收资本1000000资本公积——资本溢价100000应建议被审计单位做调账处理。资本公积案例案情：审计人员在审查某企业“资本公积”明细账时，发现8月15日50＃凭证摘要为“溢价发行股票”。审计人员由明细账追查至相应记账凭证，发现8月15日50号凭证会计分录为：借：银行存款960000贷：股本800000资本公积----股本溢价160000记账凭证后附原始凭证为银行收账通知单、股东大会通过的发行股票的决议。分析：审计人员觉得该笔业务有异常。发行股票为何没有发行费用？这是不太合理的。于是检查8月15日前后的管理费用、财务费用账户记录，发现财务费用账户中一笔业务摘要为：发行股票手续费。分录：借：财务费用20000贷：银行存款20000对于股票发行溢价发行的，发行价格与其面值的差额扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等后再计入资本公积。审计人员首先审查企业股票发行的程序，查明有当地证券管理部门的批准文件，并依法办理了必要手续，然后按下列公式重新计算股票溢价的计算是否正确。股票溢价＝实际发行的股票数量×（每股发行价格－每股票面价值）－股票发行费用股票溢价＝80000×（12－10）－8000－12000＝140000（元）企业多计股票溢价＝160000－140000＝20000(元)重新计算结果表明，该企业的股票溢价是140000元，而不是160000元。审计人员认为股票发行手续费1200元和佣金8000属于股票发行费用，应从股票溢价收入中扣除，不应列入财务费用，已列入的应予调账。因此，正确的分录应该是：借：银行存款940000贷：股本800000资本公积---股本溢价140000应建议被审计单位调整账目。交易性金融资产案例基本案情：审计人员对A公司2008年度资产负债表中“交易性金融资产”项目进行审计，该公司仅持有B公司股票短期投资。该股票于2008年10月购入，计50000股，每股面值10元，购买价15元，支付佣金及手续费10000元，实际付款810000元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利50000元。A公司的账务处理如下：借：交易性金融资产——成本760000投资收益50000贷：银行存款810000年末，B公司股票市价上升为每股18元，A公司资产负债表中“交易性金融资产”列示数为750000元。分析要点：指出上述情况存在的问题，并提出调整意见。答案提示：审计人员认为A公司存在的问题有：⑴购买股票中包含的已宣告尚未发放的现金股利50000元，应计入“应收股利”，不应冲减“投资收益”，A公司的处理，导致收益虚减，资产虚减。调整如下：借：应收股利50000贷：投资收益50000⑵手续费及佣金应冲减“投资收益”，不应计入“交易性金融资产”，A公司的处理导致收益及资产的虚增。调整如下：借：投资收益10000贷：交易性金融资产10000⑶资产负债表日，交易性金融资产的账面价值与公允价值的差额应进行调整，A公司未作处理，导致收益及资产的虚减。调整如下：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000可供出售金融资产案例基本案情：注册会计师张红、李利审计夏华股份有限公司2008年度会计报表时发现：2008年5月1日，夏华股份有限公司购入万通公司的10000股股票，但不准备长期持有。夏华股份有限公司将其划分为可供出售金融资产。夏华股份有限公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。万通公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。（1）取得时夏华股份有限公司作了如下会计处理：借：可供出售金融资产——成本1025000贷：银行存款1025000（2）当万通公司于5月14日派发红利时，夏华股份有限公司作了如下会计分录：借：银行存款10000贷：投资收益10000（3）6月30日，该股票的市价为每股98元时，夏华股份有限公司对该股票投资确认价格变动。借：投资收益45000贷：可供出售金融资产——公允价值变动45000（4）10月25日，夏华股份有限公司出售该股票，每股售价为110元，不考虑其他因素，夏华股份有限公司作出如下会计处理：借：银行存款1100000可供出售金融资产——公允价值变动45000贷：可供出售金融资产——成本1025000投资收益120000要求：假如你是注册会计师张红，请你指出上述会计处理中是否存在错误，正确的应如何处理？案例分析：（1）根据 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 规定，企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之各，借记“可供出售金融资产——成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付金额，贷记“银行存款”。所以取得时的会计分录应为：借：可供出售金融资产——成本1015000应收股利10000贷：银行存款1025000（2）收到股利时，会计分录应为：借：银行存款10000贷：应收股利10000（3）根据准则规定，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。6月30日，该股票的市价为每股98元时，公允价值为980000元，而其账面价值为1015000元，夏华股份有限公司应作如下处理。借：资本公积35000贷：可供出售金融资产——公允价值变动35000（4）出售时应结转可供出售金融资产的明细科目，同时应从所有者权益中转出公允价值累计变动额，总差额计入“投资收益”。正确分录为：借：银行存款1100000可供出售金融资产——公允价值变动35000贷：可供出售金融资产——成本1015000资本公积35000投资收益85000长期股权投资案例基本案情：审计人员审查某公司2008年度长期股权投资，发现以下情况：（1）该公司长期股权投资仅有对A企业的一项投资，“长期股权投资”项目数额为30000000元，投资收益项目数额为1200000元。（2）查阅相关账簿及资料，了解到该公司于2008年1月购入A企业股票3000000股，每股10元，共支付30000000元，占A企业股份总额的30%。（3）2008年年末，A企业新增税后利润10000000元，并发放给该公司股利1200000元，股利已收到存入银行。分析要点：指出上述处理存在的问题,提出审计意见，并核实2008年末该公司“长期股权投资”和“投资收益”项目的实有数。答案提示：（1）该公司对A企业拥有30%的股权，采用成本法进行长期股权投资的核算是不符合企业会计制度规定的，应改用权益法进行核算，提请该公司调整。（2）采用权益法核算，2008年末，两个项目实有数如下：“长期股权投资”实有数额＝30000000+10000000×30%-1200000＝30180000（元）“投资收益”项目实有数额＝10000000×30%＝3000000（元）长期股权投资常见错弊：（1）长期股权投资计价错误；（2）成本法与权益法使用混淆；（3）个人以企业名义买卖股票,损公肥私；（4）截留投资收益,私设小金库。投资性房地产案例基本案情：注册会计师小李2008年1月8日在乙公司审计时，发现其资产负债表上“投资性房地产”的期末余额为2000万元。小李查找到“投资性房地产”会计账簿，发现乙公司于2007年4月20日购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付，手续费计入“管理费用”。经询问会计人员企业购买后准备等其增值后予以转让，乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。进一步查询发现企业该项投资性房地产2007年7月出租给了丙公司，双方签订了租赁合同，租期为一年，年租金为300万元，对丙公司进行函证，丙公司已支付150万元给乙公司，而乙公司账上未体现，小李反复询问，后来会计承认，其租金收入未入账，进了小金库，方便招待费等一些开销。经复核，该投资性房地产2007年12月31日的公允价值为2000万元。（其他相关税费不考虑）分析要点：该公司的处理是否正确？如不正确如何调整？答案提示：“投资性房地产”的计价错误，购买时，支付的相关手续费30万元应计入其投资性房地产成本，取得租金收入时应入账，计入“其他业务收入”，该公司把租金收入存入小金库，是严重的违规行为，应把150万元转入银行存款账户。乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。在年末对其价值进行复核，应调整“投资性房地产”的账面价值。建议作如下调整：借：投资性房地产——成本30贷：管理费用30借：银行存款150贷：其他业务收入150借：公允价值变动损益30贷：投资性房地产——公允价值变动30