非货币性资产交换应用公允价值例解

非货币性资产交换应用公允价值例解非货币性资产交换应用公允价值例解郝菊玲Summary：新企业会计准则实施后，公允价值的应用成为会计理论研究和关注的焦点问题之一。在非货币性资产交换中，只有准确把握公允价值的应用范围、商业实质的判断标准、计价基础的正确选择与计量核算，才能做到适度应用公允价值，避免人为利润操纵现象的发生。Key：非货币性资产交换公允价值应用非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价...

非货币性资产交换应用公允价值例解

郝菊玲

Summary：新企业会计准则实施后，公允价值的应用成为会计理论研究和关注的焦点问题之一。在非货币性资产交换中，只有准确把握公允价值的应用范围、商业实质的判断标准、计价基础的正确选择与计量核算，才能做到适度应用公允价值，避免人为利润操纵现象的发生。

Key：非货币性资产交换公允价值应用

非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。货币性资产是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

一、非货币性资产交换的认定与采用公允价值计量的限制条件

在非货币性资产交换的判断标准中。非货币性资产交换中少量补价的判断标准为：补价占整个资产交换金额的比例低于25％。即：收到补价的企业，补价占换出资产公允价值的比例小于25％；支付补价的企业，补价占换出资产公允价值与补价之和的比例小于25％。非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。当非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，便可认定其具有商业实质：一是换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。流动性非货币资产与非流动性非货币资产之间的交换具有商业实质。所谓流动性非货币性资产是指流动资产中的存货、短期投资、消耗性生物资产等；非流动性非货币性资产是指长期资产中的固定资产、无形资产、投资性房地产等。流动性非货币资产内部之间、非流动性非货币资产内部之间的交换也具有商业实质。

二、非货币性资产交换中换人资产成本、损益的确认与会计处理

换人资产成本=换出资产公允价值±补价+应支付的相关税费。换出资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费。收到(或支付)补价方的当期损益=换出资产公允价值一换出资产账面价值±补价；公式对没有发生补价的情况也同样适用。只是不含补价而已。运用公允价值法进行非货币性资产交换的会计核算。应从单项资产交换和多项资产交换两个方面进行。在单项资产交换中，先按照以上公式计算出换人资产的入账价值和应计入当期损益的差额。具体会计处理如下：换出资产为存货的，应当作为销售处理。按照换入资产的成本，借记相关资产科目；按该换出资产的公允价值，贷记“主营业务收入”、“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目。同时，按该存货的账面价值结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。在多项资产交换中，可将交换的多项资产视为一个整体。再按单项资产交换的公允价值法进行会计核算。具体步骤概括如下：第一步：计算换出资产、换人资产公允价值总额；换出资产公允价值总额=各项换出资产的公允价值之和

换人资产公允价值总额=各项换入资产的公允价值之和

第二步：计算确定换人各项资产的公允价值比例。换入各单项资产的公允价值比例=换人各单项资产的公允价值／换入资产公允价值总额。

第三步：计算换入资产总成本：换入资产总成本=换出资产公允价值总额+支付的补价(或-收到的补价)+应支付的相关税费。

第四步：计算确定换人各项资产的成本：换入的某单项资产的成本=换入资产总成本*某单项资产的公允价值比例。第五步：写出会计分录。与单项资产交换的账务处理基本相同。

三、案例分析

甲公司是一电视机生产企业，为了提高产品质量，2008年6月，甲公司决定以其持有的对乙公司的长期股权投资，交换丙公司拥有的一项电视专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资的账面余额为600万元，已计提减值准备50万元，公允价值为500万元。丙公司专利技术的账面价值为660万元，累计已摊销金额120万元，已计提减值准备20万元，在交换日的公允价值为500万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资。资产交换后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。甲公司的账务处理如下：

借：无形资产5000000；

长期股权投资减值准备500000

投资收益500000

贷：长期股权投资6000000

丙公司的账务处理如下：

借：长期股权投资5000000

累计摊销1200000

无形资产减值准备200000

营业外支出200000

贷：无形资产6600000

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