刘明辉教授谈企业内部控制程序建设

null企业内部控制体系建设 企业内部控制体系建设 演讲人简介演讲人简介刘明辉先生 大连报业集团副社长 大连出版社社长 东北财经大学会计学教授、博士生导师 审计准则委员会委员、审计准则组资深专家 财政部会计准则委员会专家咨询组成员 全国会计资格考试命题专家 中国会计学会副秘书长 中国会计学会财务成本分会会长 中国审计学会理事 中国成本研究会常务理事 中国总会计师协会理事Lmh@dl.cn 13904112898公司内控体系建设公司内控体系建设 讨论内容背景情况：内控与风管已成为全球性的话题背景情况：内控与风管已成为全球性的话题WTO/经济全球化/跨国公司金融创新/金融危机/经济危机数字化集成/信息高速公路/信息风险诉讼爆炸/保险理论/风险导向审计...正在改变整个商业世界企业并购/业务重整/流程再造案然、世通、帕玛拉特、中航油背景情况：内控与风管已成为全球性的话题背景情况：内控与风管已成为全球性的话题“在我看来，只要你没退休，就不能说你是成功的，哪怕是李嘉诚。” “任何一个企业家都要有失败的危机感，因为在中国每分钟就有两家企业破产。” “中国民营企业的平均寿命只有3-7年，中国每年约有100万家民营企业破产倒闭。” “在日本，企业的平均寿命是12.5年；美国企业的平均寿命是8.2年。” ——著名财经作家吴晓波：《大败局——十年中国知名公司成败经验对比》 背景情况：内控与风管已成为全球性的话题背景情况：内控与风管已成为全球性的话题美国COSO-ERM会议的参加者马克·比斯利公布的调查结果（2004）背景情况：内控与风管已成为全球性的话题背景情况：内控与风管已成为全球性的话题 强化企业管理的需要； 应对越来越复杂的外部风险； 防止舞弊和欺诈行为； 现代审计程序的发展; 法制和政府的推动。法规建设：我国内部控制 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 进程法规建设：我国内部控制规范进程《独立审计准则--内部控制与审计风险》1996 《加强金融机构内部控制的指导原则》1997 《会计法--第27条》1999 《证券公司内部控制指引》2000 《内部会计控制规范--基本规范》2001 《内部会计控制规范--货币资金》2001法规建设：我国内部控制规范进程法规建设：我国内部控制规范进程《内部控制审核指导意见》2002 《商业银行内部控制指引》2002 《内部会计控制规范--采购及应付帐款》2002 《内部会计控制规范--销售及应收帐款》2002 《内部会计控制规范--工程项目》2002 《内部会计控制规范—对外投资》2004 《内部会计控制规范—担保》2004 《中央企业全面风险管理指引》2006 法规建设：我国内部控制规范进程法规建设：我国内部控制规范进程 2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会28日联合发布了我国第一部《企业内部控制基本规范》，规定该基本规范将于2009年7月1日（后延至2010年1月1日）起首先在上市公司范围内施行，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。 　　根据这一基本规范，执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计。 　　基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。此次基本规范的印发，标志着中国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。 机理分析：内部控制的历史演变机理分析：内部控制的历史演变1.萌芽期：内部牵制（40年代前） （Internal Check） 2.发展期：内部控制（70年代前） (Internal Control) 3.过度期：内部控制结构（80年代） (Internal Control Structure) 4.完善期：内部控制整体框架（90年代） (Internal Control Integrated Framework) 5.成熟期：风险管理整体框架（2003年后）（Enterprise Risk Management ）机理分析：内部控制的基本概念机理分析：内部控制的基本概念内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 主体 性质 目标机理分析：内部控制的五大目标机理分析：内部控制的五大目标内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 遵遁 安全 报告 经营 战略 为什么是合理保证？机理分析：内部控制的五项原则机理分析：内部控制的五项原则企业建立并实施内部控制，应当遵循下列原则： （一）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 （二）重要性原则。内部控制应当重点关注重要业务事项和高风险领域，切实防范重大风险。 （三）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 （四）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化加以调整。 （五）成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。机理分析：内部控制的五大要素机理分析：内部控制的五大要素（一）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 （二）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 （三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 （四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。 （五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 内部控制的基本要素内部控制的基本要素机理分析：现代内部控制的几个核心观念机理分析：现代内部控制的几个核心观念1．建立、实施内部控制是企业董事、管理层和全体员工的“责任”，但内部控制首先是“一把手”工程。 2．现代内部控制是一种基于全面风险管理的内部控制，强调管理层对企业面临的风险应有一个整体上的风险组合观念；强调企业应考虑与不同战略相关联的风险。内部控制系统用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险使之在企业的风险偏好 之内。 3.内部控制不只是一些手段、工具和方法的结合，而是一个与经营管理过程相结合 “动态过程”。 4．对环境的考虑越来越多，特别强调“人”的重要性，强调公司治理、企业组织、企业文化等“软控制”的作用。 5．现代内部控制强调信息与沟通的重要性。机理分析：现代内部控制的几个核心观念机理分析：现代内部控制的几个核心观念6.内部控制必须讲究成本效益原则 一个成本效益分析的例子： Solution 1. 僱用6名保安人员巡视卖场，该项控制程序预计将使公司每年增加费用$300,000；失窃的损失降为0。 Solution 2.僱用1名保安人员巡视卖场，并在角落装设镜子和监视器。该项控制程序预计将使公司每年增加$80,000费用；失窃的损失降为$100,000 。机理分析：内部控制局限性机理分析：内部控制局限性1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强； 4. 高层管理者自我违规操作； 5. 控制执行人员串通舞弊。机理分析：内部控制的观念误区机理分析：内部控制的观念误区控制越紧越好：高度集权、僵化运作、效率低下 用人不疑，疑人不用：过分依赖人的素质，忽视制度建设和机制建设 放任自流：目标不明、 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 不具体、差异责任不清 为控制而控制：将控制视作权力的象征，使控制脱离企业目标 控制万能论：无视内部控制的固有限制内部环境内部环境环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。内部环境包括： 治理结构 机构设置 权责分配 内部审计 人力资源政策 企业文化等内部环境：治理结构内部环境：治理结构为什么需要治理公司 利益冲突 信息不对称 如何理解公司治理 公司治理结构，就是基于公司所有权与控制权分离而形成的公司所有者、董事会和高级经理人员及公司相关利益者之间的一种权力和利益分配与制衡关系的制度安排。 公司治理的六道防线 经理报酬(从奖金到期权) 董事会（独董—专业委员会） 监事会 股东大会 购并和接管 社会舆论的监督和证券监管机构的规制内部环境：机构设置与权责分配内部环境：机构设置与权责分配机构设置 报告关系 集权/分权 矩阵/地理 企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。 企业应当通过编制内部管理相关文件或手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、权责分配、业务流程等情况，明确职责分工，正确行使职权。 内部环境：机构设置与责权分配内部环境：机构设置与责权分配在企业组织机构设置中，应考虑自动检查与纠正的功能，其要求是： （1）每类经济业务循环，必须经过不同部门，并保证业务循环中有关部门之间相互检查。经过这样检查，能随时发现各种错弊的情况。 （2）在每类经济业务检查中，检查者不应从属于被查者领导，以保证检查的问题引起重视，并及时得到纠正。内部环境：内部审计内部环境：内部审计企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。 内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。 内部审计机构对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。内部环境：内部审计内部环境：内部审计建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体制，提高企业内审人员的地位和待遇。 建立健全内部审计技术规范和道德规范体系，将内审纳入规范化、制度化、法制化的轨道。 科学定位企业内部审计的职能，开展增值型审计。 建立上下结合、下审一级的内部审计体系。内部环境：内部审计内部环境：内部审计加强内部审计队伍建设，不断提高人员的素质。 实行审计人员的轮换制度； 审计人员不参与经营管理； 在审计章程中确认内部审计师的独立性； 内部审计师不能参与审计自己以前负责的业务； 从外部招聘内部审计师； 对审计工作程序和工作底稿开展正式的审查和评价程序； 审计师的报酬不与经营业绩或利润挂钩。内部环境：内部审计内部环境：内部审计在企业内部控制和风险管理过程中内审人员的作用和职责是： （1）确定风险领域。考虑企业所面临的各种风险及产生新风险的环境因素，在了解风险的基础上，提出防范风险的建议，让董事会识别风险，确认接受风险的程度，制定风险政策，指导企业有效地使用内部资源。 （2）评价风险控制程序的有效性。评价企业管理层制定的风险控制程序是否适当和有效，是否能满足董事会接受风险的程度，提出改进风险控制程序的建议。 （3）检查风险管理过程的效果。通过检查和测试财务、经营和合规性控制程序，发现持续存在的风险，评价风险管理过程的效果，提出如何改进风险管理，为公司增加价值方面的建议。内部环境：人力资源政策与实务内部环境：人力资源政策与实务企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。人力资源政策应当包括下列内容： （一）员工的聘用、培训、辞退与辞职。 （二）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。 （三）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。 （四）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。 （五）有关人力资源管理的其他政策。 企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。 内部环境：人力资源政策与实务内部环境：人力资源政策与实务 把握普通员工的真实需要 激励普通员工的基本原则 激励要渐增 情景要适当 激励要公平 对普通员工的激励方式 金钱 认可和赞赏 带薪休假 员工持股 提供个人发展和晋升机会内部环境：企业文化内部环境：企业文化企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。 董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用。 企业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。内部环境：企业文化内部环境：企业文化企业文化建设中存在的问题： 着重构建企业文化的外衣，忽视企业文化的内核； 用“大棒”构建企业文化； 老板文化不支持企业文化； 企业文化不能根据需要动态发展； 未以有效的沟通方法支持企业的整体价值观或道德观。 内部环境：企业文化内部环境：企业文化文化理念定格：主要是对企业价值观、企业道德、企业精神、经营管理理念、服务理念和员工基本行为准则等定格。 文化理念传播：通过员工培训、文化研讨与交流、媒体报道等途径向企业内部员工和管理技术人员传达并强化企业文化。 文化转化：根据企业文化目标定位来修改规章制度、规范员工言行、优化组织结构、完善领导行为、塑造文化楷模等。 文化育人：通过企业文化培训、提高员工素质、并使企业步入“人造文化——文化育人——新人再造文化”良性循环轨道。 文化激励：即用企业文化的高尚性去激励员工把工作当事业来做，而不仅仅为钱工作。 文化推广：即把定格后的优秀企业文化推向社会，一方面形成社会对企业的监督；另一方面也促使社会风气和价值观念的转变，为提升社会文明做贡献。 内部环境：法制观念内部环境：法制观念企业应当加强法制教育，增强董事、监事、高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。 内部控制要素：风险评估内部控制要素：风险评估 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。 企业开展风险评估，应当准确识别实现控制目标所面临的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。 风险承受度是企业能够承担的风险限度,包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。 null风险评估：经营风险的含义 经营风险的本义是指未来事项的不确定性 从企业管理角度来看经营风险是指对实现企业经营目标具有 关键作用的因素的不确定性 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的 重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。风险评估：风险的构成要素风险评估：风险的构成要素风险评估：风险识别风险评估：风险识别企业识别内部风险，应当关注下列因素： （一）董事、监事、高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。 （二）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。 （三）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。 （四）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。 （五）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。 （六）其他有关内部风险因素。 内部控制要素：风险识别内部控制要素：风险识别企业识别外部风险，应当关注下列因素： （一）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。 （二）法律法规、监管要求等法律因素。 （三）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。 （四）技术进步、工艺改进、电子商务等科学技术因素。 （五）自然灾害、环境状况等自然环境因素。 （六）其他有关外部风险因素。null风险评估：企业风险模型 竞争者 敏感性 股东关系 资金充足性 金融市场 灾难性损失 独立／政治 法律 行政管理 行业 环境风险信息技术风险 使用权 完整性 相关性 可得到性 基础设施 财务风险 货币 利率 流动性 结算 再投资 信用 双边关系 现金转移或流速改变 廉政风险 管理欺诈 雇员欺诈 非法行为 无授权使用商誉 授权风险 领导力 权力 限制 表现激励 沟通营运风险 客户满意 人力资源 产品开发 效率 能力 表现差异 循环时间 资源 商品定价 过失或损失 符合性 业务中断 健康和安全 环境 产品或服务失败 商标或产品名侵蚀 营运 价格 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 投入衡量 结盟 完整性和精确性 管理报告决策信息风险 财务 预算和计划 完整性和精确性 会计信息 财务报告评价 税收 养老基金 投资评估 管理报告 战略 环境检视 业务组合 价值衡量 组织结构 资源分配 计划 生命周期风险评估：风险分析风险评估：风险分析风险分析指管理层分析、评价和估计对战略、经营、报告、合规目标有影响的内部或外部风险的过程。 风险评估要求企业考虑潜在事项可能对目标实现产生的影响程度。 企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。 企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。 风险分析：固有风险和剩余风险风险分析：固有风险和剩余风险对潜在不利事项以固有风险和剩余风险的形式进行评估。 固有风险是指在管理者没有采取任何措施改变风险发生的可能性或者影响的情况下给企业带来的风险。 剩余风险是指在管理者对风险做出应对后仍残存的风险。 只有当剩余风险大于可容忍风险时，才需采取相应措施。风险评估：评估风险发生的频率风险评估：评估风险发生的频率风险评估：评估风险发生的影响力风险评估：评估风险发生的影响力风险评估：评估风险管理的难度风险评估：评估风险管理的难度风险评估：评估风险的公众关注度风险评估：评估风险的公众关注度null风险评估Reduce Likelihood减少可能性风险评估方法风险评估方法风险评估：风险应对风险评估：风险应对在评估了相关的风险之后，管理者要确定应怎样对风险做出反应。 企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。 企业应当合理分析、准确掌握高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。 企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。 在做出风险应对的过程中，管理者要考虑成本和效益，并在期望的风险容忍度内选择可以带来预期的可能性和影响的风险应对 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。风险应对：应对策略 风险应对：应对策略 风险规避——企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。风险降低——企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。 风险分担——企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。风险承受——企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。风险应对：风险规避风险应对：风险规避1.风险规避。任何经济单位对风险的对策，首先考虑到的是避免风险，尤其是对静态风险尽可能予以避免。凡风险所造成的损失不能由该项目可能获得利润予以抵消时，避免风险是最可行的简单方法。避免风险的方法还可以分为完全避免和部分避免两种。完全避免，就要不惜放弃伴随风险而来的盈利机会。部分避免，主要取决于成本因素和非经济因素。如果避免收益大于避免成本，就可以考虑避免，否则可以不要避免。 对一些风险过大的方案应加以回避，如： ——拒绝与不守信用的厂商业务往来。 ——放弃可能明显导致亏损的投资项目。 ——新产品在试制阶段发现诸多问题而果断停止试制。 对突发性、高风险，其损失巨大而又难以回避的，有意识地采取避险措施。 风险规避可以从三个层面展开：战略风险规避、项目性风险规避、方案风险规避 风险应对：风险降低风险应对：风险降低2.风险降低。事先从制度、文化、决策、组织和控制上，从培育核心能力上提高企业的防御风险的能力。 减少风险主要有两方面意思：一是控制风险因素，减少风险的发生；二是控制风险发生的频率和降低风险损害程度。 ——准确的预测，如对汇率预测、利率预测、债务人信用评估等。 ——决策多方案优选和相机替代。 ——及时与政府部门沟通获取政策信息。 ——在发展新产品前，充分进行市场调研。 ——实行设备预防检修制度以减少设备事故。 ——选择有弹性的、抗风险能力强的技术方案，进行预先的技术模拟试验，采用可靠的保护和安全措施。 ——采用多领域、多地域、多项目、多品种的投资以分散风险。风险应对：风险分担风险应对：风险分担3.风险分担：企业以一定代价（如保险费、赢利机会、担保费和利息），采取某种方式（如参加保险、信用担保、租赁经营、套期交易、票据贴现等等），将风险损失转嫁给他人承担，以避免可能给企业带来灾难性损失。 ——向专业性保险公司投保。 ——风险共担，如实行合资、联营、增发新股、发行债券、联合开发等。 ——风险主体转移。如通过技术转让、特许经营、战略联盟、租赁经营和业务外包转让经营风险；通过委托开发、购买专利来转移技术风险。 由于风险转移必然带来利益的流失，因此，企业应当在识别风险的类型和大小，权衡得失后，选择恰当的方式转移。一般地，自然风险宜用投保，较大的财务风险宜用风险共担，过大的技术风险和生产风险宜用风险主体转移。风险应对：风险承受风险应对：风险承受4.风险承受。如果企业有足够的财力和能力承受风险损失时，可以采取风险自担和风险自保自行消化风险损失。 ——风险自担，就是风险损失发生时，直接将损失摊入成本或费用，或冲减利润。 ——风险自保，就是企业预留一笔风险金或随着生产经营的进行，有计划计提风险基金如呆账损失、大修理基金等。这适用于损失较小的风险。 经济单位既不能避免风险，又不能完全控制风险、分散风险、中和风险或减少损失时，只能自己承担风险所造成的损失。 经济单位承担风险的方式可以分为无计划的单纯自留或有计划的自己保险。 ——无计划的单纯自留，主要是指对未预测到的风险所造成损失的承担方式。 ——有计划的自己保险是指已预测到的风险所造成损失的承担方式，如提取坏账准备金等形式。内部控制要素：控制活动内部控制要素：控制活动控制活动是有助于保证管理者的风险应对方案得到正确执行的相关政策和程序。 控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 控制活动贯穿于组织之中，存在于各个层面和各个业务部门。 企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相互结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 控制活动：控制方法的种类控制活动：控制方法的种类按控制内容分 一般控制 应用控制 按控制手段分 手工控制 自动控制 按控制地位分 主导性控制 补偿性控制按控制功能分 预防性控制 发现性控制 按控制时序分 事前控制 现场控制 事后控制 1、一般控制和应用控制1、一般控制和应用控制　　一般控制，是指对企业经营活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，因而亦称基础控制或环境控制。它包括组织控制、人员控制、业务记录以及内部审计等项内容。这类控制的特征，是并不直接地作用于企业的生产经营活动，而是通过应用控制对全部业务活动产生影响。 　　应用控制，是指直接作用于企业生产经营业务活动的具体控制，因此亦称业务控制，如业务处理程序中的批准与授权、审核与复核、以及为保证资产安全而采用的限制接近等项控制。这类控制的特征，在于它们构成了生产经营业务处理程序的一部分，并都具有防止和纠正一种或几种错弊的作用。 2、手工控制和自动控制2、手工控制和自动控制人工控制主要是运用手工方式实施的控制； 自动控制主要是运用信息技术实施的控制。 3、主导性控制和补偿性控制3、主导性控制和补偿性控制 主导性控制，是指为实现某项控制目标而首先实施的控制。如凭证连续编号可以保证所有业务活动都得到记录和反映，因此，凭证连续号对于保证业务记录的完整性就是主导性控制。在正常情况下，主导性控制能够防止错弊的发生，但如果主导性控制存在缺陷，不能正常运行时，就必须有其它的控制措施进行补充。 补偿性控制，就是指能够全部或部分弥补主导性控制缺陷的控制。就上例而言，如果凭证没有连续编号，有些业务活动就可能得不到记录。这时，实施凭证、账证、账账之间的严格核对，就可以基本上保证业务记录的完整性，避免遗漏重大的业务事项。因此，"核对"相对于凭证"连续编号"来说，就是保证业务记录完整性的一项补偿性控制。 4、预防性控制和发现性控制 4、预防性控制和发现性控制 预防性控制，是指为防止错误和非法行为的发生，或尽量减少其发生机会所进行的一种控制。它主要解决"如何能够在一开始就防止错弊的发生"这个问题。例如对业务人员事先作出明确的指示和实施严格的现场监督，就能避免误解指令和发生错弊。 　　发现性控制，是指为及时查明已发生的错误和非法行为或增强发现错弊机会的能力所进行的各项控制。它主要是解决"如果错弊仍然发生，如何查明"的问题。例如，通过账账核对、实物盘点，以发现记账错误和货物短缺等。 4、预防性控制和发现性控制4、预防性控制和发现性控制null 预防性控制示例表null发现性控制示例表控制活动：内部控制的措施控制活动：内部控制的措施职务分离控制 授权审批控制 会计系统控制 财产保护控制 预算控制 运营分析控制 绩效考评控制 轮调轮换控制 风险预警控制 密押代号控制 机械打卡控制 电磁感应控制控制活动：职务分离控制控制活动：职务分离控制两个假设： 基本含义：对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动的检查。 主要目的：预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。 基本要求：要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 识别标志：如果一位负有多项责任的人员在其正常的工作过程中就会发生错误或舞弊，并且内部控制制度又难以发现，那么就可以肯定他所兼任的职务是不相容的。对于不相容职务必须进行分离，包括在组织机构之间的分离和组织机构内部有关人员之间的分离。控制活动：职务分离控制控制活动：职务分离控制1.任何业务尤其是货币资金收支业务，绝对不能由某一个岗位经办全过程； 2.经济业务的责任转移环节（如外购材料验收）绝对不能由某一个岗位单独办理； 3.某一岗位履行职责情况绝不能由其自己说了算（如产量统计、考勤）； 4.任何权力的行使必须接受定期独立审查。 控制活动：职务分离控制控制活动：职务分离控制1、不能由某一个人完成两项作业。如会计中的出纳与记账，不能由一个人承担。 2、不能由某一个岗位同时履行两项职责。如生产作业与生产统计职责交给同一岗位去做，那么，生产多少完全由其说了算，容易出现生产统计不准最终生产过程失控的局面。因此生产作业与生产统计职责必须由两个岗位分别履行，不能由一个岗位兼及这两项业务。 3、不能由某一部门同时承担两个岗位。例，销售与收款业务，必须由销售与财务部门分别承担，不能由销售部门全部包办。若销售部门既负责销售又负责收款，那么，容易产生截留销售收入款与客户串通作弊等问题。 控制活动：职务分离控制控制活动：职务分离控制 控制活动：职务分离控制控制活动：职务分离控制业务授权与执行职务相分离。 业务执行与记录职务相分离。 业务授权与财产保管职务相分离。 财产保管与记录职务相分离。 记录总帐与明细帐职务相分离。 经营责任与记账责任相分离。 财产保管与财产核对职务相分离。 对一项经济业务处理的全过程的各个步骤也要分派给不同的部门和人员来负责。常见的不相容职务包括控制活动：授权审批控制控制活动：授权审批控制授权：内部控制的出发点 授权：对某一大类业务或某项具体业务的政策决策。 批准：检查已确立的授权条件得到满足的真实步骤。 授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任等。 企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。 企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。控制活动：授权批准控制控制活动：授权批准控制企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任等，严格控制特别授权。 常规授权：常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。这类授权通常以管理部门的文件规定一般性交易办理的条件、范围和对该交易的责任关系。如企业对各职能部门权限范围和职责的规定属于一般授权。该层次的授权过大，则风险不易控制，过小则效率降低。一般授权适用于经常发生的数额较大的交易，如赊销时的价格表与信用额度。 特别授权：特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。适用于管理当局认为个别交易必须经批准的情况,如对于对外投资、资产处置、资金调度、资产重组、收购兼并、担保抵押、财务承诺、关联交易等重要经济业务事项的决策权，以及超过一般授权限制的常规交易，都需要特殊授权。这种授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员，且应保持在较高管理层手中。 控制活动：授权批准控制控制活动：授权批准控制授权批准体系包括： (1)授权批准的范围； (2)授权批准的层次； (3)授权批准的责任； (4)授权批准的程序。授权批准控制授权批准控制一个企业的授权控制应做到以下两点： （1）企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。 企业所有人员不经合法授权，不能行使相应权力。这是最起码的要求。不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人则应在规定的权限范围内行事，不得越权授权。 企业的所有业务未经授权不能执行。 （2）企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。控制活动：会计系统控制控制活动：会计系统控制 会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。 企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。 大中型企业应当设置总会计师或者财务总监。设置总会计师或者财务总监的企业，不得设置与其职权重叠的副职。控制活动：会计系统控制控制活动：会计系统控制会计记录控制： （1）凭证编号（或预先编号）进行完整性控制； （2）通过复式记账，核定会计记录正确无误； （3）控制账户与明细账户核对，验证会计信息正确性； （4）正确记录总账； （5）对每一批经济业务建立控制数额； （6）规定在经济业务记录的截止期，采取一些例行程序来保证所有经济业务都在适当的会计期间内予以处理。 会计系统控制：流程图绘制举例会计系统控制：流程图绘制举例原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核 付款业务部门会计部门财务部门审核审核记帐出纳控制活动：财产保护控制控制活动：财产保护控制财产保护控制要求企业建立财产日常 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。 企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置相关财产。控制活动：财产保护控制控制活动：财产保护控制1、限制接触财产：限制非授权人接触某项资产，建立必要的防护措施，确保资产的安全完整。通常纳入严格限制接触的资产有：现金、其他易变现资产如股票、债券等有价证券、存货、支票等重要的票据、个人的印章等。 2、定期盘点清查：定期盘点和账实核对不应由担任保管或担任记录事务的人员单独进行。企业可以采用全面清查，也可以局部清查。 3、财产记录保护：即严格限制接近会计记录与业务记录的人员，对重要的数据资料应当备份。控制活动：财产保护控制控制活动：财产保护控制4、保密控制：对于计算机程序和硬件操作的密码、重要的财务信息和文件，企业都要设置严密的保密控制机制，避免企业外部人员和被收买的内部人员利用这些材料牟取利益，并为企业的运行留下隐患。 5、财产保险：通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险等)，增加实物受损补偿机会； 6、财产记录监控：建立资产个体档案，对资产增减变动及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理，改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。 广义的资产保护控制，涉及到实物的采购、保管、发货及销售等各个环节。控制活动：预算控制控制活动：预算控制预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。 预算体系建立（项目、标准、程序） 预算编制与审定 预算指标分解与责任落实 预算执行授权 预算实施监控 预算执行分析与调整 预算业绩考核 null企业目标资本预算投资预算利润目标成本预算直接成本预算经营预算销售预算间接成本预算购置预算采购预算现金预算利润预算资产负债预算控制活动：运营分析控制控制活动：运营分析控制 运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、融资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。 控制活动：绩效考评控制控制活动：绩效考评控制绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系和考核标准，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。 控制活动：业绩评价的三个过程控制活动：业绩评价的三个过程（一）衡量实际的绩效 （二）将实际的绩效与标准进行比较 （三）采取行动纠正偏差或不适当的标准 这里假定行动的标准是已经存在的，它来源于计划和目标，能够对实际活动进行度量。 标准一般从计划中产生，计划必须先于控制，没有计划就没有控制。控制活动：独立复核控制控制活动：独立复核控制独立复核控制是指由业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，又称内部稽核。 内部稽核包括凭证与凭证、凭证与帐簿、帐簿与帐簿、帐簿与报表、书面记录与实物之间的核对，也包括对一些计算表、汇总表、调节表、分析表的复核。 一个有效的独立复核控制应当满足三个条件： 1、检查工作由一个和原业务活动、记录、保管相独立的人员来执行； 2、不管采用全部复核或抽样复核，复核工作须经常进行； 3、错误和例外须迅速地传达给有关人员以便更正。重复犯错或重大错误及所有不当行为必须向适当管理层次报告。控制活动：风险预警和应急处理控制活动：风险预警和应急处理 企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的安全环保等重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。内部控制要素：信息与沟通内部控制要素：信息与沟通 围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。 为使企业职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。 企业应当建立良好的信息收集处理系统和信息沟通机制，收集和传递内部控制建立与实施全过程的相关信息，并进行及时沟通，促进内部控制有效运行。 企业应当合理确定与实现控制目标相适应的信息需求，对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。信息与沟通：信息的质量信息与沟通：信息的质量内容是合适的——是否具备合适的详细程度？ 信息是及时的——当需要信息时，可否获取信息？ 信息是当前的——是不是最新获取的信息？ 信息是准确的——数据是否正确？ 信息是可获取的——需要信息的人员是否可以很容易的获取该信息？信息与沟通：获取信息的途径与方式信息与沟通：获取信息的途径与方式内部信息:企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。 外部信息:企业可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。 信息与沟通：信息的沟通与反馈信息与沟通：信息的沟通与反馈通过沟通可使员工知悉其在营业、财务报告及遵循法律的责任。 沟通的方式有政策手册、财务报告手册、备查簿，以及口头交流或管理示例等。 企业应当规范信息沟通的渠道、方式和程序，促进内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间的沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。 企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息网络系统安全稳定运行，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。 信息与沟通：有效的沟通信息与沟通：有效的沟通沟通可以采取以下几种形式，例如政策指南、备忘录、邮件、董事会公告以及磁带信息。当信息在大型组织、小型会议或面对面的会谈中以口头的形式传达时，说话的音调以及身体语言也强调了所传递的信息。 信息怎样表述或“构成”会大大的影响对信息的说明解释，以及怎样看待相关的的风险或机会。 重视有效的企业风险管理的重要性和相关性。 了解企业的风险偏好和风险容忍度。 执行和支持普遍的风险语言。 告知员工在影响和支持企业内部控制要素中的职责和责任。 信息与沟通：反舞弊机制信息与沟通：反舞弊机制企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。 企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点： （一）未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，牟取不当利益。 （二）在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。 （三）董事、监事、高级管理人员滥用职权。 （四）相关机构或人员串通舞弊。信息与沟通：反舞弊机制信息与沟通：反舞弊机制企业应当建立与实施举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。 举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。信息与沟通：反舞弊机制信息与沟通：反舞弊机制常见的舞弊： 虚报冒领：采取弄虚作假的手法、虚报费用、冒领物资。 阴阳发票：将发票的正联合副联分别填写不同的数字，以达到隐瞒贪 污收入、扩大虚报支出的目的。 无中生有：凭空捏造收、付款项目，进行贪污作弊的行为。 侵吞不报：直接窃取商品物资或对经营收入采取少计价款、不开发票 （或开假发票）、不入帐等方式直接进行侵吞。 模仿签字：模仿有关领导人员的签字以达到蒙混过关、窃取公有财产 物资的目的。 假公济私：借公家的名义或力量，谋取私人的利益。信息与沟通：反舞弊机制信息与沟通：反舞弊机制常见的舞弊： 瞒天过海：将舞弊的事实真相隐藏在日常的经济业务活动中，使人不 易怀疑和发现，甚至产生错觉，以达到贪污的目的。 里应外合：企业内部各职能部门的工作人员之间，企业内部与外部有关 人员之间利用各自的“方便”条件，躲避企业的内部控制与监 督，合伙作弊，共同窃取企业资财的行为。 暗渡陈仓：采取迂回、变相的方式窃取企业资财的行为。 混水摸鱼：借助某种意外或混乱局面获取不正当利益的行为。 偷梁换柱：暗中玩弄手法，以假的代替真的。 张冠李戴：故意混淆会计帐户对应关系的行为。 监守自盗：利用自己经管有关财产物资的职务之便进行贪污盗窃的行为。内部控制要素：内部监督内部控制要素：内部监督内部监督是指评估内部控制要素的内容和运行以及一段时间的执行质量的一个过程。 企业应当根据国家相关规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构(或者经授权的其他监督机构)和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。 内部监督分为日常监督和专项监督: 日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。 专项监督的范围和频率应当根据风险评估结果以及日常监督的有效性等加以确定。内部监督：内部控制缺陷及其报告内部监督：内部控制缺陷及其报告 企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析其产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告。 内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况。对于内部监督中发现的重大缺陷，应当追究相关责任单位或者责任人的责任。 设计缺陷：指内部控制的设计存在薄弱环节，不能预防或者及时发现错误和舞弊的情形； 运行缺陷：指内部控制的运行存在弱点和偏差，不能及时发现并纠正错误和舞弊的情形。 内部监督：自我评价内部监督：自我评价 企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。 企业应当根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等合理确定内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率。 企业应当以书面或者其他适当的形式，妥善保存内部控制实施过程中的相关记录或者资料，确保内部控制实施过程的可验证性。 null谢谢各位！ 欢迎提问！