【doc】《GOP营业利润表》指标体系的内在结构关联性和外部环境相关性研究

【doc】《GOP营业利润表》指标体系的内在结构关联性和外部环境相关性研究 《GOP营业利润表》指标体系的内在结构 关联性和外部环境相关性研究 上__一—垒些 SHANGHAIBUSINESS ((GoP营业利润表指标体系 的内在结构关联性和外部环 境相关性研究 GoPYlNGYELlRUNBlAoZHIBIAoTI×lDENEI ZAIJIEGoUGUANLlAN×INGHE,/\/AIBUHUAN JING×IANGGUAN×INGYANJIU?黄德源 管理转型期社会环境,市场条件 发生了许多根本性的变化.本文以 ((GOP营业利润表》指标体系的内在结 构关联性和外部环境相关性研究为 例.论述重构我国酒店业预算概念框 架的尝试势在必行. 一 ,酒店业((COP营 业利润表》总体结构和 财务责任 一 )((GOP经营利润表》三段式 54?管理论坛? 数据结构 ((GOP营业利 润表》(GrossOp- erationProfit)是 《国际饭店业统一 会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 》(The Un_formSystemof Accountsfort4ote1) 报表中最为重要 的营业财务报表. 《GOP营业利润 表》可直接用于酒店经营预算.它对酒 店其他各种预算辅助报表具有统摄作 用. ((GOP营业利润表》总体结构分三 段:1.部门营业利润段(预算起点); 2.GOP营业利润段:3,(上缴业主)净 利润段. (二)((GOP营业利润表》三段指标 的财务责任 在((GOP营业利润表》三段式指标 结构中."部门总利润段指标(预算 起点)回答酒店3个经营问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 :酒店物 业本身的盈利能力(物业本身设计 上获得合理使用资源和最佳生产率 的能力);酒店业当前的社会,市场 环境条件对经营的影响:各部门的 营业收入业绩.如果把各部门的人 工费用归入"酒店员工工资和其他 费用"项中.那么营业部门经营活动 中发生的成本,费用大多是变动成 本."GOP营业利润段"指标回答酒店 2个经营问题:酒店经营费用是如何 使用和控制的酒店营业费用控制对 酒店的后续发展及创造"公司价值 产生什么影响."(上缴业主)净利润 段"指标主要反映"预提固定资产更 新准备金和"管理费一奖励"两项 数据的控制情况.因为这两项费用 需要经营者与业主共同来控制的. 所以((GOP营业利润表》中独立分段 加以交待.在"GOP营业利润表"中. "(上缴业主)净利润"底线之上为经 营者的财务责任.之后为业主的财 务责任.这就从预算上分清了经营 者和业主各自的财务责任. 二,"音『5门总利润 段"指标的内在结构关 联性和外部环境联系 性 "部门总利润段"指标反映酒店 部门利润的来源.它是酒店营业预算 的逻辑起点. (一)"部门总利润段指标的内 在结构关联性 首先."部门总利润段"指标的内 在结构关联性特点.揭示了酒店营业 部门经营业绩方面的种种财务信息. 酒店物业的盈利能力(合理使用 资源和获得最佳生产率的能力)很重 要.有些酒店物业的 设计方案 关于薪酬设计方案通用技术作品设计方案停车场设计方案多媒体教室设计方案农贸市场设计方案 本身不 够专业.虽说酒店物业投资成本过高 造成的经济损失主要反映在业主的投 资业绩中,同经营者无关,但不当投 资造成的公共区域过大,低盈利部门 过多等酒店物业盈利能力低下问题 (当这些物业虚投成本不能从消费价 格中转移出去的时候).会直接影响 酒店物业创造"营业收入"和获取"部 门总利润"的能力和效率.1997年以 前.我国星级酒店物业虚投造成的经 济损失可占总物业投资额的10%一 20%.低星级酒店项目投资虚增比例 估计在20--30~.这些因投资造成的 经济损失,不是用以后的经营利润可 以弥补的. (二)"部门总利润段指标与外 部环境的联系性 由于竞争饭店间部门总利润 段"指标的同构性设计特点.使部 门总利润段"预算指标具有很强的可 比性.社会环境市场机会对饭店经 营影响很大."部门总利润段"指标与 外部环境的联系性首先表现在竞争饭 店间的营业收入(尤指客房营业收 入)指标比较上.营业收入是酒店 营业预算的起点".经营者通过对营 业收入的预测.反映社会环境状况和 市场环境状况的变动状况和经营者对 其的把握能力.转型期酒店业受社会 环境市场环境的影响程度越来越深. 这是供大于求的总体市场发展趋势决定 的.现在的经营者在预测"营业收入" 时.不仅要关注GDP增长指数CPI指 数银行利率.汇率等宏观经济指标的 变动状况和酒店规模增长速度等旅游经 济指标的影响.还必须更多地关注社会 环境和市场环境的偶然性""不确定 性"造成的影响"偶然性"和"不确定 性"可以为酒店获取超额营业收入创造 机会.这样.酒店"营业收入"指标实 际已成为((GOP经营利润表》开放环 节上一个充满变数的预算"起点. 从市场业绩评估方面 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 .为避免 酒店对营业收入预算指标设置的任意 性.国际酒店业在编制营业收入预算数 据时,大多会采取两大 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 :一是结合 《商业计划书》中的"营销计划".经验 论证营业收入预算数据的可靠性(大多 国际着名酒店管理集团已经开始实施); 二是参照前一年竞争酒店的经营业绩. 编制竞争酒店《公允市场份额预测》 (((PairMarketShareForecasting))).变 单体酒店独立编制营业收入预算指标为 竞争酒店间的动态比较关系,这种业绩 评估方法充分考虑到了市场变化因素和 竞争者决策的互动性特点.《公允市场 份额预测》表中选择的酒店.其市场分 类,投资规模等级客房数量和地理位 置应该是基本相近的,假设的前提是: 同一时期同类酒店受社会市场环境条 件的影响是相近的.再经过必要的调 整.在此基础上得出的新一年营业收入 预算指标应该是相对公允的. 三,"GOP营业利润 段指标的内在结构关 联性和外部环境联系性 "GOP营业毛利段"指标的内在关 联性表现在指标结构设计思路上.与环 境的联系性表现在预算指标的外部业绩 表现上. (一)"GOP营业利润段"指标的内 在关联性 "GOP营业利润段指标框架由"酒 店员工工资及附加""不可分摊费 用…管理费一基本"三大组营业成本 费用指标构成. 逻辑上分析.降低营业成本费用 比率(是率".不是"额)的管理 目标既可以通过压缩营业成本费用来 达到.也可以通过扩大酒店营业收入 来实现.但事实前提是:当今酒店业 通过降低成本费用支出来扩大利润 率的空间是相对有限的.像美国这样 的发达国家.酒店行业界大多认为. 美国酒店业的营业成本费用率已经接 近底线.其次.酒店的营运模式是可 以选择的.酒店在设计营运模式时. 既可以选择高营业收入高经营成本 费用支出的营运模式:也可以选择低 营业收入低经营成本费用支出的营 运模式.营业成本费用额(不是"率") 的比较是没有意义的.从创造利润角 度分析.两种酒店的营运模式酒店最 初能够获取的利润额或利润率可能是 相同的,但酒店营业收入最大化反映 酒店的综合竞争能力和市场竞争地位 是不一样的.如酒店一味规避风险, 长期放低重心"爬行运作.长期以 往,必然会削弱酒店的抗风险机制. 最终使酒店完全丧失竞争能力.美国 酒店业调查也得出了这样的结论. 再则,"GOP营业毛利段"中各类 指标的经济责任归属明确."酒店不 可分摊费用(非营业部门费用)中的 各类指标都是按部门责任归类编制 的.长期以来.受过时的职能化部 门化组织管理理论的影响,在世界范 围内.大多酒店或多或少都会存在一 些虚设的~51"3(或职能)和不产生价 值的作业流程.这些部门,职能和作 业流程的存在.不仅浪费资源.还大 大增加企业经营管理上的纠锚成本. 经济责任部门化和各项指标逐级有序 细分化后.企业不仅在组织上可以明 确揭示部门或职能的虚设现象,同时 又可以按资源投入与价值产出对等原 则,限制一切不产生效益技术落后 的作业流程存在,有效推行"作业基 础预算法即:企业在理解作业和成 iSHANGHAlus~Ess55 土盘坌些 SHANGHAIBUSINESS 本动因的基础上,对未来期间的作业 量和资源需求量进行预测的一种方 法.这样,酒店通过对"GOP营业毛 利段中的各类,各项经营预算指标 进行持续的优化.实质上是在为企业 内部管理创新及鼓励技术革新提供科 学的制度保证. (二)"GOP营业利润段"指标同 环境的联系性 结合上文所述,"(上缴业主)净 利润段"预算指标主要反映固定资 产更新准备和管理费一奖励等 数据的控制情况.因为这些费用大多 需要经营者与业主共同协商来控制 的,所以酒店《营业利润表(GOP)》在 表格设计上采取独立分段方法加以交 待.但"(上缴业主)净利润"从本质 上讲仍是一种"营业利润",为了论述 方便笔者将其并入此节,集中加以 讨论."GOP营业毛利段"指标(凡此 节中的"GOP营业利润段"指标同时 又指"上缴业主净利润段"指标,下 同)同环境的联系性分为三方面:非 财务指标(无形资产价值),股东(公 司)价值和企业"退出策略".这是从 更加广泛的哲学层面上来思考酒店的 经营预算问题. 1,非财务指标(无形资产价值) 问题 这个问题很哲学.如今的酒店如 不加大对人力资源开发,新产品开发 和品牌建设等无形资产价值的资金投 入,就很难保证企业的长期生存和发 展.但加大资金投入,必然导致营业 成本的增加和当期的GOP营业利润的 减少.这样,对"GOP营业利润段"各 项预算指标设置要考虑酒店的非财 务指标(无形资产价值评估)"问题. 相对财务指标,非财务指标"是 很容易被人为操纵的.如果所有预算 指标完全没有规则可循,完全不能用 数据来验证,或者都是基于管理界的 传闻和经营者的直觉,由此得出的预 算数据必然都是假设性的,因此预期 的财务业绩也是不可靠的.那么经营 预算何以正确衡量企业的非财务指标 56?管理论坛? 呢7世界酒店业在预算方法上作了很多 尝试,如采用"作业基础预算法"分析 预算中哪些成本是为实现企业非财务指 标而加大投入的,并通过对这类无形资 产的"投入一产出绩效衡量,用数据 告诉经营者和股东,企业是如何通过对 无形资产的投入,来提高企业的赢利能 力.增进客户忠诚度和员工满意度的. 在大多时候,依照"作业基础预算法" 给出的原则,经过充分的议论.说理, 是能达到正确评估酒店非财务指标价值 的目的的.又如现在国际酒店集团大多 通过《商业计划书》来表述对非财务指 标业绩的评估意见,而"GOP营业利润 段各项指标为"非财务指标"正确评 估,提供了理想的预算结构框架和直接 的数据结构关系. 2.公司(股东)价值问题 这个问题很理论.预算要反映 股东价值.随着现代企业所有权与经营 权的两权分离,如今酒店投资者(或股 东)不仅要关注企业当期的经营成果. 而且要关注企业的未来发展前景;不仅 要关注企业当期的利润实现能力,而且 要关注企业未来的盈利能九不仅要关 注利润的总额,而且要关注利润的质 量.这些绩效,现在统称为公司(股东) 价值.经营利润和公司(股东)价值不 是一回事,利润价值反映过去,股东价 值反映将来.转型期企业的生存问题十 分突出,在当期利润和公司(股东)价 值关系上,经营者和投资者一般更注重 公司(股东)价值,也就是企业的未来 盈利能力.由于员工,经营者和股东(或 业主)在企业中的地位不同,对企业利 润价值和公司(股东)价值的敏感重心 也会不一样,在满足股东期望与员工的 需要方面也会有差异(如对人力资源的 加大投入会减少酒店的当期利润),这 就需要通过经营预算来寻找各方利益的 结合点,筹划企业的长期发展蓝图.另 外,在资本市场高度活跃的社会条件 下,没有权益资本的公司是无法长期生 存的.在股东至上的社会环境下,企业 的长期利益和眼前利益是很难平衡的, 酒店战略预算课题由此而生.根据"任 何组织的绩效都只在外部反映出来" 的理论,结合"GOP营业毛利段"指 标的同构性数据结构关系,就能较为 客观地进行公司(股东)价值的综合 评估. 3,企业"退出策略"问题 这个问题很现实.传统管理学中 有一种盖棺定论的观念,认为企业只 要管理不出问题,就可以永远地存在 下去.这种观点延续到今天,必然会 产生危机.在转型期,这种观点是完 全站不住脚的.企业如同一个生命 体,自身机制会衰老,生存环境会变 化.转型期酒店业出现如此频繁的产 业转型,重组,联合,转业乃至清产 退出.一方面说明酒店业在为生存, 发展和继续创业寻找机会.另一方面 也说明企业在为取得更高产权价值在 谋划"战略退出".按照当代西方着名 经济学家约瑟夫-熊彼特对创新的定 义为:"创新是一种新的更有效的资 源整合范式",其实,企业终身都要面 临复杂的资源配置,业务流程重整的 管理任务;需要不失时机地调整同外 部环境的协同关系(如产业变型).有 战略进入",必然要有"战略退出", 只有这样,才能永褒企业的青春,才 能使企业不被社会最终淘汰.近年 来,在世界范围内,单体酒店的管理 方易主如同家常便饭,酒店业品牌公 司问的兼并.收购案频繁发生.酒店 经营预算要为企业"战略退出"提供 数据依据,这是一件非常实际的工 作.GOP营业利润段"的各类预算指 标以系统结构化的方式显示企业"退 出策略的综合理由:而"GOP营业 利润""(上缴业主)净利润"则直截 了当地告知酒店"退出策略"的底 线在哪里.在管理转型期,业主和 管理者都需要有这样的共识."退出 策略"不是在为失败找退路,而是在 为新的成功制定新的策略. (责任编辑:施秀玲)圃