本量利分析论文

本量利分析论文 本量利分析在我国中小企业中的应用 --以阳光水果店为例 摘要:随着现代企业 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的产生,经济效益始终是企业管理追求的首要目标,企业的管理工作中也应该树立成本效益观念,实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。而本量利分析则是实现这个目标的关键。但目前我国的中小型企业没有较好的利用本量利分析方法控制成本，导致出现很多亏损现象甚至是破产。 经济数学方法是现代化管理强有力的工具。其显著特点是:它跳出了纯数学的抽象理论研究的框框，去涉及诸多经济现象，通过数学方法得以解决，使自然科学“社会化”，社会科学“自然化”。用测量、计算、数学模型的方法描述社会现象，使社会科学研究取得长足的发展。本文分析了本量利分析在企业目标管理中的应用。 本量利分析是成本——业务量——利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系的一种方法，又称量本利分析。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险;与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等;与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析;企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。 关键词:本量利分析 成本控制 盈亏平衡 保本点 1 目录 引言 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 一、提出问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 (一)阳光果业常州一间分店的经营状况不理想„„„„„„„„„„„5 二、分析问题 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 (一)分析阳光果业该分店销量图表„„„„„„„„„„„„„„„„6 (二)分析阳光果业该分店的成本构成„„„„„„„„„„„„„„„7 (三)分析该分店水果平均单价„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9 三、提出建议与对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 (一)保本点预测与建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 (二)税前利润预测分析与建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 (三)利润影响因素分析与建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„11 (四)经营风险把握分析与建议„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 总„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ 2 引言 企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。任何成本都是管理者进行某种经济活动的结果。随着现代企业制度的产生,经济效益始终是企业管理追求的首要目标,企业的管理工作中也应该树立成本效益观念,实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。而本量利分析则是实现这个目标的关键。但目前我国大部分中小型企业没有较好的利用本量利分析方法来适当的进行成本控制，导致较多企业刚起步时就经营不顺，所以最终都由亏本经营走向破产。 本量利分析是成本——业务量——利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系的一种方法，又称量本利分析。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险;与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等;与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析;企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。 本量利分析方法是在经济领域中进行定量研究的重要方法。定量分析是与定性分析相对称的。定性分析采用经验式、评述性的 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf 方法，常常受主观因素的影响，因人而异，不同的总结者，常得出不同的结果，使结论具有随意性。而定量分析，是从数量方面对事物进行调查、计算和分析，采用数学的方法，揭示事物的数量关系、数量特征和数量变化，进而确定事物的本质及其发展规律，从而使结论具有可靠性、精确性和科学性。对某种经济事物进行定量分析的一般步骤是，首先在理论上分析各种因素，揭示它们之间的相互关系，然后据此建立模型，接着计算各种参数，比较各种方案，进行求解和选取，最后对结论加以检验，并进行解释说明。可见数学方法在经济领域中发挥了巨大的作用。 面临大型水果店和大型超市的激烈竞争，中小型的水果店早已没有了当年有东西不愁卖，销售迅速增长的好时光。如何选择适销对路的水果;库存既保证不缺货又不过多的占压资金;销售折扣既要能吸引消费者有要有利润。诸多经营中 3 的问题，让水果行业的老板费尽心机。如何精打细算在零售行业的经营活动中保持盈利,基于成本分析的本量利分析法是一个不错的经营决策依据。该方法通过对数据的分析来指导实际经营过程中的各种决策。 本量利分析法侧重成本,销售额,利润依存关系分析。在企业经营中，该方法可定量分析固定成本、变动成本、销售单价、销售量对企业利润的影响。 4 引言................................................................................................................................. 3 企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。任何成本都是管理者进行某种经济活动的结果。随着现代企业制度的产生,经济效益始终是企业管理追求的首要目标,企业的管理工作中也应该树立成本效益观念,实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。而本量利分析则是实现这个目标的关键。但目前我国大部分中小型企业没有较好的利用本量利分析方法来适当的进行成本控制，导致较多企业刚起步时就经营不顺，所以最终都由亏本经营走向破产。 3 本量利分析是成本——业务量——利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系的一种方法，又称量本利分析。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险;与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等;与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析;企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。 3 本量利分析方法是在经济领域中进行定量研究的重要方法。定量分析是与定性分析相对称的。定性分析采用经验式、评述性的总结方法，常常受主观因素的影响，因人而异，不同的总结者，常得出不同的结果，使结论具有随意性。而定量分析，是从数量方面对事物进行调查、计算和分析，采用数学的方法，揭示事物的数量关系、数量特征和数量变化，进而确定事物的本质及其发展规律，从而使结论具有可靠性、精确性和科学性。对某种经济事物进行定量分析的一般步骤是，首先在理论上分析各种因素，揭示它们之间的相互关系，然后据此建立模型，接着计算各种参数，比较各种方案，进行求解和选取，最后对结论加以检验，并进行解释说明。可见数学方法在经济领域中发挥了巨大的作用。 3 面临大型水果店和大型超市的激烈竞争，中小型的水果店早已没有了当年有东西不愁卖，销售迅速增长的好时光。如何选择适销对路的水果;库存既保证不缺货又不过多的占压资金;销售折扣既要能吸引消费者有要有利润。诸多经营中的问题，让水果行业的老板费尽心机。如何精打细算在零售行业的经营活动中保持盈利,基于成本分析的本量利分析法是一个不错的经营决策依据。该方法通过对数据的分析来指导实际经营过程中的各种决策。 本量利分析法侧重成本,销售额,利润依存关系分析。在企业经营中，该方法可定量分析固定成本、变动成本、销售单价、销售量对企业利润的影响。 3 下面我们通过该水果店经营中中遇到的实际问题来说明本量利分析法的原理和能够发挥的作用。该店管理者(以下简称李老板)在常州开有3家中水果零售业，面积均在200m2左右，各自由3个店面经理负责其日常进销存相关店面管理。李老板负责资金中心，统一管理3个门市的经营资金并安排统一从批发市场和出版社进货、结算。李老板收取分店的管理费并对下属水果店实行经营利润考核。 16 现在李老板的问题是其中一间分店的经营情况不理想，由于该分店上交现金较少，李老板能感觉出该店不挣钱，但他不知道如何判断其是否盈利还是亏本,怎样科学地制定该店店长的利润目标,如何指导分店经理改善经营绩效,这一直困扰李老板的经营。 16 二、分析问题................................................................................................................. 17 (一)分析该分店的销量表............................................................................................ 17 表1 ............................................................................................................................... 17 分店 A水果店销售,成本一览表.................................................................................... 17 5 时间............................................................................................................................... 17 销售额 ........................................................................................................................... 17 销售量 ........................................................................................................................... 17 当月总成本 .................................................................................................................... 17 平均销售单价................................................................................................................. 17 09年05月 ..................................................................................................................... 17 253,180 ......................................................................................................................... 17 17,633 ........................................................................................................................... 17 267,991 ......................................................................................................................... 17 14.36 ............................................................................................................................. 17 09年06月 ..................................................................................................................... 17 414,493 ......................................................................................................................... 17 31,161 ........................................................................................................................... 17 420,810 ......................................................................................................................... 17 13.30 ............................................................................................................................. 17 09年09月 ..................................................................................................................... 17 491,634 ......................................................................................................................... 17 44,260 ........................................................................................................................... 17 448,316 ......................................................................................................................... 17 ............................................................................................. 17 11.11 ................................ 09年10月 ..................................................................................................................... 17 195,205 ......................................................................................................................... 17 16,695 ........................................................................................................................... 17 270,059 ......................................................................................................................... 17 11.69 ............................................................................................................................. 17 09年09月 ..................................................................................................................... 17 223,867 ......................................................................................................................... 17 18,119 ........................................................................................................................... 17 264,623 ......................................................................................................................... 17 12.36 ............................................................................................................................. 17 09年10月 ..................................................................................................................... 17 252,321 ......................................................................................................................... 17 18,357 ........................................................................................................................... 17 290,757 ......................................................................................................................... 17 13.75 ............................................................................................................................. 17 09年11月 ..................................................................................................................... 17 410,148 ......................................................................................................................... 17 28,331 ........................................................................................................................... 17 390,964 ......................................................................................................................... 17 14.41 ............................................................................................................................. 17 09年12月 ..................................................................................................................... 17 362,314 ......................................................................................................................... 17 27,282 ........................................................................................................................... 17 366,462 ......................................................................................................................... 17 6 13.28 ............................................................................................................................. 17 10年01月 ..................................................................................................................... 17 465,125 ......................................................................................................................... 17 41,282 ........................................................................................................................... 17 445,626 ......................................................................................................................... 17 11.27 ............................................................................................................................. 17 10年02月 ..................................................................................................................... 17 340,431 ......................................................................................................................... 17 27,038 ........................................................................................................................... 17 349,188 ......................................................................................................................... 17 12.59 ............................................................................................................................. 17 10年03月 ..................................................................................................................... 17 286,612 ......................................................................................................................... 17 22,617 ........................................................................................................................... 17 318,992 ......................................................................................................................... 17 12.67 ............................................................................................................................. 17 10年04月 ..................................................................................................................... 17 316,830 ......................................................................................................................... 17 23,914 ........................................................................................................................... 17 ......................................................................................... 17 354,481 ................................ 13.25 ............................................................................................................................. 17 10年05月 ..................................................................................................................... 17 296,036 ......................................................................................................................... 17 22,654 ........................................................................................................................... 17 353,175 ......................................................................................................................... 17 13.09 ............................................................................................................................. 17 10年06月 ..................................................................................................................... 17 614,974 ......................................................................................................................... 17 53,824 ........................................................................................................................... 17 549,626 ......................................................................................................................... 17 11.43 ............................................................................................................................. 17 10年09月 ..................................................................................................................... 17 423,878 ......................................................................................................................... 17 41,248 ........................................................................................................................... 17 423,611 ......................................................................................................................... 17 10.28 ............................................................................................................................. 17 10年10月 ..................................................................................................................... 17 263,021 ......................................................................................................................... 17 21,067 ........................................................................................................................... 17 323,688 ......................................................................................................................... 17 12.48 ............................................................................................................................. 17 10年09月 ..................................................................................................................... 18 231,942 ......................................................................................................................... 18 14,256 ........................................................................................................................... 18 7 294,131 ......................................................................................................................... 18 16.27 ............................................................................................................................. 18 10年10月 ..................................................................................................................... 18 259,518 ......................................................................................................................... 18 20,287 ........................................................................................................................... 18 303,664 ......................................................................................................................... 18 12.79 ............................................................................................................................. 18 10年11月 ..................................................................................................................... 18 524,380 ......................................................................................................................... 18 42,049 ........................................................................................................................... 18 475,091 ......................................................................................................................... 18 12.47 ............................................................................................................................. 18 10年12月 ..................................................................................................................... 18 425,910 ......................................................................................................................... 18 37,603 ........................................................................................................................... 18 416,903 ......................................................................................................................... 18 11.33 ............................................................................................................................. 18 根据表1提供的数据我们运用本量利分析法为李老板提出经营建议。............................. 18 (二)分析该分店的成本构成 ........................................................................................ 18 本量利分析法将水果店的所有成本和费用按成本习性(指成本总额对业务总量的依存关系) 分为固定成本和变动成本。变动成本是指在一定时间和一定业务量范围内其总额随着业务量 的变动而成正比例变动的成本。例如进货成本、营业税等。固定成本是指其总额在一定期间 和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。例如房租、货架、人 员工资、水电费等。 ...................................................................................................... 18 下图为按成本属性划分的成本构成图: .......................................................................... 18 ............... 19 总成本的构成用公式表达:............................................................................................ 19 总成本=固定成本总额+变动成本总额 ............................................................................. 19 8 总成本=固定成本总额+(单位变动成本×业务量).......................................................... 19 我们都知道，如果不考虑借款经营需要支付的利息和所得税的话，销售收入减去成本和费用 就是利润。将变动成本和固定成本考虑到影响利润的因素中去后，可以得出本量利分析方法 运用的公式:................................................................................................................. 19 ?利润,销售收入总额,固定成本,变动成本总额......................................................... 19 ?利润,销售单价×销量,(固定成本+单位变动成本×销量) ........................................ 19 -b)x-a........................................................................ 19 ?数学表达式:P=px-(a+bx),(p 说明:P,税前利润;p,销售单价;x,销量;a,固定成本;b,单位变动成本 ............. 19 因此，我们首先来分析李老板的分店总成本的构成，对水果店总成本的分类可采用以下两种 方法: ........................................................................................................................... 19 1、账户分析法 ............................................................................................................... 19 水果店在对成本进行分类过程中，可按成本构成的属性可将成本是否能按产品销售量分摊， 将成本分为固定成本和变动成本。针对一些成本帐户既有变动成本的特性也有固定成本特 性，可根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成 本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。 ............................................................ 20 2、回归一元一次方程直线法 .......................................................................................... 20 如果不方便就每一个成本的发生属性进行分析，可以运用数理统计中常用的最小平方法的原 理对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线即回归直线。 通过EXECL表格计算可大大节省计算时间和减少错误。将每个固定时间内的销量,成本数 据在坐标图上以散点图的方式表示，将用多个销量,成本数据点回归计算出销量,成本公 式。这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b。 .................................. 20 该方法的优点是:方便，节省分析和计算时间;简单，不必掌握过多的财务知识即可使用; 由于它所依据的是全部的成本数据，因此保证了数据的完整，在一定程度上避免了偶然性。 我们在李老板的案例中使用该方法。但也要承认其缺点是仍然具有一定的假定和估计的成 分，仍然应剔除非正常值的影响。 ................................................................................. 20 (三)分析该分店的水果的平均单价对销售额的影响 ..................................................... 20 由于水果店在经营过程中销售的产品多种多样，各种水果定价不一，销售折扣也可能不同。 但分析的目的是为未来的经营决策提供依据。因此我们需要修改平均单价数据并调整销售 量，在保证数据前后一致、可对比的基础上得出的结论能有效指导李老板。 .................. 20 我们对平均每个月销售水果的平均单价再次计算平均值，通过OFFICE软件下的EXCEL， 可使计算过程简单、准确。平均数可通过average函数实现。在平均销售单价的基础上调整 销售量(销售额/平均销售单价)得出下面的销量,成本构成数据................................... 20 表2 ............................................................................................................................... 21 分店 A水果店销售,成本一览表(调整后) .................................................................. 21 时间............................................................................................................................... 21 销售额 ........................................................................................................................... 21 调整销售量 .................................................................................................................... 21 当月总成本 .................................................................................................................... 21 平均销售单价................................................................................................................. 21 09年05月 ..................................................................................................................... 21 253,180 ......................................................................................................................... 21 19,924 ........................................................................................................................... 21 267,991 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 9 09年06月 ..................................................................................................................... 21 414,493 ......................................................................................................................... 21 32,619 ........................................................................................................................... 21 420,810 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 09年09月 ..................................................................................................................... 21 491,634 ......................................................................................................................... 21 38,690 ........................................................................................................................... 21 448,316 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 09年10月 ..................................................................................................................... 21 195,205 ......................................................................................................................... 21 15,362 ........................................................................................................................... 21 270,059 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 09年09月 ..................................................................................................................... 21 223,867 ......................................................................................................................... 21 17,618 ........................................................................................................................... 21 264,623 ......................................................................................................................... 21 ............................................................................................. 21 12.71 ................................ 09年10月 ..................................................................................................................... 21 252,321 ......................................................................................................................... 21 19,857 ........................................................................................................................... 21 290,757 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 09年11月 ..................................................................................................................... 21 410,148 ......................................................................................................................... 21 32,120 ........................................................................................................................... 21 390,964 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 09年12月 ..................................................................................................................... 21 362,314 ......................................................................................................................... 21 28,513 ........................................................................................................................... 21 366,462 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年01月 ..................................................................................................................... 21 465,125 ......................................................................................................................... 21 36,604 ........................................................................................................................... 21 445,626 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年02月 ..................................................................................................................... 21 340,431 ......................................................................................................................... 21 26,791 ........................................................................................................................... 21 349,188 ......................................................................................................................... 21 10 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年03月 ..................................................................................................................... 21 286,612 ......................................................................................................................... 21 22,555 ........................................................................................................................... 21 318,992 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年04月 ..................................................................................................................... 21 316,830 ......................................................................................................................... 21 24,933 ........................................................................................................................... 21 354,481 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年05月 ..................................................................................................................... 21 296,036 ......................................................................................................................... 21 23,297 ........................................................................................................................... 21 353,175 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年06月 ..................................................................................................................... 21 614,974 ......................................................................................................................... 21 48,396 ........................................................................................................................... 21 ......................................................................................... 21 549,626 ................................ 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年09月 ..................................................................................................................... 21 423,878 ......................................................................................................................... 21 33,358 ........................................................................................................................... 21 423,611 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年10月 ..................................................................................................................... 21 263,021 ......................................................................................................................... 21 20,699 ........................................................................................................................... 21 323,688 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年09月 ..................................................................................................................... 21 231,942 ......................................................................................................................... 21 18,253 ........................................................................................................................... 21 294,131 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年10月 ..................................................................................................................... 21 259,518 ......................................................................................................................... 21 20,423 ........................................................................................................................... 21 303,664 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年11月 ..................................................................................................................... 21 524,380 ......................................................................................................................... 21 41,267 ........................................................................................................................... 21 11 475,091 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 10年12月 ..................................................................................................................... 21 425,910 ......................................................................................................................... 21 33,518 ........................................................................................................................... 21 416,903 ......................................................................................................................... 21 12.71 ............................................................................................................................. 21 在表2的基础上，取“调整销售量”和 “当月总成本”两列数据，以“调整销售量”为x轴，“当 月总成本”为y轴。可通过EXCEL做20个散点图。目测数据点的排列呈明显线性特征，因 此可在EXECL内针对该20个散点选择使用“添加趋势线”功能，并要求显示公式和R2值。 ...................................................................................................................................... 21 我们得出A分店的成本构成公式:y = 8.5672x + 128754;R2 = 0.9715，R2值非常接近1， 说明该公式基本没有误差。 通过公式可得(固定成本)a=128754;(单位变动成本)b, 8.5672 ............................................................................................................................ 21 三、提出建议与对策 ...................................................................................................... 21 (一)保本点预测与建议 ............................................................................................... 22 所谓保本点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称(记作BEP)。即在该业务量水平 下，企业的收入正好等于全部成本;超过这个业务量水平，企业就有盈利;反之，低于这个 业务量水平，就会发生亏损。也就是说，保本点越低越好。在我国，保本点又被称作盈亏临 界点、盈亏平衡点、损益两平点、够本点等。它是指企业经营处于不赢不亏状态所须达到的 业务量(产量或销售量)，是投资或经营中一个很重要的数量界限。............................. 22 结合前面的利润构成公式P=px-(a+bx)=(p-b)x-a，李老板可以考虑，在维持当前平均零 售单价的前提下，如果维持该分店保本(P=0)的情况需要实现的销量是多少, ............. 22 0=12.709x-128754-8.5672x x=31101(公斤) ................................................................ 22 (二)税前利润预测与建议............................................................................................ 22 税前利润是指在所得税完税前的利润,就是企业的营业收入扣除成本费用以及流转税 后的利润,叫税前利润,在这个基础上缴纳所得税...................................................... 22 李老板根据保本点的销量分析2010年的销售历史数据，只有1月、6月、7月、11月、12 月的销售实现盈利，年度销售完成后净亏损近16万元。因此，李老板确定短期的经营目标 是实现扭亏，即目标利润为零。..................................................................................... 22 确定目标利润后，可根据公式推算出完成目标相对应可实现的销售量为平均每月销售3110 公斤。根据本量利公式的扩展运用，对于给定公式的x值或P值，可计算对应的P值和x 值。............................................................................................................................... 22 (三)利润影响因素分析与建议..................................................................................... 22 李老板希望能提出好的改善盈利水平的方案来指导A分店经理，他在10年12月的销售数据 基础上测算其他因素变化后对盈利水平的影响幅度(见表三)，结果发现: .................. 22 水果平均销售单价增加1,，导致水果店利润增加42.58,; ......................................... 22 每月水果销售量增加1,，导致水果店利润增加13.87,; ............................................ 23 固定成本减少1,，导致水果店利润增加12.87,; ....................................................... 23 平均变动成本减少1,，导致水果店利润增加28.7,。.................................................. 23 很明显，在A分店的利润影响分析中，水果的平均销售单价对水果店的利润影响最大。因此 李老板可以对分店的门市经理建议，在增加水果店利润的措施中，由于水果平均销售单价对 利润影响最大，建议水果店适当考虑增加高码进口水果销售量或减少销售折扣以提高平均销 售单价，进而可以较高幅度地增加水果店利润。具体行动可以表现为在进货品种上增加的一 12 些高定价水果，减少一些低定价水果品种。同一类别水果中增加中高定价码洋水果的码堆和 平铺，以此刺激中高定价水果的销售。由于部分客户对价格不敏感，可以针对高定价类水果 原价销售。另外可以增加水果以外如高品质包装等高利润、高定价产品的销售。详见表3 ...................................................................................................................................... 23 表3 ............................................................................................................................... 23 利润............................................................................................................................... 23 .................................................................................................................................... 23 P 销售单价........................................................................................................................ 23 p .................................................................................................................................... 23 销售量 ........................................................................................................................... 23 x .................................................................................................................................... 23 固定成本........................................................................................................................ 23 a .................................................................................................................................... 23 单位变动成本................................................................................................................. 23 b .................................................................................................................................... 23 利润变化........................................................................................................................ 23 变化说明........................................................................................................................ 23 10,003.82 ...................................................................................................................... 23 12.709 ........................................................................................................................... 23 ........................................................................................... 23 33,518 ................................ 128,754.00 .................................................................................................................... 23 8.5672 ........................................................................................................................... 23 0 .................................................................................................................................... 23 原始值 ........................................................................................................................... 23 14,262.95 ...................................................................................................................... 23 12.834 ........................................................................................................................... 23 33,518 ........................................................................................................................... 23 128,754.00 .................................................................................................................... 23 8.5672 ........................................................................................................................... 23 42.58% ........................................................................................................................... 23 p变化1, ...................................................................................................................... 23 11,391.39 ...................................................................................................................... 23 12.709 ........................................................................................................................... 23 33,853 ........................................................................................................................... 23 128,754.00 .................................................................................................................... 23 8.5672 ........................................................................................................................... 23 13.87% ........................................................................................................................... 23 x变化1, ...................................................................................................................... 23 11,291.36 ...................................................................................................................... 23 12.709 ........................................................................................................................... 23 33,518 ........................................................................................................................... 23 127,466.46 .................................................................................................................... 23 8.5672 ........................................................................................................................... 23 12.87% ........................................................................................................................... 23 13 a变化1, ...................................................................................................................... 23 12,875.37 ...................................................................................................................... 23 12.709 ........................................................................................................................... 23 33,518 ........................................................................................................................... 23 128,754.00 .................................................................................................................... 23 8.4815 ........................................................................................................................... 23 28.70% ........................................................................................................................... 23 b变化1, ...................................................................................................................... 23 (四)经营风险把握分析与建议..................................................................................... 23 毕竟在过去一年多A分店的记忆中，李老板和分店经理及员工都花费了不少心血，却没有 取得应有的利润回报。因此，李老板希望了解，该店经营在多大程度上可能改善,根据其承 受能力，该店的经营风险与其他分店相比如何, ............................................................ 23 本量利分析中针对销量每变化百分之一，利润相应变化的值称为经营杠杆率(DOL)，经 营杠杆率的高低表示经营风险的高低。根据字面意思，很容易理解经营杠杆率高则意味着销 售数量的少量变化会带来利润的大幅度波动。当然，该情况下意味着经营风险很高。但在产 品市场迅速增长的情况下，企业选择高经营杠杆率的经营方式，可以顺应市场由产品销量的 增长带来更大幅度的利润提升。..................................................................................... 23 反之;经营杠杆率低则意味着销售数量的变化与利润的变化差不多。因此相应的经营风险也 较低。该情况适用于稳定或萎缩的市场，企业销量的下滑也不会导致利润的大幅度下滑。 ...................................................................................................................................... 24 根据公式(详见注释)推导，我们知道经营风险与当期利润(P)和固定成本(a)两个因素 有关。当当期利润大时，经营风险小;当固定成本高时，经营风险大。结合不同经营杠杆率 适用的市场环境，可以得出结论如表4。 ....................................................................... 24 表4 ............................................................................................................................... 24 市场情况........................................................................................................................ 24 适用经营杠杆率 ............................................................................................................. 24 水果店本量利特点.......................................................................................................... 24 当期利润........................................................................................................................ 24 固定成本........................................................................................................................ 24 迅速增长........................................................................................................................ 24 大 .................................................................................................................................. 24 小 .................................................................................................................................. 24 高 .................................................................................................................................. 24 平稳或萎缩 .................................................................................................................... 24 小 .................................................................................................................................. 24 大 .................................................................................................................................. 24 小 .................................................................................................................................. 24 根据公式计算或直接引用前面的数据得出李老板关注的A分店的经营杠杆率是13.87，水果 店利润受固定成本影响较大，当期利润低。根据表格适用的情况，该店的经营风险较高，在 水果销量迅速增长的市场情况下比较有利。而当前水果店所在地水果市场需求稳定，各渠道 竞争激烈的市场环境下，水果店销量增长的可能性较低，因此由于销量增长而带来利润大幅 度攀升的可能性也较低。相反，如果水果店的销量有所下滑的话，本已经亏损的水果店会大 幅增加亏损幅度。因此水果店需要即时降低固定成本，减少经营风险。具体行动建议该分店 可适当出租部分柜台，压缩员工数量，减少分摊管理费等降低固定成本措施。如发现无法迅 14 速提升销量或扭亏的情况下，需要即时关闭该门店。 ..................................................... 24 对于李老板的案例分析到此为止。然而对本量利分析法的运用却远不止于此。............... 24 四、总结........................................................................................................................ 24 从统计数据(见表5)中可以看出，近两年国内的说过零售增长缓慢，甚至呈萎缩趋势，各 大水果店的零售业务量基本处于缓慢增长和维持不变状态。尤其是近3年在一些二、三级地 市建立的水果店，如果不考虑这些水果店的房产变现价值可能会增值的话，其零售量并不能 因水果店的成立而持续大幅度的连续增长。在此市场环境下，水果店的折旧和由此带来的运 营费用(包括楼层营业人员工资、水电费等)甚至可能贷款还息形成的财务费用都会造成较 大的固定成本。每年巨大的固定成本支出会带来较高的经营杠杆率，这将会为拥有大水果店 的风华水果店带来较大的经营风险。如果是省会城市的大水果店可以因巨大的销量降低经营 杠杆率，而中小水果店由于销量较小，固定成本支出高，则会直接承受巨大的经营风险，容 易转而亏损。尤其是贷款盖楼的水果店还需额外承担利息成本。销量每下滑一个百分点就会 大幅度减少利润。固定成本越高，利润减少的幅度越大;销量越少，利润减少的幅度越大。 ...................................................................................................................................... 24 在水果店的长期战略规划中，经营者可以通过针对外部宏观环境的趋势分析，来 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 自己的 投资策略。如果未来5,10年市场环境没有大的改善的话，不建议增加新的水果店建设。如 果已经是亏损企业，建议一方面可通过出租、合作甚至变现等方式减少固定成本支出，扩大 其他营业收入，降低经营风险;另一方面可通过增加水果馆和教材业务销售量实现利润。 ...................................................................................................................................... 25 表5 ............................................................................................................................... 25 全国风华水果店零售表................................................................................................... 25单位:(亿元) ............................................................................................................. 25 年份............................................................................................................................... 25 零售总额........................................................................................................................ 25 总额比上年增长 ............................................................................................................. 25 城市零售........................................................................................................................ 25 城市零售比上年增长 ...................................................................................................... 25 农村零售........................................................................................................................ 25 2005年 .......................................................................................................................... 25 403.95 ........................................................................................................................... 25 11.09% ........................................................................................................................... 25 314.80 ........................................................................................................................... 25 89.15 ............................................................................................................................. 25 2006年 .......................................................................................................................... 25 415.98 ........................................................................................................................... 25 2.98% ............................................................................................................................. 25 327.80 ........................................................................................................................... 25 4.13% ............................................................................................................................. 25 88.18 ............................................................................................................................. 25 2009年 .......................................................................................................................... 25 429.40 ........................................................................................................................... 25 3.23% ............................................................................................................................. 25 340.55 ........................................................................................................................... 25 3.89% ............................................................................................................................. 25 15 88.85 ............................................................................................................................. 25 【注释】........................................................................................................................ 25 DOL, ?P/P ,?P * x........................................................................................... 25 ?x/x ?x P ............................................................................................................. 25 ??P/?x,f’(x),(p-b) ............................................................................................. 26 ??P * x ,(p-b)x/P,(P+a)/P,1+a/P .............................................................. 26 ?x P ........................................................................................................................... 26 DOL,1+a/P................................................................................................................... 26 参考文献: .................................................................................................................... 26 [1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财政经济出版社，2010.转 ............. 26 [2]管理会计/(美)希尔顿(Hilton，R.W)著;耿建新等译.北京:机械工业出版社，2000.8 ...................................................................................................................................... 26 [3]管理会计与决策(第3版)/(美)英格拉姆，(美)奥尔西莱特，(美)希尔著;王塞， 消礼明，张利译.北京:清华大学出版社，2005.10 .......................................................... 26 [4]成本管理会计/唐婉虹等着主编.上海:立信会计出版社，2005.1 .................................. 26 下面我们通过该水果店经营中中遇到的实际问题来说明本量利分析法的原 理和能够发挥的作用。该店管理者(以下简称李老板)在常州开有3家中水果零 售业，面积均在200m2左右，各自由3个店面经理负责其日常进销存相关店面管 理。李老板负责资金中心，统一管理3个门市的经营资金并安排统一从批发市场 和出版社进货、结算。李老板收取分店的管理费并对下属水果店实行经营利润考 核。 现在李老板的问题是其中一间分店的经营情况不理想，由于该分店上交现金 较少，李老板能感觉出该店不挣钱，但他不知道如何判断其是否盈利还是亏本, 怎样科学地制定该店店长的利润目标,如何指导分店经理改善经营绩效,这一 直困扰李老板的经营。 16 二、分析问题 (一)分析该分店的销量表 表1 分店 A水果店销售,成本一览表 时间 销售额 销售量 当月总成本 平均销售单价 09年05月 253,180 17,633 267,991 14.36 09年06月 414,493 31,161 420,810 13.30 09年09月 491,634 44,260 448,316 11.11 09年10月 195,205 16,695 270,059 11.69 09年09月 223,867 18,119 264,623 12.36 09年10月 252,321 18,357 290,757 13.75 09年11月 410,148 28,331 390,964 14.41 09年12月 362,314 27,282 366,462 13.28 10年01月 465,125 41,282 445,626 11.27 10年02月 340,431 27,038 349,188 12.59 10年03月 286,612 22,617 318,992 12.67 10年04月 316,830 23,914 354,481 13.25 10年05月 296,036 22,654 353,175 13.09 10年06月 614,974 53,824 549,626 11.43 10年09月 423,878 41,248 423,611 10.28 10年10月 263,021 21,067 323,688 12.48 17 10年09月 231,942 14,256 294,131 16.27 10年10月 259,518 20,287 303,664 12.79 10年11月 524,380 42,049 475,091 12.47 10年12月 425,910 37,603 416,903 11.33 根据表1提供的数据我们运用本量利分析法为李老板提出经营建议。 (二)分析该分店的成本构成 本量利分析法将水果店的所有成本和费用按成本习性(指成本总额对业务总量的依存关系)分为固定成本和变动成本。变动成本是指在一定时间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。例如进货成本、营业税等。固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响，保持固定不变的成本。例如房租、货架、人员工资、水电费等。 下图为按成本属性划分的成本构成图: 18 总成本的构成用公式表达: 总成本=固定成本总额+变动成本总额 总成本=固定成本总额+(单位变动成本×业务量) 我们都知道，如果不考虑借款经营需要支付的利息和所得税的话，销售收入减去成本和费用就是利润。将变动成本和固定成本考虑到影响利润的因素中去后，可以得出本量利分析方法运用的公式: ?利润,销售收入总额,固定成本,变动成本总额 ?利润,销售单价×销量,(固定成本+单位变动成本×销量) ?数学表达式:P=px-(a+bx),(p-b)x-a 说明:P,税前利润;p,销售单价;x,销量;a,固定成本;b,单位变动成本 因此，我们首先来分析李老板的分店总成本的构成，对水果店总成本的分类可采用以下两种方法: 1、账户分析法 19 水果店在对成本进行分类过程中，可按成本构成的属性可将成本是否能按产品销售量分摊，将成本分为固定成本和变动成本。针对一些成本帐户既有变动成本的特性也有固定成本特性，可根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。 2、回归一元一次方程直线法 如果不方便就每一个成本的发生属性进行分析，可以运用数理统计中常用的最小平方法的原理对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线即回归直线。通过EXECL表格计算可大大节省计算时间和减少错误。将每个固定时间内的销量,成本数据在坐标图上以散点图的方式表示，将用多个销量,成本数据点回归计算出销量,成本公式。这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b。 该方法的优点是:方便，节省分析和计算时间;简单，不必掌握过多的财务知识即可使用;由于它所依据的是全部的成本数据，因此保证了数据的完整，在一定程度上避免了偶然性。我们在李老板的案例中使用该方法。但也要承认其缺点是仍然具有一定的假定和估计的成分，仍然应剔除非正常值的影响。 (三)分析该分店的水果的平均单价对销售额的影响 由于水果店在经营过程中销售的产品多种多样，各种水果定价不一，销售折扣也可能不同。但分析的目的是为未来的经营决策提供依据。因此我们需要修改平均单价数据并调整销售量，在保证数据前后一致、可对比的基础上得出的结论能有效指导李老板。 我们对平均每个月销售水果的平均单价再次计算平均值，通过OFFICE软件下的EXCEL，可使计算过程简单、准确。平均数可通过average函数实现。在平 20 均销售单价的基础上调整销售量(销售额/平均销售单价)得出下面的销量,成本构成数据 表2 分店 A水果店销售,成本一览表(调整后) 时间 销售额 调整销售量 当月总成本 平均销售单价 09年05月 253,180 19,924 267,991 12.71 09年06月 414,493 32,619 420,810 12.71 09年09月 491,634 38,690 448,316 12.71 09年10月 195,205 15,362 270,059 12.71 09年09月 223,867 17,618 264,623 12.71 09年10月 252,321 19,857 290,757 12.71 09年11月 410,148 32,120 390,964 12.71 09年12月 362,314 28,513 366,462 12.71 10年01月 465,125 36,604 445,626 12.71 10年02月 340,431 26,791 349,188 12.71 10年03月 286,612 22,555 318,992 12.71 10年04月 316,830 24,933 354,481 12.71 10年05月 296,036 23,297 353,175 12.71 10年06月 614,974 48,396 549,626 12.71 10年09月 423,878 33,358 423,611 12.71 10年10月 263,021 20,699 323,688 12.71 10年09月 231,942 18,253 294,131 12.71 10年10月 259,518 20,423 303,664 12.71 10年11月 524,380 41,267 475,091 12.71 10年12月 425,910 33,518 416,903 12.71 在表2的基础上，取“调整销售量”和 “当月总成本”两列数据，以“调整销售量”为x轴，“当月总成本”为y轴。可通过EXCEL做20个散点图。目测数据点的排列呈明显线性特征，因此可在EXECL内针对该20个散点选择使用“添加趋势线”功能，并要求显示公式和R2值。 我们得出A分店的成本构成公式:y = 8.5672x + 128754;R2 = 0.9715，R2值非常接近1，说明该公式基本没有误差。 通过公式可得(固定成本)a=128754;(单位变动成本)b,8.5672 三、提出建议与对策 21 (一)保本点预测与建议 所谓保本点是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称(记作BEP)。即在该业务量水平下，企业的收入正好等于全部成本;超过这个业务量水平，企业就有盈利;反之，低于这个业务量水平，就会发生亏损。也就是说，保本点越低越好。在我国，保本点又被称作盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点、够本点等。它是指企业经营处于不赢不亏状态所须达到的业务量(产量或销售量)，是投资或经营中一个很重要的数量界限。 结合前面的利润构成公式P=px-(a+bx)=(p-b)x-a，李老板可以考虑，在维持当前平均零售单价的前提下，如果维持该分店保本(P=0)的情况需要实现的销量是多少, 0=12.709x-128754-8.5672x x=31101(公斤) (二)税前利润预测与建议 税前利润是指在所得税完税前的利润,就是企业的营业收入扣除成本费用以及流转税后的利润,叫税前利润,在这个基础上缴纳所得税. 李老板根据保本点的销量分析2010年的销售历史数据，只有1月、6月、7月、11月、12月的销售实现盈利，年度销售完成后净亏损近16万元。因此，李老板确定短期的经营目标是实现扭亏，即目标利润为零。 确定目标利润后，可根据公式推算出完成目标相对应可实现的销售量为平均每月销售3110公斤。根据本量利公式的扩展运用，对于给定公式的x值或P值，可计算对应的P值和x值。 (三)利润影响因素分析与建议 李老板希望能提出好的改善盈利水平的方案来指导A分店经理，他在10年12月的销售数据基础上测算其他因素变化后对盈利水平的影响幅度(见表三)，结果发现: 水果平均销售单价增加1,，导致水果店利润增加42.58,; 22 每月水果销售量增加1,，导致水果店利润增加13.87,; 固定成本减少1,，导致水果店利润增加12.87,; 平均变动成本减少1,，导致水果店利润增加28.7,。 很明显，在A分店的利润影响分析中，水果的平均销售单价对水果店的利润影响最大。因此李老板可以对分店的门市经理建议，在增加水果店利润的措施中，由于水果平均销售单价对利润影响最大，建议水果店适当考虑增加高码进口水果销售量或减少销售折扣以提高平均销售单价，进而可以较高幅度地增加水果店利润。具体行动可以表现为在进货品种上增加的一些高定价水果，减少一些低定价水果品种。同一类别水果中增加中高定价码洋水果的码堆和平铺，以此刺激中高定价水果的销售。由于部分客户对价格不敏感，可以针对高定价类水果原价销售。另外可以增加水果以外如高品质包装等高利润、高定价产品的销售。详见表3 表3 利润 销售单价 销售量 固定成本 单位变动成本 利润变化 变化说明 P p x a b 10,003.82 12.709 33,518 128,754.00 8.5672 0 原始值 14,262.95 12.834 33,518 128,754.00 8.5672 42.58% p变化1, 11,391.39 12.709 33,853 128,754.00 8.5672 13.87% x变化1, 11,291.36 12.709 33,518 127,466.46 8.5672 12.87% a变化1, 12,875.37 12.709 33,518 128,754.00 8.4815 28.70% b变化1, (四)经营风险把握分析与建议 毕竟在过去一年多A分店的记忆中，李老板和分店经理及员工都花费了不少心血，却没有取得应有的利润回报。因此，李老板希望了解，该店经营在多大程度上可能改善,根据其承受能力，该店的经营风险与其他分店相比如何, 本量利分析中针对销量每变化百分之一，利润相应变化的值称为经营杠杆率(DOL)，经营杠杆率的高低表示经营风险的高低。根据字面意思，很容易理解经营杠杆率高则意味着销售数量的少量变化会带来利润的大幅度波动。当然，该情况下意味着经营风险很高。但在产品市场迅速增长的情况下，企业选择高经营杠杆率的经营方式，可以顺应市场由产品销量的增长带来更大幅度的利润提升。 23 反之;经营杠杆率低则意味着销售数量的变化与利润的变化差不多。因此相应的经营风险也较低。该情况适用于稳定或萎缩的市场，企业销量的下滑也不会导致利润的大幅度下滑。 根据公式(详见注释)推导，我们知道经营风险与当期利润(P)和固定成本(a)两个因素有关。当当期利润大时，经营风险小;当固定成本高时，经营风险大。结合不同经营杠杆率适用的市场环境，可以得出结论如表4。 表4 水果店本量利特点 市场情况 适用经营杠杆率 当期利润 固定成本 迅速增长 大 小 高 平稳或萎缩 小 大 小 根据公式计算或直接引用前面的数据得出李老板关注的A分店的经营杠杆率是13.87，水果店利润受固定成本影响较大，当期利润低。根据表格适用的情况，该店的经营风险较高，在水果销量迅速增长的市场情况下比较有利。而当前水果店所在地水果市场需求稳定，各渠道竞争激烈的市场环境下，水果店销量增长的可能性较低，因此由于销量增长而带来利润大幅度攀升的可能性也较低。相反，如果水果店的销量有所下滑的话，本已经亏损的水果店会大幅增加亏损幅度。因此水果店需要即时降低固定成本，减少经营风险。具体行动建议该分店可适当出租部分柜台，压缩员工数量，减少分摊管理费等降低固定成本措施。如发现无法迅速提升销量或扭亏的情况下，需要即时关闭该门店。 对于李老板的案例分析到此为止。然而对本量利分析法的运用却远不止于此。 四、总结 从统计数据(见表5)中可以看出，近两年国内的说过零售增长缓慢，甚至呈萎缩趋势，各大水果店的零售业务量基本处于缓慢增长和维持不变状态。尤其是近3年在一些二、三级地市建立的水果店，如果不考虑这些水果店的房产变现 24 价值可能会增值的话，其零售量并不能因水果店的成立而持续大幅度的连续增长。在此市场环境下，水果店的折旧和由此带来的运营费用(包括楼层营业人员工资、水电费等)甚至可能贷款还息形成的财务费用都会造成较大的固定成本。每年巨大的固定成本支出会带来较高的经营杠杆率，这将会为拥有大水果店的风华水果店带来较大的经营风险。如果是省会城市的大水果店可以因巨大的销量降低经营杠杆率，而中小水果店由于销量较小，固定成本支出高，则会直接承受巨大的经营风险，容易转而亏损。尤其是贷款盖楼的水果店还需额外承担利息成本。销量每下滑一个百分点就会大幅度减少利润。固定成本越高，利润减少的幅度越大;销量越少，利润减少的幅度越大。 在水果店的长期战略规划中，经营者可以通过针对外部宏观环境的趋势分析，来计划自己的投资策略。如果未来5,10年市场环境没有大的改善的话，不建议增加新的水果店建设。如果已经是亏损企业，建议一方面可通过出租、合作甚至变现等方式减少固定成本支出，扩大其他营业收入，降低经营风险;另一方面可通过增加水果馆和教材业务销售量实现利润。 表5 全国风华水果店零售表 单位:(亿元) 总额比上年增城市零售比上年年份 零售总额 城市零售 农村零售 长 增长 2005年 403.95 11.09% 314.80 89.15 2006年 415.98 2.98% 327.80 4.13% 88.18 2009年 429.40 3.23% 340.55 3.89% 88.85 【注释】 DOL, ?P/P ,?P * x ?x/x ?x P 25 ??P/?x,f’(x),(p-b) ??P * x ,(p-b)x/P,(P+a)/P,1+a/P ?x P DOL,1+a/P 参考文献: [1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财政经济出版社，2010.[2]管理会计/(美)希尔顿(Hilton，R.W)著;耿建新等译.北京:机械工业出版社，2000.8 [3]管理会计与决策(第3版)/(美)英格拉姆，(美)奥尔西莱特，(美)希尔著;王塞，消礼明，张利译.北京:清华大学出版社，2005.10 [4]成本管理会计/唐婉虹等着主编.上海:立信会计出版社，2005.1 26 下面是诗情画意的句子欣赏,不需要的朋友可以编辑删除!! 谢谢!!!!! 1. 染火枫林，琼壶歌月，长歌倚楼。岁岁年年，花前月下，一尊芳酒。水落红莲，唯闻玉磬，但此情依旧。 2. 玉竹曾记凤凰游，人不见，水空流。 3. 他微笑着，在岁月的流失中毁掉自己。 4. 还能不动声色饮茶，踏碎这一场，盛世烟花。 5. 红尘嚣 浮华一世转瞬空。 6. 我不是我 你转身一走苏州里的不是我 。 7. 几段唏嘘几世悲欢 可笑我命由我不由天。 8. 经流年 梦回曲水边 看烟花绽出月圆。 9. 人生在世，恍若白驹过膝，忽然而已。然，我长活一世，却能记住你说的每一话。 10. 雾散，梦醒，我终于看见真实，那是千帆过尽的沉寂。 11. 纸张有些破旧，有些模糊。可每一笔勾勒，每一抹痕迹，似乎都记载着跨越千年万载的思念。 12. 生生的两端，我们彼此站成了岸 。 13. 缘聚缘散缘如水，背负万丈尘寰，只为一句，等待下一次相逢。 14. 握住苍老，禁锢了时空，一下子到了地老天荒 15. 人永远看不破的镜花水月，不过我指间烟云 世间千年,如我一瞬。 16. 相逢一醉是前缘，风雨散，飘然何处。 17. 虚幻大千两茫茫，一邂逅，终难忘。相逢主人留一笑，不相识，又何妨。 18. 天下风云出我辈,一入江湖岁月催;皇图霸业谈笑间,不胜人生一场醉。 19. 得即高歌失即休，多愁多恨亦悠悠，今朝有酒今朝醉，明日愁来明日愁。 20. 直道相思了无益，未妨惆怅是清狂。 27 21. 看那天地日月，恒静无言;青山长河，世代绵延;就像在我心中，你从未离去，也从未改变。 22. 就这样吧，从此山水不相逢。 23. 人天自两空，何相忘，何笑何惊人。 24. 既不回头,何必不忘。 既然无缘,何须誓言。 今日种种,似水无痕。 明夕何夕,君已陌路。 25. 有缘相遇,无缘相聚,天涯海角,但愿相忆。有幸相知,无幸相守,苍海明月,天长地久。 26. 相见得恨晚，相爱的太慢，进退让我两难。缘过了远分，缘过了聚散，是否回头就能够上岸 27. 天凉了,凉尽了天荒 地老了,人间的沧桑，爱哭了,这么难舍 心都空了,想放不能放。天亮了,照亮了泪光 泪干了,枕边地彷徨 28. 心微动奈何情己远.物也非,人也非,事事非,往日不可追 29. 渺渺时空,茫茫人海,与君相遇,莫失莫忘。 30. 如果换我先开口，日子是否还一样细水长流 31. 也许是前世的姻 也许是来生的缘 错在今生相见 徒增一段无果的恩怨 32. 人道海水深，不抵相思半。海水尚有涯，相思渺无畔。 33. 醉眼看别人成双作对， 34. 无人处暗弹相思泪。 35. 终于为那一身江南烟雨覆了天下，容华谢后，不过一场，山河永寂。 36. 千秋功名，一世葬你，玲珑社稷，可笑却无君王命。 37. 凤凰台上凤凰游，负约而去，一夜苦等，从此江南江北，万里哀哭。 38. 嗟叹红颜泪、英雄殁，人世苦多。山河永寂、怎堪欢颜。 39. 风华是一指流砂，苍老是一段年华。 40. 夜雨染成天水碧。有些人不需要姿态，也能成就一场惊鸿。 41. 你要记得，紫檀未灭，我亦未去。 42. 谁在岁月里长长叹息。 43. 汉霄苍茫，牵住繁华哀伤，弯眉间，命中注定，成为过往。 44. 红尘初妆，山河无疆。 最初的面庞，碾碎梦魇无常，命格无双。 45. 江南风骨，天水成碧，天教心愿与身违。 46. 山河拱手，为君一笑 。 47. 如是颠簸生世亦无悔。 48. 荏苒岁月覆盖的过往，白驹过隙，匆匆的铸成一抹哀伤。 49. 那被岁月覆盖的花开，一切白驹过隙成为空白。 28 50. 褪尽风华，我依然在彼岸守护你。 51. 那些繁华哀伤终成过往， 52. 请不要失望，平凡是为了最美的荡气回肠。 53. 你的路途，从此不见我的苍老。 54. 长歌当哭，为那些无法兑现的诺言，为生命中最深的爱恋，终散作云烟。 55. 随你走在天际，看繁花满地。 56. 我自是年少，韶华倾负。 57. 你要记得，那年那月，垂柳紫陌洛城东。 58. 苍茫大地一剑尽挽破，何处繁华笙歌落。 59. 寄君一曲，不问曲终人聚散。 60. 谁将烟焚散，散了纵横的牵绊;听弦断，断那三千痴缠。61. 清风湿润，茶烟轻扬。重温旧梦，故人已去。 1. 水滴虽小，却可以折射出太阳的光彩。 2. 梦落三千尺愁深似海，繁华遗落散满地。记忆轮回里，我举杯，在奈何桥上满口饮尽。 3. 人生没有轮回，就像花，人活一世，花开一季、人生如花，花似梦。 4. 生活的苦涩和美好给了我对人生的领悟，如今，千山万水走遍，我发现自己再也不愿离开文学的蓝天，再也不愿离开那个让我痴迷的文学舞台。 5. 在烟雨红尘中，轻拾季节花瓣飘落的音符，组成美妙曲符，然后，倚在时光的路口，撷一缕明媚，许自己一份唯美的怀想，与快乐、浪漫相约，闲淡清欢。 6. 未经历坎坷泥泞的艰难，哪能知道阳光大道的可贵;未经历风雪交加的黑夜，哪能体会风和日丽的可爱;未经历挫折和磨难的考验，怎能体会到胜利和成功的喜悦。挫折，想说恨你不容易 7. 燕子斜飞人家，炊烟零乱，柳絮飘飘，弥漫了山里人家。 8. 这样知解自己的生命即使是心灵空荡我也无所畏惧 9. 中秋之曰不可能岁月明如水，偶然的暗淡，恰似镜子的背后之面，有所缺憾，人生才会是积翠如云的空濛山色。 10. 在经受了失败和挫折后，我学会了坚韧;在遭受到误解和委屈时，我学会了宽容;在经历了失落和离别后，我懂得了珍惜。 11. 曾经盛开的蔷薇，虽经风吹雨打，但和着微风，还有屡屡暗香飘过。 12. 我只希望，不管三年，五年，或是十年以后。某一天，我们相遇，还能相 29 认，你大喊一声，我想死你了。那一刻，我定会泪流满面。我们是朋友，永远的朋友。 13. 最爱的未必适合在一起，相爱是让彼此做自己。 14. 时间断想，时间不断。流逝，像是水，可弯可直，像是风，可柔可刚。 15. 如果说人生是一望无际的大海，那么挫折则是一个骤然翻起的浪花。如果说人生是湛蓝的天空，那么失意则是一朵飘浮的淡淡的白云。 16. 云层雾气，缠着几户古木人家，清新自然，如诗如画。 17. 我喜欢你，只是一个现在;我爱你，却是一整个未来。 18. 夜雨染成天水碧。有些人不需要姿态，也能成就一场惊鸿。 19. 再大的风不会永不停息，在浓得雾不会经久不散，风息雾散仍是阳光灿烂。 20. 牵着时光的衣襟，走进芳菲五月，轻轻地将春光拥入怀中，于一抹素白流韵中，弹奏一曲江南的婉韵，把盏，将似水流年浅斟轻酌。 21. 我穿越轮回而来，在奈何桥相思盈袖，凄然守候。莫落泪，纵若水落三千尺东流，云动八万里西散，我依旧会化身城碟，翩翩起舞跨过奈何桥与你相会。 22. 如果我爱你，我就会理解你，通过你的眼睛去看世界。我能理解你，是因为我能在你身上看到我自己，在我身上也看到了你。 23. 似乎风在转向，送走了缓缓袭来的味道，又将刚刚溜走的风，静静地换回来。 24. 生活告诉我，童话只不过是小孩子幻想的游戏。 25. 人生就像穿着一件长满虱子的华丽睡袍，外表美丽，而内心却充满了干啊和恐慌。 26. 必须用另一种真实方式来代替时光里已经逝去的东西 27. 岁月，依一抹浅香于心间，看年华向晚，闻花香送暖。给时光一个浅浅的回眸;给自己一份微笑从容。沉淀，馨香;念起，温暖。 28. 人生的起起落落间，总会有一些情怀需要安静回味;总会有一些伤痛需要独自体会;总会有一段路需要一个人走;总会有一些事需要坦然面对。 29. 疏影横斜水清浅，暗香浮动月黄昏。 30. 心若没有栖息的地方，到哪里都是在流浪。 31. 今后，我会从尘世中的纷争走出，远离喧嚣，把岁月打磨成诗，让自己的文字静如睡莲，动如涟漪，无论何时都能描绘成美丽的水墨丹青。 32. 全是理智的心，恰如一柄全是锋刃的刀，它叫使用它的人手上流血。——泰戈尔 33. 我们都不擅长表达，以至于我们习惯了揣测。去肯定，去否定，反反复复，后来我们就变得敏感而脆弱。 30 34. 心心念念的往事、曾经深爱过的人、年少琐碎的过往，它们就像缠绕之间的一阵风，来的缱绻，去的时候让人来不及挽留。 35. 如果在乎的没有那么多，想要的没有那么多，生活便会简单得很多。 36. 在极度的喧嚣中，独自微笑独自平静是憾，落花是美的，淡淡的 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 香，淡淡的花香，淡淡的馨香。 37. 曾芬芳过的那片土地，幸福的花儿虽早已凋谢，只留下风雨吹打的痕迹。 38. 辗转半世红尘，缘去缘灭，空留满池伤痕。雨花迟落，霜雪纷飞，池水泛冰，已益处月的苍凉。 39. 一条古道，一匹瘦马，一个人影，被落日的余晖缓缓拉长。 40. 我们人生的大幕才刚刚拉启:刀光剑影，英雄本色;是非恩怨，儿女情常。 41. 我们要去流浪，虔诚地定格住每一寸记忆;我们要去成长，潇洒地忘却掉每一条纹路。 42. 嗅着昨日芬芳遗留的气息，寻寻觅觅，仍不见踪迹。邂逅了一场烟火，终还是那般凄凉。迷失的夜晚，点缀了无数颗孤单的星星，不知道那是否有属于我的一颗。 43. 像这样轻飘飘的日子和平平静静的心情，也算是生活中的一种享受吧。 44. 想着远方的你，绝美的笑容，只为你一个人展露，那一泓羞涩的笑容，悄悄。 45. 细碎的声音，如羞涩的蓓蕾，夜暮花影，轻浅六月，寂寂流年，拢一阙清绝，归隐在宋词里。 46. 夕阳沉落在海水深处却不见浪花翻滚，淡淡的只留下一个让人沉思的背影。落雨是晚风中的殇，带着晨曦的翘首滑落最后的伤痕!雨尽含羞，淡抹嫣红! 47. 无影击碎了泪水，岁月在那个光年划下的痕迹原来是一刀一刀地刻在了我的心上。 48. 我收拢了梦想的翅膀，我停却了信念的脚步，却再也作不回曾经的那一天。 49. 我宁愿用尽此生，为那些尘世的硝烟尘雾，潸然泪下，为菩提落花，为世间繁华。 50. 阳光依旧在，我们穿越光影，沿着历史的足迹继续前行，创造美好生活，走向美丽明天! 51. 洋溢着春日的微笑，坚强了外表，却虚伪了内心，脆弱了，是不敢触及的。 52. 也许，就在那一刻里，梦境还在，柔情亦在。 53. 一个人的戏，自己独自导演，诠释精彩。在剧中尽情释放着自己的喜怒哀乐。笑得凄然绝美;哭得肝肠寸断。 54. 但生命中被你刻上痕迹的那些岁月无法抹去。 31 55. 往事悠然一笑间，不必空忧。我们一路走来，只是为了告别往事，走入下一段风景。倘若让忧伤填补了生命的空白，就真的是亵渎了生命。 56. 人生只有回不去的过去，没有过不去的当下。上帝只会给你过得去的坎，再不好过的生活，再难过的坎，咬咬牙，也就过去了。 57. 我一直以为山是水的故事，云是风的故事，你是我的故事。可是却不知道，我是不是你的故事。 58. 生命并不是一场竞赛，而是一段旅程。如果你在途中一直都试图给他人留下深刻印象，超过别人，那你就浪费了这段旅程。 59. 比如新的朋友新的感情新的思绪我想要知道的 60. 我以为我已经将爱情忘记，将你忘记。可是有一天，我听到一首歌，我的眼泪就出来了。因为这首歌，我们曾一起听过。 61. 忍花开花落，云卷云舒，品人生似棋。 62. 我离开你这一种信仰又会以怎样全新的姿势去面临更深沉的挑战 63. 人生路，路迢迢，谁道自古英雄多寂寥，若一朝，看透了，一身清风挣多少。 64. 只有夕阳站在那里。灵魂像无数的雪花飘过，光明闪烁，渐渐清醒。 65. 终于为那一身江南烟雨覆了天下，容华谢后，不过一场，山河永寂。 66. 荏苒岁月覆盖的过往，白驹过隙，匆匆的铸成一抹哀伤。 67. 忘川水不枯，记忆不散;奈何桥不断，思卿不弃;今夕，彼岸花又放，佳期约又到，我轮回践约而来，等你归来。红尘路上，伊人在否? 68. 十年生死两茫茫，不思量，自难忘，千里孤坟，无处话凄凉，纵使相逢应不识，尘满面，鬓如霜。 69. 天空飘过一朵云，有时是晴，有时是阴。但白昼终归还是白昼。 70. 我知道回不去，但还是会想念会回忆会心疼到无法自拔。 71. 天空不曾留下鸟的痕迹，但是我已飞过、在大地上画满窗子，让所有习惯黑暗的眼睛都习惯光明。 72. 人生首先要是望远镜，看远;再就是显微镜，看细;接下来是放大镜，看透;其次是太阳镜，看淡;最后是哈哈镜，笑看生活。 73. 我不是公主，也不会有等待救赎我的王子。 32