作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的应用研究

作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的应用研究 ***************学校 毕 业 论 文 作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的应用研究 专 业: 物流管理 班级学号: ******** 学生姓名: ****** 指导教师: ****** 20 10年05年25日 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的应用研究 摘要 我国经济的高速发展给第三方物流带来很大的发展空间,随着我国第三方物流的高速发展,竞争也愈发激烈,要想在激烈的竞争中获得竞争优势的一个强有力的策略就是获取成本优势。成本信息是企业管理和决策的关键要素和先决条件。但由于我国当前会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的局限性,使得大量的物流成本没有得到真实的反映,从而造成了“物流冰山”效应。而作业成本法的出现使得获得较精确的成本信息成为可能。对作业成本法进行系统分析的基础上,将作业成本法应用于第三方物流企业仓储管理中,推导出第三方物流企业的仓储成本核算模型,建立以作业为基础的物流成本控制模型,可以比较客观、真实、正确地反映企业的各项成本，有利于企业物流作业的改善，也为企业发现问题、解决问题提供了重要依据。 关键词 作业成本法 /步骤 /作业成本核算 II Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 THE ACTIVITY-BASED COSTING METHOD INTHETHIRD PARTLOGISTICSENTERPRISE WAREHOUSE MANAGEMENT APPLICATION ABSTRACT China's rapid economic development to a third party logistics developmenspace, with the rapid development of the third party logistics, increasingly fierce competition, want in the fierce competition in a strong competitive advantage in the strategy is to obtaincostadvantages.Costinformationistheenterprisethemanagementanddecision-making of key elements and the prerequisites. But because of the limitations of current accounting system, large Numbers of logistics cost didn't get a reflection of reality, thus causing the iceberg "effect" logistics. But the activity-based costing method of obtain more accurate cost information possible. Of activity-based costing system, based on the analysis of the activity-based costing method applied in the third party logistics enterprise in warehouse management, this paper deduces the third party logistics enterprise warehouse cost calculation model based on homework, establish the logistics cost control model, can compare the objective, realistic, correctly reflect the cost of enterprise, enterprise logistics operations improvement, also for enterprises, solve the problem that provides an important basis. Keywords activity-based costing/procedures/cost accounting III Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 目 录 第一章 绪论............................................................................................................. 1 1.1研究的背景与意义 ...................................................................................... 1 1.2对作业成本法的研究情况分析 ................................................................... 1 1.3研究思路与结构 .......................................................................................... 3 第二章 作业成本法概述 ....................................................................................... 4 2.1作业成本法的产生背景 ............................................................................... 4 2.2作业成本法的相关概念 ............................................................................... 4 2.3作业成本法的概念 ...................................................................................... 6 2.4作业成本法的特点 ...................................................................................... 8 2.5作业成本法的基本逻辑 ............................................................................... 8 2.6作业成本法要求与步骤 ............................................................................... 9 2.7实施作业成本法应注意的问题 ................................................................. 12 第三章 作业成本法应用于第三方物流企业的分析 ........................................... 15 3.1背景分析 .................................................................................................... 15 3.2目前国内企业较常用的仓储管理策略 ………………………………………………..15 3.3第三方物流企业实施作业成本法的必要性分析 ...................................... 16 3.4 第三方物流企业实施作业成本法的可行性分析 ..................................... 17 3.5 作业成本法在第三方物流企业成本管理中的意义 ................................. 18 第四章 作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的实例应用 .......................... 20 4.1 通用的作业成本性态模型 ........................................................................ 20 4.2 物流成本核算的实施思路 ........................................................................ 20 4.2.1案例背景 .......................................................................................... 20 4.2.2不同核算方法的应用 ....................................................................... 21 4.3 企业实施作业成本法的效果分析和作用 ................................................. 23 4.3.1 企业实施作业成本法的效果分析 ................................................... 23 4.3.2企业实施作业成本法的作用 ........................................................... 23 4.4 关于第三方物流企业仓储管理实施作业成本法的几点建议 .................. 24 IV Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 总结 ........................................................................................................................ 25 致 谢 .................................................................................................................. 26 参考文献 ................................................................................................................ 27 V Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 第一章 绪论 1.1研究的背景与意义 随着现代社会经济的高速发展和企业生产经营理念的转变，越来越多的企业把他们的非核心业务外包给具有专业服务功能的能满足他们需求的第三方物流企业。第三方物流正是适应这样的环境及需求出现的一种物流形态，是物流专业化、产业化的结果。从杜会敏等的总结可以看出目前我国仓储业在国家实施宏观调控的推动下，提升了其运作效率和管理水平，凸显了其发展的良好势头。然而从2006年7月份中国仓储协会举办的现代仓储业“热点问题”座谈会上来看，我国的仓储业还存在着很多亟待解决的问题:仓储业平均规模偏小;仓储业经济效率较低;仓储业资产负债率高等。而从冯雪琰的研究来看，改革开放以来，环境在变化，企业的生存和发展的内外环境都发生了巨大的变化:如面临的竞争者更多;市场竞争加剧使竞争的基础和层面多样化;顾客需求多样化、个性化;经营环境的变化及新的技术和管理理念层出不穷等等。 以此为背景，在这个对我国第三方物流机遇与挑战并存的时代，虽然越来越多的高科技设备替代了普通的人力，但是由于第三方物流的行业的特殊性，与之相关的费用却越来越模糊。成本是一个企业关注的重点，也是企业的生存之本，很多的企业也越来越关注它了。因此对于第三方物流企业的成本我想谈一下一种新的管理成本计算方法，即作业成本法。本文希望能从作业成本法的角度下，通过详细的案例来证实该方法的先进性，从而为企业了解和引用这种方法做一个有利的导引。 1.2对作业成本法的研究情况分析 关于作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)的产生和发展历程，最早可以追溯到首次提出作业会计等概念的20世纪杰出的会计大师埃里克科勒(Eric Kohler)教授到研究作业会计并认为其是一种和决策有用性目标相联系的杰出理论家乔治斯托布斯(George.J.Staubus),然后随着经济的发展和科技的进步，以罗宾库伯(Robin Copper)和罗伯特卡普兰(Robert Kaplan)1988-1989年在《成本会计》和《哈佛商业评论》上发表的系列文章标志着作业成本法开始从理论转向应用。 1 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 美国和日本等一些物流很发达的国家，很早就开始关注物流成本。如以物流成本占GDP的比重只占10%左右的美国为例，就十分的关注物流活动作业成本核算与管理研究，作业成本法也被认为是企业物流成本管理最有前途的一种方法。如:Roth等对如可采用作业成本法核算企业的仓储和配送成本进行研究他们逐一分析了收货、摆货、储存、订单处理、包装贴标签、装运六大类作业所需耗费的资源，计算了每一作业中心所耗费的资源，寻找了计算单位作业成本的每一类作业的成本动因;Pirttila等以案例研究的方式分析了如何将作业成本法应用于配送物流管理中，结合配送物流业务 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 了极为详细的作业成本核算流程;而以最早发现“物流冰山学说”的日本来说，该国属于全球物流管理比较发达的国家，根据德国Deutsche银行的统计，从全行业物流成本占价值比重来看，日本平均物流成本为6.0%，欧洲为9.1%，加拿大为9.5%美国为10.0%，资料显示，日本在物流控制上已经获得了良好的绩效。这是与日本政府公布“物流成本算定统一基准”是分不开的，现在日本的企业物流成本的核算基本上是以作业成本法为基础的。可见作业成本法的研究已经相当的成熟。 现代物流在我国的发展相比于其他的发达国家来说还是比较晚，对于作业成本法的研究我们国家还是落后于其他的国家，加之由于我们旧的会计体系和人们的观念，使得该方法发展很慢，但是随着科技和经济的发展，加之我国于2006 年初颁布了新会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，新会计准则明确提出，会计目标的调整体现出会计理念的转变。作业成本法与新会计准则二者在理念上是一致的。而且我们国内对于作业成本法的研究也有了许多新的思想和方法。从杨宗昌对王平心教授的《作业成本计算理论与应用研究》专著评价中可以看出，他不但驳斥了“ABC不适合中国制造企业”的谬论，而且自己还亲自设计了ABC核算体系、动态满意ABC系统模型及作业基础成本形态分析和本量利模型。为我国的作业成本法的研究做出了突出的贡献。如:张人千等从计算实用化的原则出发，以作业成本法的基本原理模型，即作业消耗资源，产品或服务消耗作业等，提出了实用化的成本模型;闵亨锋提出的基于时间驱动作业成本法下的物流成本核算，彻底打破了原来的计算方法繁琐复杂的毛病，使得计算过程更简单，这种方法也更容易推广;杜晓旭在作业成本法在服务行业如:金融和邮政快递行业的应用上也指出了其的适用行;王利豹等、罗宇洁、石延安的关 2 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 于作业成本法的概念体系、优点和作用，使得人们能购清楚的认识到实行作业成本法后可以优化物流作业;业务流程再造;确定目标市场等许多的优点。从而提高第三方物流企业的管理水平和效益能力。彻底的从一种作业流程改造成为一种作业管理的理念，真正实现价值链-作业链的统一。从而打破了仅仅依靠先进的信息技术和先进的供应链管理思想来谋求第三方物流企业良好的仓储策略的形式，虽然ABC法也要借助信息管理系统来收集原始数据。如:张作恩的关于全球经济一体化的发展，供应商管理库存(VMI)对于第三方物流公司的机遇;徐章一等的关于采用先进的货存供方联合库存管理策略的实现形式、运行机制和实现流程等;高慧娟等、李朝晖的关于零库存的先进的库存策略的实现和对策及管理信息系统等。 1.3研究思路与结构 本文将从完整的理论概念体系来探讨，并运用案例来举例说明。首先介绍作业成本法的概念体系、特征、要求与实施步骤等;其次讨论当今社会上所实用的仓储有关的策略研究;紧接着是讨论作业成本法如何在物流企业的仓储中应用及实施的效果。最后介绍一些关于应用作业成本法应注意的一些事项。 3 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 第二章 作业成本法概述 2.1作业成本法的产生背景 进入20世纪70年代，以计算机技术为代表的高新技术，使得制造业的生产环境、技术工艺发生了重大变化。企业传统的以追求“规模经济”为目标的大批量生产与消费者个性化的需求不相适应，这就需要以“柔性制造系统”取代传统的大规模生产系统。所谓“柔性制造系统”，其实质就是在计算机的控制下，企业生产过程能够迅速地由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。传统成本核算方法主要针对规模经济下的大批量生产，“柔性制造系统”一定程度上破坏了传统成本核算方法赖以存在的基础，它导致企业成本中间接费用急剧增加、直接人工比例越来越少等生产经营的新特征，这对制造费用的合理分配提出了更高要求。 适时制不同于传统的生产模式。传统的生产模式是一只那个“推动式”的模式，在适时制下，则转变成一种需求拉动式的生产模式，其基本知道思想是“只有在顾客需要时才生产”，这里的“顾客”不仅仅是企业最终产品的供应对象，而是泛指下游生产环节。 确定与产品成本有关的成本动因是作业成本会计的本质所在。 会计实务界对完全成本法的追求是作业成本法得以产生的现实土壤。在成本会计的发展史上，先有完全成本法，后有变动成本法。在新的制造环境下，变动成本所占的比重越来越小，固定成本所占的比重则越来越大，只考虑变动成本将会使成本信息严重扭曲，同时，把固定成本作为期间费用处理，也无益于对间接费用的成本控制。 经过不断尝试，西方会计界普遍认为最为彻底的变革是以作业作为间接费用的分配基础，而与之相适应的成本计算方法就是作业成本法(Activity Based Costing，简称ABC法)。 2.2作业成本法的相关概念 对作业成本计算法的认识，要从以下几个基本概念着手。 (1)作业与作业中心 广义的作业(Activities)是指产品制造过程中的一切经济活动。这些经济 4 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 活动事项，有的会发生成本，有的不会发生成本;有的能创造附加价值，即增值作业(Value—added Activity)，有的不能创造附加价值，即非增值作业(non Value-added Activity)。因为我们的目的是计算产品成本，因此只考虑会发生成本的作业;而从管理角度出发，无附加价值的作业要尽量剔除。所以作业成本法的作业是指能产生附加价值，并会发生成本的经济活动，即狭义的作业。 作业具有以下几个基本经济特征: ? 作业是“投入——产出”因果联动的实体，其本质是一种交易。 ? 作业贯穿于动态经营的全过程，构成联系企业内部与外部的作业链。 ? 作业是可以量化的基准。 (2)作业价值链 作业价值链，简称价值链，是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业及其价值的集合体。这样，作业成本法就在计算产品成本的同时，确定了产品与成本之间具有因果联系的结构体系，它是由诸多作业构成的链条，即作业链(Activity chain)和各种作业所创造的价值相应形成价值链(Value Chain)的一个集合。表示为:产品的研究与开发?产品设计?产品生产?营销配送?售后服务。通过作业价值链的分析，能够明确各项作业，并计算最终产品增值的程度。按照作业成本法的原理，“产品消耗作业，作业消耗资源”，一项作业转移为另一项作业的过程，同时也伴随着价值量的转移，由此形成作业价值链。 (3)成本动因(Cost drivers) 成本动因理论是由库珀和卡普兰于1987年在《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》一文中提出来的。该理论认为:作业是由组织内消耗资源的某种活动或事项。作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗;成本是由隐藏其后的某种推动力引起的。这种隐藏在成本之后的推动力就是成本动因。或者说，成本动因就是引起成本发生的因素。 成本动因有两种形式: ? 资源动因(resource driver)，也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。按照作业会计的规则，作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因。资源动因反映着资源被各种作业消耗 5 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 的原因和方式，它反映某项作业或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。它反映了作业量与资源耗费间的因果关系。例如，搬运设备所消耗的燃料，直接与搬运的工作时间、搬运次数或搬运量有关，那么设备的工作时间、搬运次数或搬运量即为该项作业的资源动因。 ? 作业动因(activity driver)。也称为作业成本计算的第二阶段动因，是将作业中心的成本分配到产品或劳务、顾客等成本目标中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。 (4)成本库(Cost pool) 成本库是指作业所发生的成本的归集。在传统的成本会计中以部门进行各类制造费用的归集，而在作业成本法中，将每一个作业中心所发生的成本或消耗的资源归集起来作为一个成本库。一个成本库是由同质的成本动因组成，它对库内同质费用的耗费水平负有责任 2.3作业成本法的概念 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算(Activity-based ;costing，ABC)，是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。 作业成本法的指导思想是:“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。 作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。 作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、认量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽 6 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。 用ABC方法计算产品成本时,首先确定作业中心;其次依据不同的成本动因以作业中心为成本库汇集资源,并将汇集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中;最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品,汇总各成本计算对象的作业总成本。作业成本分析方法如图2-1 、图2-2所示: 资源2 资源IV 资源1 资源动因 动 因 作业1 作业2 作业IV 作业动因 动 因 成本对象:产品～服务～顾客 图2-1 作业成本法示意图 直接成本 间接成本 分配、累计 累 间接成本库 计 间接成本配置 作业成本库 成本动因 成本目标 图2-2 作业成本分析方法 7 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 2.4作业成本法的特点 作业成本法是一种全新的成本计算方法，与传统的会计成本法相比，有以下一些特点: 1)作业成本法提供的会计信息并不追求传统会计下的“精确”计算，数据能够准确的保证制定计划正确性即可。 2)作业成本法有利于企业进行产品成本控制。在产品设计阶段，可以通过分析产品成本动因对新产品的影响，达到降低产品成本的目的;而在产品设计阶段，则可以通过成本系统反馈的信息，降低产品成本，并减少无价值的作业活动。 3)作业成本法可用于分析企业生产能力的利用情况。以成本动因计算的作业量，能更准确的反映企业实际消耗的作业量水平。如果将作业成本系统建立在标准成本计算法上，将会提高间接成本差异分析的有效性。 4)作业成本法可用于制定产品生产种类的决策。产品的开发、减产和停产等决策与企业未来经营活动密切相关，因而企业的未来差量成本就将变为对决策有用的关键信息。作业成本信息则为预测这些未来成本数据提供了基础。 2.5作业成本法的基本逻辑 作业成本分析法的基本逻辑如图2-3所示 资源 作业 动因 动因 资源 成本对象 作业/活动 组织/人 图2-3 作业成本分析法基本逻辑 对于作业成本分析法来说，核算过程本身就是费用按不同作业详细分类、归 8 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 集和分配的过程，可以根据作业的消耗对象同时提出不同的成本资料。这样，企业就可以正确划分变动成本和固定成本，正确区分可控制成本与非可控制成本，从而制定正确的对外决策，同时加强责任考核与成本控制，达到“决策和控制”的核算目标。 2.6作业成本法要求与步骤 以活动为基础管理物流成本必须遵循一定的原则,即相关性、一致性和平衡性原则 (1) 相关性:在确认物流成本时,所有与完成物流功能有关的成本都应包括在以活动为基础的成本分类中,包括直接成本、间接成本和日常费用. 成本的确认应遵循一条总的原则:某项成本必须是物流组织管理控制下的,才能分配给物流活动. 某项资源必须与该项作业直接相关才能分配为该项作业的作业成本;某项作业必须与特定的流程、产品或顾客等直接相关才能分配到该流程、产品或顾客. (2) 独特性:传统会计体系中,以成本为基础确定物流成本通常遵循权责发生制,而以活动为基础确定物流成本则可以考虑独特的时间因素.在某些情况下,尚未发生的成本如机会成本等,如果能确定未来与某一作业相关,那么可以考虑采纳特定的确认成本时间,将该项成本分配到该作业。 (3) 平衡性:企业的物流管理要求在一定的顾客服务水平下以最低的总物流成本满足顾客期望的物流服务,或者在一定的物流成本下提供最高的物流服务水平. 因此,在物流成本和物流服务水平之间进行权衡是至关重要的.作业成本法在制造业的应用目前已经较成熟. 该方法在物流中的应用,有相关学者在理论上 作了初步的研究. 按照“产品消耗作业,作业消耗资源”的原理,第一阶段分析资源动因,将消耗的资源分配到作业,第二阶段分析作业动因将成本分配到成本对象。 作业成本法在物流成本管理中的应用步骤为: a) 分析和确定企业物流系统中涉及的资源，建立资源成本库。 这些资源包括能直接分配到产品或顾客的直接资源如包装 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 、直接人工等,还包括大部分的间接材料、间接人工、资产折旧、水电费等。企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到对应的资源库中。资源库设置时，有时需要把一些账目或预算科目组成一个资源库，有时 9 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 需要把一些不同作业耗用的账目或预算科目分解出来。 b) 分析和确定作业构成，建立物流作业中心。 使用作业成本计算法计算物流成本，必须将企业的各项物流作业，尤其是主要物流作业清楚、正确地辨别、描述和确认出来，并建立物流作业中心。 ? 物流作业的种类 物流活动由一系列基本作业组成，它们是一个易于理解的操作环节。通常物流作业有以下几种:原材料或劳务的接受、储存、分配，如原材料搬运、车辆调度等;生产物流活动:产品集中储存和销售，如库存管理、送货车辆管理、订单处理等;产品或服务销售，如报价、定价等;仓库、物流设备设施等投入活动等。 ? 合理确认物流作业 物流作业必须在合理范围内确认，范围太大或太小，都不利于物流成本计算。确认物流作业时必须遵循以下原则:不同人执行不同作业;一项作业一般不多于15个密切相关的操作;把一项作业中不相关的操作分离出去;不分解只有一项投入和产出的作业;每个职能部门中，功能明确的作业一般是2-10个;不分解不能改变的作业;不分解意义不大的作业。 作业划分和认定的方法有多种多样，可以采用业务职能分析法、作业流程法确定各项作业的构成。比较常用的方法是绘制企业的作业流程图，将企业的各种经营活动以网络形式表现出来，以此确定作业单位。 ? 建立物流作业中心 确认了物流作业并对其进行整合，将同质作业合并，就可以建立物流作业中心。物流作业中心由一项作业或一组性质相似的作业所组成，由于作业消耗资源，成本伴随作业而发生，作业中心也称为作业中心库。 建立物流作业成本库时，需从以下方面考虑:a. 核算目的。若为获得相对准确地物流成本信息，则应对质相似和量相关的物流作业进行高度合并;若为加强物流作业管理，则应以利于部门管理为目的，将次要物流作业合并到主要物流作业中。b.作业重要性。对现在和将来重要的物流作业应将其单独设为一个物流作业中心。c.动因相似性。即根据实际情况，合理合并作业动因相同、相似的物流作业。 c) 确认资源动因,并将资源分配到作业成本库. 成本动因是导致成本发生的各种因素，也是引发成本发生和变化的原因。出于可操作性考虑，成本动因必须能量化。可量化的成本动因包括生产准备次数、 10 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 零部件数、不同的批量规模数、工时数等。成本动因可分为资源动因和作业动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。物流资源动因反映物流作业量与资源消耗费间的因果关系，说明物流作业中心对资源的消耗情况，是把资源分摊到作业中心的依据。 确立资源动因的原则是:第一，某一资源消耗费能直观地确定为某一特定产品或劳务所消耗，则直接计入该特定产品或劳务中，此时资源动因也是成本动因，该动因可以认为是“终结耗费”，材料费往往适用于这种原则;第二，如果某项资源耗费可以从发生领域区别为某项作业所耗，则可以直接计入该作业成本库，此时资源动因可以认为是“作业专属费用”，各作业中心发生的办公费适用这一原则;第三，如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费状态，则需要选择合适的量化依据将资源分解并分配到各项作业，这个量化依据就是资源动因。 d) 确认成本动因,将作业成本分配到成本大象. 成本动因是指被各种产品或劳务耗用的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介。 选择成本动因时，应考虑以下几个原则: ? 选定的成本动因与实际作业耗用之间的关联性; ? 计量成本动因的成本; ? 成本动因采用所诱致的行为; ? 三个因素的互相作用。相关程度、计量费用和行为作用三者是互相作用。 的。设计者的目的是设计能 e) 计算物流作业成本 作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，有几个成本动因，就建立几个成本库。建立不同的成本库，按多个分配标准(成本动因)分配间接费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。 物流作业成本计算是将成本库归集的作业成本按成本动因分配到各成本计算对象上。物流作业成本的计算分配有两种方法:两阶段法和多阶段法。两阶段法较为简单，首先将明细账中的资源成本按资源动因分配到不同的作业上，而后 将这些将这些在作业上归集的成本按成本动因分配到产品上，如图2-4所示: 11 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 直接成本 明细账资 产品 源成本 成本 作业成本库 间接成本 图 2-4 物流成本计算的两阶段法 多阶段法则认识到有些作业并不直接为最终产品或劳务所耗用，而是为其它多个产品或劳务所耗用，它试图更准确地反映成本在组织里流动的实际情况，强调作业和作业，以及产品和作业之间的关系。例如搬运装卸，可能为产品的加工服务，也可能为其它作业服务，而其他作业又是为产品生产服务的。通过多阶段分配，可以归集其他作业对装卸搬运作业的耗用，再计算产品耗用的装卸搬运作业和其他作业。多阶段法如图2-5 所示 直接成本 明细账资产品 源成本 成本 作业1 间接成本 作业2 图 2-5 物流成本计算的多阶段法 2.7实施作业成本法应注意的问题 作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象，不论产量高低、制造工艺复杂与否，计算出来的产品成本较准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系，接近于真实成本。在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供准确可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡的变动成本法。我国的企业，尤其是高科技企业，在实施作业成本法时应注意如下一些问题: ? 作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的并不仅仅在于计算出产 12 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 品成本，还在于计量各种作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的流动。 ? 实施作业成本法应遵循成本——效益原则，任何一个成本系统并不是越准确就越好，关键还须考虑其成本。作业成本法增加了大量的作业分析确认、记录和计量，增加了成本动因的选择和作业成本的分配工作，支付成本大增，作业成本库的选择，可使成本——效益平衡。 ? 作业成本法存在一定的主观性，如在作业的确认、成本动因的选择和同质成本库的确认上，不同的会计人员会有不同的结果。这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差。 ? 作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，产品成本包括以前不能追溯的期间费用，计算出来的成本指标值比按传统的完全成本法计算的结果差异很大，实施时应注意与现行成本制度的衔接或融合。 ? 实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。 ? 实施作业成本法，应做好会计有关的基础工作，确保会计信息真实可靠，否则，假账真算，运用成本昂贵的作业成本法，无异于劳民伤财。 作业成本法应用后的效果 全世界有一部分公司已经开始使用作业成本法来改善他们旧的会计系统，究竟作业成本法能否带来预期的效果。Howelletal在由IMA和CAM,I主持的研究课题中，就实施作业成本法之后公司对产品成本和业绩衡量的满意程度进行了研究，其研究结果如下: ? 有的被调查人员报告，实施作业成本法至少改善了会计管理系统的一个领域，同时也报道了在业绩衡量系统上的重要突破。 ? 实施作业成本法后，公司在产品成本上的满意程度和作业成本法在产品定价及组合策略中的使用程度呈明显的正向关系。作业成本法在成本削减上的满意程度和常务经理使用作业成本法信息的程度也呈正比。这表明对作业成本法越满意的经理人员越有可能采取实际行动有效地使用作业成本法来影响决策。 ? 作业成本法使用之前，被采访者对传统的会计信息的准确性很少有信心，传统的会计系统是为部门和外部报告而设计的，它们服务的顾客面较窄。而实施 13 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 作业成本法可以改进成本信息的准确性，作业成本法所提供的信息将支持产品资源决策、产品定价和组合策略，而这些也支持顾客盈利性分析。 14 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 第三章 作业成本法应用于第三方物流企业的分析 3.1背景分析 伴随着经济全球化、我国加入WTO及国内经济的高速快速发展的春风，加之“物流冰山学说”及物流管理的思想逐渐被人们所接受等因素，以提供专业的仓储、运输、配送、流通加工等业务功能的第三方物流企业也得到了快速的发展。“ 第三方物流企业”是为客户提供部分或全部物流功能服务的外部提供者，具有本身不拥有货物，整合一个以上的物流功能，控制仓库、运输设备等物流设施，按需提供全部或部分劳动力和管理服务的特征。然而随着竞争者的加入、顾客对于产品或服务需求的多样化及产品生产周期的缩短、全球的贸易规则的变化及全球物价上涨等因素的多方面影响，第三方物流企业间的竞争也越来越激烈。他们也试着开始寻找新的管理思想和方法技术。 3.2目前国内企业较常用的仓储管理策略 目前国内企业比较常用的仓储管理策略和技术包括以下几个: (1)库存分类管理法。要对库存进行有效的管理和控制首先要对存货进行分类。常用的分类方法有重点管理法和CVA分类法。重点管理法是一种从名目众多、错综复杂的客观事物或经济现象中，通过分析，找出主次，分类排列，并根据其不同的情况分别加以管理的方法。而CVA管理法也叫关键因素分析法弥补了C类商品得不到应有的重视从而企业的生产线停工的后果，把存货按照关键性分为3~5类，并分别制定相应的管理策略的方法。 (2)定量订货法。定量订货控制也称订购点控制，是以固定点点和订购批量订购点时的库存量和订购批量。 (3)定期订货法。定期库存控制方法也称固定订购周期法，这种方法的特点是按照固定的时间周期来订购，而订购数量是变化的。一般都是事先依据对商品需求量的预测，确定一个恰当的最高库存额，在周期将结束时，对库存盘点，确定订购量，商品到达后的库存量刚好达到原定的最高库存额。 (4)零库存策略。可以从三个方面去理解零库存的概念:其一，零库存只是供应链上个别企业库存储存物的数量趋于零或等于零，整个供应链实现零库存是不现实的;其二，零库存并非针对所有储存的物品，而只是针对其中的一部分。 15 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 这一部分物品在所有物品中所占的比重随企业的不同而不同;其三，零库存并非适合所有企业，关键要看企业所处的商业环境是什么，自己经营的是什么产品。零库存比较适用于相对较稳定的市场环境和个性化强的物品。 (5)供应商管理库存。供应商管理库存(Vendor ManagementInventory ,简称VMI) 系统,是指供应商在用户(例如零售商) 的允许下,管理用户的库存,由供应商决定每一种产品的库存水平和维持这些库存水平的策略。V M I是建立在供需双方战略伙伴关系基础上的供应链库存管理方法, 它突破了传统的“库存是由库存拥有者管理”的模式。 (6)货存供方联合库存管理。联合库存管理是建立在供应链伙伴关系基础上的库存管理策略。它在机制上更加重视库存责任和权利在供需双方之间进行分担和分享。与供应商管理库存策略相比较, 它可以较好地预防和规避供应商库存管理权责失衡和“牛鞭效应”, 以及需求方的需求不能满足的风险; 是解决供应链系统中由于各节点企业的相互独立库存运作模式导致的需求放大现象, 提高供应链的同步化程度的一种有效方法 ;与传统管理库存策略相比较, 它又可以较好地预防和规避需求方库存责任风险和成本风险由于竞争的加剧，第三方物流企业为了实现预期的利润，管理者将更多的目光转移到企业的成本上去。而第三方物流企业由于自身的特殊性，其总成本中库存成本又是占了很大的一个比重，因此对于企业来说要降低企业的总成本，对于库存成本需要时时加以控制。他们不断的借鉴国内外的先进的管理经验高科技技术、管理软件及模式，创新地总结构思出新的适应国内企业的仓储管理策略，我们可以发现目前所运用的一些策略都是从供应链的角度来考虑问题的，研究的重点也都是以供应链的制造企业为核心，努力降低该企业的库存成本，而实际上第三方物流企业的成本我们并不能发现有什么改进的。因此，本文中我的角度就是从作业成本法原理着手，分析影响物流企业成本的每个作业，发现问题并努力去制定相应的策略来改进，使得第三方物流企业的仓储成本最低。 3.3第三方物流企业实施作业成本法的必要性分析 第三方物流企业实施作业成本法的必要性可以总结为三个方面: (1)物流企业个性化生产的要求高。物流企业提供无形的物流服务, 这可以看成是物流企业的产品。而企业与物流企业签订的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 都是根据各自企业的特点 16 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 和要求来设立的，没有完全一样的服务形式，就是说物流服务产品生产的个性化极高。 (2)物流企业的间接费用在总成本中的比例较高。如: 物流企业的营运间接费用包含的项目范围很广, 种类很多, 在营运成本中所占比例也很大。例如运输车辆的营运、维护, 仓库的折旧, 装卸、搬运、升降设备的折旧、维修, 水、电、保安、物业管理及信息系统的开发维护等。 (3)物流企业产品定价困难。由于物流服务产品存在无形性、瞬时性和多样性的特点, 导致物流企业对其产品的定价比较困难, 传统成本法对此无能为力,作业成本法的一个最大特点就是可以将作业分析的观点应用于物流服务产品的定价决策。它不仅将成本的计算深入到作业的层面, 分别对每一作业进行价值确认,计算出整体物流服务的成本, 而且还能准确地计算出每个客户的服务成本及客户间的成本差异。这样, 企业就可以获得可靠的产品成本信息。而产品的价格建立在产品成本的基础上, 因而物流企业可以利用作业成本法合理制定出产品的价格。 3.4 第三方物流企业实施作业成本法的可行性分析 随着第三方物流企业的发展及作业成本法的应用环境的改变，第三方物流企业实施作业成本法的可行性总结为以下三个方面: (1)作业成本法与新的会计理念衔接。我国于2006年初颁布了新会计准则，自2007 年1月1日起在上市公司范围内实施，新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，新会计准则明确提出，会计目标的调整体现出会计理念的转变。企业的目标是生存、发展和获利，为了实现这一目标，企业最高管理层必须追求企业资源长期成果的最大化要求企业最高管理层更加关注企业未来的发展;更加关注机会和风险;更加关注资产的质量和运营效率。因此，作业成本法与新会计准则二者在理念上是一致的。这样企业在应用作业成本法时就不必为此付出一定的制度成本的代价了。 (2)第三方物流企业对计算机、信息等技术的运用。由于第三方物流服务行业是根据顾客的要求来服务的，小批次、个性化很强。从而导致对于一些作业成本法所需的数据收集相当困难。然而随着计算机技术等其他相关技术的应用，企业在信息管理方面有了很大的突破，数据收集更加的方便准确。这为作业成本 17 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 法的实施奠定了基础。 (3)企业管理层对作业成本法的关注。作业成本法是成本会计的一个分支，也是企业控制本企业的成本一种有效的方法。随着第三方物流企业竞争的加剧，企业管理者把更多的目光集中在企业成本控制上，因此他们对于作业成本法这样一种先进的理念时刻加以关注。随时准备这为这种方法和理念的实施创造条件。 3.5 作业成本法在第三方物流企业成本管理中的意义 可以毫不夸张地说，作业成本法的引入和逐步完善给物流企业物流成本管理和计算带来一场新的革命，对企业管理将产生多方面深远的影响。用于管理决策的传统成本计算法主要有两种:一是完全成本法，二是变动成本法，这两种成本计算法所提供的成本信息均缺乏相关性，难以适应物流成本管理的需要，其表现是多方面的: 第一，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显示各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。 第二，在现代生产的特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础—直接工时、机器小时、材料耗用额等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在第三方物流企业中它却是致命的。 第三，传统的成本计算法通常并不能提供足够的物流量度。(1)传统的成本计算法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的成本计算是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集 18 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。(2)传统成本科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。(3)传统的成本计算不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。 作业成本概念的提出深化了人们对成本的认识。传统成本理论认为:成本是对象化的费用，是生产经营过程中所耗用的资金总和。传统成本理论的成本概念揭示了成本的经济实质(价值消耗)和经济形势(货币资金)，但没有反映出成本形成的动态过程。作业成本法有效弥补了这一不足，它把企业生产经营过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。其中，作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积累、转移，直到最后形成转移给顾客的总价值的过程。作业成本法通过作业这一中介，将费用发生与成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，使成本的概念更为完整、具体。 与传统成本制度相比，作业成本计算采用的是比较合理的方法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心耗用的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的成本动因分配到各成本计算对象。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同作业中心采用不同的成本动因来分配间接费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行间接费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。作业成本法将直接费用和间接费用都视为产品耗用作业所付出的代价而同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差别;对间接费用的分配则依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高。因此，从间接费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确。从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态分析，可以更好发挥决策、计划和控制的作用，以促进作业管理的提高。 19 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 第四章 作业成本法在第三方物流企业仓储管理中的实例应用 4.1 通用的作业成本性态模型 在作业成本法中，成本按照成本习性分为固定成本、直接变动成本和间接作业成本。库柏和卡普兰将之称为固定成本、短期变动成本和长期变动成本。根据对作业成本性态的分析，我们可以得出作业成本性态的通用核算模型如下: Q=F+?Mi?Ni+?Di?Eij 其中，Q表示物流产品消耗的总成本;F表示固定成本总额;Mi表示单位物流产品(服务)的直接变动成本;Ni表示第I类物流产品(服务)的数量;Di表示第I项作业的作业成本动因率;Eij表示第J类物流产品(服务)消耗第I项作业的成本动因数。 4.2 物流成本核算的实施思路 4.2.1案例背景 X公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公司。某月该企业顺利完成了甲、乙两个 服务合同 环保管家服务合同免费下载技术服务合同下载技术服务合同模板下载服务合同范本档案数字化服务合同 。月末结算时该月的总成本为185000元。已知甲、乙两合同的货物仓储空间分别为18000立方米和32000立方米。同时通过公司会计部门的费用汇总得到本月的员工工资及福利为40000元、电热等费用为10000元、固定资产折旧为120000元及办公费用为15000元。企业还可以提供其他的一些详细资料如: (1)员工在各个作业步骤的人数及工资福利及劳动时间:出入库叉车司机6人，月工资3000元、总共有效工作时间为1000工时;分类、仓储类员工各3人，月工资2000元、总共有效工作时间为各500工时;订单处理及货物验收人员各2人，月工资分别为3000元和2000元、总共有效工时为各350工时; (2)电热、折旧和办公费等的详细情况及分摊规则等。如表4-1所示。 (3)本月内该企业共完成订单处理1000份，其中甲400份、乙600份;货物托盘数为3000个，其中甲为1000个、乙为2000个; 现在需要用传统成本计算方法和作业成本法来分别计算和确定甲、乙两个服务的成本。(此案例中不考虑各种损失因素) 20 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 4.2.2不同核算方法的应用 核算方法直接关系到成本的结果，案例中关于物流成本的核算主要有以下两种方法: (1)传统成本计算方法 生产企业的产品成本=直接人工，直接材料，制造费用的分摊 然而案例中的物流企业却不同于生产企业，它并不提供直接的材料，只是单纯的提供仓储业务;在直接人工费用方面，虽然我们也可以通过时间来计算每个合同各自耗费了多少时间从而得到直接人工成本，然而由于这里的人工复杂性比较大，要真正分离出来并不容易，因此在这里也把它和其他的成本一起当作期间费用来简单处理。同时考虑到该企业是提供专业的仓储业务，所以仓储业务应当占有比较大的权重，就把仓储空间作为分配服务合同期间费用的基础。所以各自的成本计算如下: 甲服务合同的成本=185000×,18000?(18000，32000), =66600 元 乙服务合同的成本=185000×,32000?(18000，32000), =118400 元 (2)作业成本计算法 第一步:确认该物流企业仓储系统中涉及的主要作业，明确作业中心。通过分析可知该公司的仓储系统主要包括以下的作业:订单处理、货物验收、入库、分类、仓储、出库六个作业。 第二步:确认企业仓储系统中涉及的资源及资源动因，将资源分配到作业中心成本库中去。经过查询和分析得出了各种费用在各个作业中心的分配情况，如表4-1所示: 表4-1 资源成本库汇集表 单位:元 作业 订单 货物 货物 货物 货物 货物 费用 处理 验收 入库 分类 仓储 出库 6000 4000 9000 6000 6000 9000 各项作业的工资 1000 1000 2000 1000 3000 2000 电热等费用 10000 5000 20000 5000 60000 20000 折旧 21 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 5000 2000 1000 1000 5000 1000 办公费 22000 12000 32000 13000 74000 32000 合计 第三步:确认成本动因。将作业中心的作业成本分配到最终产品。由于文章篇幅有限，在这里只选取公司的重点业务—仓储系统为主要研究对象，基于此，在已确定各作业中心基本作业的前提下，进行仓储中心资源及成本动因的分析。如图4-2所示: 表4-2 仓储中心资源及成本动因分析 作业 成本动因 订单处理 订单份数 货物验收 托盘数 货物入库 人工工时 货物分类 人工工时 货物仓储 体积、所占空间 货物出库 人工工时 第四步:计算物流作业成本。作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，有几个成本动因就建立几个成本库，建立不同的成本库按多个成本动因分配间接费用是作业成本计算优于传统成本计算之处。各作业成本库的作业成本在成本计算对象之间分配时，应通过确定成本动因分配系数以计算各成本对象的物流作业成本。其分配公式如下: 成本动因分配系数=某作业中心发生的作业成本?该作业中心可提供的作业量 某成本计算对象应分配的某项作业成本,该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数×成本动因分配系数 某成本计算对象的物流作业成本,该成本计算对象应分配的各项作业成本之和 表4-3 作业成本动因分配率的计算过程 作业 订单 货物 货物 货物 货物 货物 处理 验收 入库 分类 仓储 出库 22000 12000 32000 13000 74000 32000 作业成本(元) 1000 3000 500 500 50000 500 提供的作业量 22 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 22 4 64 26 1.48 64 作业动因分配率 (%) 表4—4 甲、乙两种服务实际成本 作业 作业分配实际耗用作业成本动因数 实际成本(元) 率 甲 乙 甲 乙 (%) 22 400 600 8800 13200 订单处理 4 1000 2000 4000 8000 货物验收 64 200 300 12800 19200 货物入库 26 180 320 4680 8320 货物分类 1.48 18000 32000 26640 47360 货物仓储 64 200 300 12800 19200 货物出库 69720 115280 合计 4.3 企业实施作业成本法的效果分析和作用 4.3.1 企业实施作业成本法的效果分析 通过对上面案例的计算我们可以发现因此用这种方法计算出来的甲、乙服务合同的实施成本分别为69720元和115280元与用传统成本方法计算出来的结果66600元和118400元有一定的差异。通过分析我们可以发现传统成本的计算方法是以单个的因素为期间费用的分配基础的，而作业成本法则是根据不同作业不同的特性来分别设置相应的作业动因为分配基础的。因此在期间费用的分配上，作业成本法具有更加的清晰性、准确性和完善性，使得企业能够施行更加具有竞争力的价格和成本策略。 4.3.2企业实施作业成本法的作用 通过对作业成本法的了解，我们可以发现作业成本法应用在第三方物流企业的仓储管理系统中有以下几点的作用: (1)能够对企业的产品或服务进行准确的定价。通过上面的案例我们可以发现，作业成本法在成本计算上的明显的优越性。既然成本的计算十分准确，那么我们的产品或服务的定价就是在成本的基础上，根据一定的原则来确定的。作业 23 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 成本法为我们的产品或服务提供了有力的依据。正确的价格策略在自由的经济市场中有着十分重要的意义，能帮组企业以一种最好的方式占有市场。因此，作业成本法在定价方面的作用十分明显。 (2)能把企业的费用划分得更清晰，便于管理者进行宏观控制。如果按照传统的成本计算方法计算案例中的仓储系统总成本时，很简单的就是把上述的所有费用项目简单的相加，如果会计人员做账没有什么差错，基本上费用就不会有很大的出入了，然而那只是一种笼统的算法，我们并不能知道企业的每个作业的花费是多少。这样对于管理层来说就不便于对企业的整个的宏观层面进行把握和控制。作业成本法的实施恰好弥补了这些不足。这样企业的管理者就可以通过追踪每个合同业务进行过程中的每个作业步骤的成本耗费量来对企业进行控制。 (3)对企业仓储管理工作的改进有指导作用，实现仓储的作业管理。物流企业建立在供应链、服务链等作业链以及价值链的基础上, 而在企业的作业链中, 并非所有的作业链都能创造价值,如果把企业的资源价值与企业的服务和产品的成本对比分析可以发现有时候会产生资源的浪费现象，那么这时作业成本法就可以为我们找出哪个作业产生浪费提供有力的帮助，从而管理层制定有效的措施来改进作业方式和效率，比如通过:仓储系统中验货、入库、出库等作业流程的优化改善作业流程;也可以通过作业成本法计算的成本和效益来参照国内企业的平均仓储效益标准，找出自己的不足，并进行改进，实现真正意义上的作业管理。作业管理是作业成本法过程观的体现。由于我们在为顾客提供服务作业的时候，我们也在增加传递给顾客的价值，我们要消除作业过程中的不增值作业，实现企业作业链和价值链的改造和优化。 4.4 关于第三方物流企业仓储管理实施作业成本法的几点建议 第三方物流企业仓储管理系统实施作业成本法应注意以下几点: (1)并不是所有的第三方物流企业仓储管理系统都适合应用作业成本法。首先，很多的第三方物流企业都是顺应社会的需求而发展起来的，根据顾客的不同需求而提供不同的服务。如果该物流企业的重点不在于仓储，而在于配送，我们还花很大的力气去计算仓储的成本有什么作用呢。其次，在我国很多的仓储型物流中心里，并不是很多的企业都应用许多高科技含量的设备，依然是那种原始的肩背人扛的方式，直接人工仍然占有很大的比重，这时候就不必要应用作业成本 24 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 法来计算啦。 (2)加强仓储管理系统信息系统的构建。由于作业成本法的实施前提要求是充足且真实的企业原始数据。而且企业的这些数据收集起来很不容易，这时就需要有强大的信息系统来支持我们的工作，使得我们定期都能对服务合同的成本数据有第一手的资料。 (3)注重成本效益的结合。每实施一种新的方法和理论的时候我们的最先的反应就是考虑到投入与回报的情况，作业成本法的应用也不例外。不能因为该种方法的先进而盲目的投入，导致得不到我们所想要的产出效益。因此企业的管理者必须慎重考虑。 (4)必须加强企业员工相关技术的培训工作。企业的发展离不开高素质的人才，如果引入作业成本法加强企业的成本控制，那么必须要首先让成本控制部门的员工了解它，并通过培训的过程熟悉的运用。紧接着再通过培训带动企业其他的部门来了解这个新的方法和理念，形成一个大家都了解的氛围，使得该方法实施起来十分的简便易行。当然这个过程离不开企业管理者的高度关注。 总结 作业成本法应用在企业的仓储管理系统中，是一种有别于其他的仓储管理方式的方法。它是从企业的内部成本控制的角度出发，来寻找企业所有的作业所耗费的资源。但是却又不是就成本而论成本，而是通过作业来发现作业过程中的价值，区分增值作业和非增值作业，通过实行作业管理，采用新型的管理方式和理念，发现持续改善的机会和途径，达到尽可能消除非增值作业的目的。从而实现为企业增加和创造利润的目的。 25 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 致 谢 借此论文完成之际，谨向曾经给予我关心和帮助的老师、同学和亲友表示衷心的感谢～ 非常感谢我的指导老师陈春霞老师，本文是在她细致、耐心的指导下完成的，凝结了老师的许多心血和智慧，她对我论文的构思、主题的提炼和论文的最后定稿的整个过程，给予了我悉心的指导和帮助。老师不仅授予我很多专业知识，而且教给了我很多做人的道理和处事方法，使我受益颇多，我将永远铭记在心。老师为人正直，知识渊博，治学严谨，诲人不倦，永远值得我钦佩和学习，在今后的工作和生活道路上，我将不断克服自己的缺点，以取得更大的进步。也感谢各位老师对我的教育和培养～ 26 Wsrfjfxb为你服务，谢谢你的支持 参考文献 [1]陈世科，2007:作业成本法核算应用研究:[硕士学位论文].武汉:武汉理工大学。 [2]杜会敏等，2007:《我国仓储业的发展现状分析》，《商场现代化》(下旬刊)总第516 期。 [3]钱芝网 将朝晖等，2007:《物流成本管理实务》，中国时代经济出版社。 [4]冯雪琰，2005:《论作业成本法的应用对成本管理的改进》，《企业经济》第05期。 [5]傅桂林等，2007:《物流成本管理》，北京:中国物资出版社第248—282页。 [6]余艳琴等，2008:《物流成本管理》，武汉大学出版社。 [7]罗宇洁，2007:《基于作业成本法的企业物流成本研究》，《物流科技》第01期。 [8]李岩等，2006:《应用作业成本法的物流成本管理模式研究》，《黑龙江工程学院学报》第20卷第3期。 [9]马静，2008:《依托新会计准则理念推行作业成本法的探讨》，《现代经济信息(学术版)》第01期。 [10]闵亨锋，2007:《基于时间驱动作业成本法下的物流成本核算》，《物流科技》第06期。 [11]石延安，2008:《作业成本法的优点及适用原则》，《中国高新技术企业》第01期。 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