税务会计与纳税筹划-盖地-第3章

第三章消费税会计3.1消费税概述消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。3.1.1消费税纳税人我国现行消费税的纳税范围主要包括：1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品如烟、酒、鞭炮、焰火等2.奢侈品、非生活必需品如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石3.高能耗及高档消费品如小汽车、摩托车等4.不可再生和替代的石油类消费品如成品油、汽车轮胎3.1.2消费税纳税范围3.1.3消费税的税目与税率（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置14个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。6.游艇税目。7.木制一次性筷子税目。8.实木地板税目。9.贵重首饰和珠宝玉石税目。10.鞭炮焰火税目。11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。12.汽车轮胎税目。13.摩托车税目。14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。1、先从量定额计税定额税率为每标准箱（50000支，下同）150元；2、再按调拨价格从价定率计税：A每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的卷烟税率为56％；每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟税率为36％；B白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用56％的比例税率。粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。定额税率为每斤（500克）或每500毫升0.5元；粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为20％。啤酒-每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元／吨；-每吨啤酒出厂价格在3000元（不含增值税）以下的，单位税额220元／吨；-对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额250元／吨。以蒸馏酒或者食用酒精为酒基，酒精浓度低于38度的配制酒；以发酵酒为酒基酒精浓度低于20度的配制酒；以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，按“其他酒”10％的税率征收消费税。按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。原属于护肤护发品计税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环节、进口环节改为零售环节，其消费税税率为5%。乘用车也适用于进口环节消费税。3.1.4消费税的纳税环节我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征5%的消费税。1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳税。2.委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。对委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。委托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税；委托方为企业时，由受托方代收代缴；3.进口应税消费品，在报关进口的当日确认（二）纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。（三）纳税地点A纳税人核算地的主管税务单位B机构所在地或者居住地主管税务单位C总部和分支机构不在一处，分别向各自机关所在地纳税D委托个人加工，委托方向其机构所在地或者居住地纳税E进口，由进口人或其代理人向海关报税F出口或者产品退回时，可到机构所在地或者居住地税务机关进行申报退还或者补缴税费。3.2.1消费税纳税义务的确认A赊销和分期付款：书面 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约定收款期B预收货款：发出应税消费品的当天C托收承付或委托银行收款：发出应税消费品并办妥托收手续D其他方式：收讫销售款或者取得索取销售瓶觉得当天E自产自用：移送使用当天F委托加工：纳税人提货当天G进口：报关当天3.2消费税的确认计量与申报3.2.2销售额的确认白酒生产企业销售额的确认A基本要求B计税价格的申报C最低计税价格核定D对账证不全的小酒厂，白酒消费税采取核定征收方式其他生产企业销售额的确认白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。基本要求白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，在主管税务机关规定的时限内，填报“白酒相关经济指标申报表”。白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的各种白酒，在规定的时限内，填报“白酒消费税最低计税价格核定申请表”（见课本表3-2），由税务机关核定消费税最低计税价格。计税价格的申报3.最低计税价格的核定（1）最低计税价格的核定标准。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况，在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。（2）从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。（3）重新核定计税价格。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。（4）白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单。（二）其他生产企业销售额的确认应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（其含义及包括内容与增值税相同）；但不包括应向购货方收取的增值税税款。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月1日的外汇牌价(中间价)折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额＝含增值税销售额÷（1+增值税税率或征收率）3.2.3销售数量的确认销售数量是指应税消费品的数量。其含义包括：1.销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品是以销售数量作为计税依据。3.2.4应纳税额计算应税消费品应纳税额计算从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率某卷烟厂销售卷烟20个标准箱，每条标准箱调拨价格是80元，攻击400000元。烟丝45000元，不退包装物，采用托收承付的计算方式。货已发出并办好托收承付的手续。卷烟应纳消费税额=烟丝应纳消费税额=20×150＋400000×56%=22700045000×30%=13500元一箱=5件,每件50条,也就是250条某酒厂年销售白酒2000吨，年销售额预计880万元。9月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价6500元/吨，销售散装白酒10吨，单价5000元/吨，款项全部存入银行。150吨白酒应纳消费税额=10吨散装白酒应纳消费税额=150×6500×20%＋150×2000×0.5=345000元10×5000×20%＋10×2000×0.5=20000元假设上述酒厂设立一个销售部，酒厂销售给销售部的白酒价格为4100元/吨、散装白酒价格为3100元/吨。计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，则该酒厂需经税务机关认定最低计税价格。假定税务部分核定的最低计税价格分别为白酒5900元/吨、散装白酒4200元/吨。其应纳税消费税税额计算应纳消费税税额=(150*5900+10*4200)*20%+(150*2000+10*2000)*0.5=34500(元)某烟厂购买已税烟丝2000千克，每千克20元，未扣增值税。加工成卷烟200标准箱，每标准箱调拨价格7500元，全部售出。烟丝不含增值税的销售额=烟丝应纳消费税额=2000×20÷（1＋17%）=34188元200×150＋2000×7500×36%-34188×30%=559743.6元某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工无铅汽油12吨。应纳消费税额=12×1388×1.0=16656元汽油：1吨=1388升2.自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用的消费品用于连续生产应税消费品，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。计税依据为同类消费品的销售价；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从价定率下的组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)复合计税下的组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量*定额税率)/(1-比例税率)其中，成本是应税消费品的，利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润生产成本。组成计税价格的来源:组成计税价格=成本+利润+消费税消费税=组成计税价格*消费税税率组成计税价格=成本+利润+组成计税价格*消费税税率组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)注：应税消费品的全国平均成本利润率烟酒消费品10%或5%；烟和酒精类消费品，除粮食白酒为10%外，其余为5%；化妆品、鞭炮焰火、汽车轮胎等为5%；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车为6%；乘用车为8%；高尔夫球及球具为10%；高档手表为20%；游艇为10%；木制一次性筷子为5%；实木地板为5%；中轻型商用客车为5%。某汽车制造厂将自产乘用车(气缸容量2.0升)一辆，转作自用，该种汽车对外销售价格为18万元，生产成本为15万元。应纳消费税税额=180000×5%=9000(元)如果该车没有同类消费品的销售价格，其生产成为15万元，则其组成计税价格计算如下：消费税组成计税价格=150000×(1+8%)/(1-5%)=170526(元)应交消费税税额=170526×5%=8526(元)利润=成本×成本利润率3.委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税。从价定率下的组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-比例税率)复合计税下的组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-比例税率)委托加工的卷烟，按照受托方同牌号规格卷烟的销售价格确定征税类别和税率。没有同牌号规格的，按照56%的税率计算组成计税价格。某酒业有限公司为一般纳税人，11月初从农业生产者手中购入粮食40吨，每吨收购价格为3000元。公司将收购的粮食直接y运回本地并委托本事某酒厂生产加工高度白酒。共支付运费和装卸费6500元并取得运输票据。白酒加工完毕，公司当月收回白酒10吨，著名 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加工费75000元。酒厂代收代缴消费税组成计税价格=[40×3000×（1-13%）＋7500＋10×2000×0.5]÷（1-20%）=236750元代收代缴消费税=236750×20%＋10×2000×0.5=57350元4.外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品，收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工化妆品，收回时被代扣消费税500元。该厂将两者继续加工生产化妆品出售，当月销售额44000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元。当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=270+(400+500)-330=840(元)本月应纳消费税款=44000*30%-840=12360(元)5.不再加工的收回委托加工应税消费品应纳税额计算如果企业收回的委托家用应税消费品不在继续加工当以不高于受托方的计税价格直接出售时，不在计算缴纳消费税。当以高于受托方的计税价格直接出售时，需按规定计算缴纳消费税，并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。6.进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品按照组成计税价格计算纳税。从价定率下的组成计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费税比例税率)复合计税下的组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率)/(1-消费税比例税率)进口关税=完税价格×进口关税税率某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品价格为40万元，设关税税率50%；消费税率30%。其应纳消费税、增值税计算如下：消费税组成计税价格=400000×(1+50%)/(1－30%)=857143(元)应纳消费税税额＝857143×30%=257143(元)7.包装物及其押金的消费税计算应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。对一般纳税人在向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入并入销售额计算缴纳增值税、消费税。销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，均不缴纳消费税；除此以外的其他酒类产品在押金收取时计征消费税和增值税。摩托车不含增值税的销售额=22000＋2000÷（1＋17%）=23709.4元应纳消费税额=23709.4×10%=2370.94元某企业销售摩托车(气缸容量在250毫升以上)，连同包装物一起销售，其中，应税消费品22000元、包装物2000元，应税消费品的消费税税率为10%。计算应交消费税税额。A企业向某商场销售摩托车(气缸容量在250毫升以上)，价款共计26000元，并收取包装费4000元，另还收取包装物押金2500元。应税消费品的消费税税率为10%，计算应交消费税税额。如果在12月内退还押金：应纳消费税税额=[26000+4000÷(1+17%)]×10%=2941.88(元)如果在12月内未退还押金：应纳消费税税额=[26000+（4000＋2500）÷(1+17%)]×10%=3155.56元3.3消费税的会计处理3.3.1消费税会计账户的设置缴纳消费税的企业主要应设置以下两个账户：“应交税费——应交消费税”。为了正确、及时地反映企业应缴、已缴、欠缴消费税等相关涉税事项，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行会计处理。该明细账户采用三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应缴纳的消费税，借方核算企业实际缴纳的消费税或待扣的消费税；期末，贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多缴的消费税。3.1消费税的会计处理※应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”二级账户。应缴税费——应交消费税企业实际缴纳的消费税、允许抵扣的消费税。核算企业按规定应缴纳的消费税期末余额：企业多缴纳的消费税期末余额：尚未缴纳的消费税3.3.1会计账户的设置※营业税金及附加账户该账户核算企业因销售应税产品而负担的消费税金及其附加（城市建设维护税、教育费附加等）应交税费——消费税交纳数应交数营业税金及附加账户性质：费用(损益)类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额本年利润×××银行存款××××××营业税金及附加应交税费期末结转★费用类账户★负债类账户3.3.2应税消费品销售的会计处理（一）应税消费品销售的会计处理销售实现时，按规定计算的应缴消费税，作会计分录如下：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税实际缴纳消费税时，作会计分录如下：借：应交税费──应交消费税贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。【例3-13】某企业9月份销售乘用车15辆（气缸容量2.3升），出厂价每辆150000元，价外收取有关费用每辆11000元。应纳消费税税额＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192应纳增值税税额＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474根据有关凭证，作会计分录如下：借：银行存款2797500贷：主营业务收入2391026应交税费——应交增值税（销项税额）406474借：营业税金及附加215192贷：应交税费——应交消费税215192上缴税金（假设同期应交增值税11万元）时，作会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（已交税金）110000——应交消费税215192贷：银行存款325192（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理1.随同产品销售而不单独计价因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。2.随同产品销售而单独计价因为其收入记入“其他业务收入”账户，其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。3.出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记“应交税费”，扣除应交税费后的余额，贷记“营业外收入”。应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中交纳增值税、消费税。若是从量计税，只计增值税、不计消费税，若是实行从价计税，两税都应计缴，而在复合计税时，对从价金额部分，计缴消费税，对从量部分，不计缴消费税。对出租包装物收取的租金，应缴纳营业税；出租、出借包装物收取的押金，因逾期未收回包装物而没收的押金，也应计缴消费税。【例3-15】某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费700元（不含税金）。应纳消费税额＝700×20%＝140（元）应纳增值税＝700×17%＝119（元）借：应收账款819贷：其他业务收700应交税费──应交增值税（销项税额）119借：其他业务成本140贷：应交税费──应交消费税140【例3-16】某企业销售化妆品一批，出借包装物收取押金1500元。因包装物逾期未归还，而没收押金。应纳增值税＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95应纳消费税税额＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62作如下会计分录：借：其他应付款1500贷：其他业务收入1282.05应交税费──应交增值税（销项税额）217.95借：其他业务成本384.62贷：应交税费──应交消费税384.623.3.3应税消费品视同销售的会计处理※企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理借：长期股权投资、存货跌价准备【协议价值或者评估价值】贷：产成品、自制半成品【应税消费品的账面价值】应交税费——应交增值税/消费税【按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税】银行存款【投资是支付的相关税费（增值税、消费税除外）】【】企业以生产的应税消费品作为投资，应视同销售缴纳消费税；但在会计处理上投资不宜作销售处理。【例3-17】某汽车制造厂4月份以其生产的10辆乘用车（气缸容量3.5升）向出租汽车公司投资。税务机关认可的每辆汽车售价为250000元，每辆车的实际成本为200000元。应交增值税＝250000×17%×10＝425000（元）应交消费税＝250000×25%×10＝625000（元）借：长期股权投资3050000[1]贷：产成品2000000应交税费──应增值税交（销项税额）425000──应交消费税625000[1]也可借记长期股权投资300万元、递延所得税资产50万元。※企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理借：长期股权投资、存货跌价准备【协议价值或者评估价值】贷：产成品、自制半成品【应税消费品的账面价值】应交税费——应交增值税/消费税【按投资的应税消费品售价或组成计税价格计算的应缴增值税、消费税】银行存款【投资是支付的相关税费（增值税、消费税除外）】【】【例3-18】某白酒厂5月份用粮食白酒10吨，抵偿胜利农场谷物款55000元。该粮食白酒每吨本月售价在4800－5200元之间浮动，平均销售价格5000元/吨。10吨粮食白酒的市价为51000元。以物易物视同销售行为，应纳增值税的销项税额为：5000×10×17%=8500元该粮食白酒的最高售价为5200元/吨，应纳消费税额为：5200×10×20%＋10×2000×0.5=20400元作如下会计分录：借：应付账款营业外支出贷：营业外收入应交税费──应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费──应交消费税※企业以自产的应税消费品用于再进工程、职工福利的会计处理企业将应税消费品移送自用时：借：在建工程、营业外支出、销售费用、应覅职工薪酬贷：产成品、自制半成品按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时：借：在建工程、营业外支出、销售费用等贷：应交税费——应交消费税企业将自产的应税消费品作为职工福利发放时，应确认收入：借：在建工程、销售费用、应覅职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税3.3.4委托加工应税消费品的会计处理※委托方的处理（1）收回后不在加工而用于销售的委托方发出委托教工材料、想受托方支付加工费和代收代缴消费税时：借：委托加工物资等贷：应付账款、银行存款将收回的委托加工应税消费品不在加工而销售1.委托方在受托方的基础上加价出售，计税并做应交税费的会计分录。2.委托方在受托方的基础上直接出售，不必做会计分录某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元,A厂收取加工费20000元,增值税3400元。A厂应代扣代缴消费税,并做相应的会计处理。（1）发出材料时：借：委托加工物资55000贷：原材料55000（2）支付加工费时：借：委托加工物资20000应交税费──应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（3）支付代扣代缴消费税时：代扣代缴消费税＝（55000＋20000）÷（1－30%）×30%＝32143（元）借：委托加工物资32143贷：银行存款32143（4）加工的烟丝入库时：借：产成品107143贷：委托加工物资107143如果烟丝按照入库价对外销售时，不再缴纳消费税。如果烟丝加价出售时，则需要计税并做相应的会计分录。※委托方的处理（2）收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品时,已纳消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费──应交消费税”账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。现行税法已将收回扣税法改为生产实耗扣税法，为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户反映其发生和抵扣过程。接例4-19，委托加工的烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外销售。假设当月销售3个标准箱，每标准条调拨价60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2580元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额29880元。(1)取得收入时：借：银行存款52650贷：主营业务收入45000应交税费——应交增值税（销项税额）7650(2)计提消费税时：应纳消费税＝150×3＋45000×36%＝16650（元）借：营业税金及附加16650贷：应交税费——应交消费税16650（3）抵扣消费税时：当月准予抵扣的消费税额＝2580＋32143－29880＝4843（元）借：应交税费——应交消费税4843贷：待扣税金——待扣消费税4843（4）当月实际上缴消费税时：借：应交税费——应交消费税11807贷：银行存款11807※受托方的处理受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。3.3.5进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记“固定资产”、“材料采购”等账户；由于进口货物将海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户反映，直接贷记“银行存款”账户。若情况特殊，先提货，后交税时，也可以通过“应交税费”账户。某企业从国外购进化妆品一批，CIF价格USD4000元。关税税率假定为20%，假定计税日汇率为USD100=CNY600.组成计税价格=（40000＋40000×20%）÷（1-30%）×6=411129元应纳关税=40000×20%×6=48000元应纳消费税=411129×30%=123429元应纳增值税=411129×17%=69943元会计分录为：借：库存商品411129应交税费——应交增值税（进项税额）69943贷：应付账款240000银行存款2413723.3.6金银首饰、钻石及其食品零售业务的会计处理※自购自销企业销售金银首饰、钻石等其他饰品收入时：借：银行存款等贷：主营业务收入应缴税费——应交增值税其应交的消费税：借：营业税金及附加贷：应缴税费——应交消费税※自购自销金银首饰、钻石及其饰品连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石及其饰品的销售额计缴消费税。随同金银首饰、钻石及其饰品销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税均与商品销售收入和税金在一起计算和处理；随同首饰、饰品销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，应交消费税（税率同商品）借记“其他业务成本”。※受托代销