财务管理06第六章关税法

第六章关税法关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。关税的作用主要表现在以下几方面：1．经济调节作用2．促进改革开放和对外贸易发展3．贯彻平等互利和对等原则4．增加国家财政收入内容概要（一）征税对象纳税义务人（二）税则、税目和税率（三）关税完税价格（四）应纳税额的计算（五）税收优惠（六）关税征收管理东华理工经管学院会计系第一节征税对象及纳税义务人1．征税对象关税的征税对象是进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。东华理工经管学院会计系第一节征税对象及纳税义务人2．纳税义务人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。东华理工经管学院会计系第一节征税对象及纳税义务人下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。A.进口货物的收货人　B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人　D.出口货物的代理人【答案】AC东华理工经管学院会计系第二节关税税则、税目及税率一、税则、税目1．税则进出口税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的税率表。2．关税税则一般包括以下内容：（1）国家实施的该税则的法令，即该税则的实施细则以及使用税则的有关说明；东华理工经管学院会计系第二节关税税则、税目及税率（2）税则的归类总规则，即说明该税则中的商品归类的原则；（3）各类、各章和税目的注释，说明它们各自应包括和不应包括的商品以及对一些商品的形态、功能、用途等方面的说明；（4）税率表，包括商品分类目录和税率栏两大部分。东华理工经管学院会计系二、税率及运用（一）进口关税税率：　　1.税率设置与适用：　　进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。（加入WTO前设有两栏税率：普通税率和优惠税率）。见P151东华理工经管学院会计系二、税率及运用2、税率水平与结构P152　进口商品的税率结构主要体现为产品加工程度越深，关税税率越高，即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性资源税率较低，制成品税率较高。东华理工经管学院会计系二、税率及运用3、税率计征办法：（1）我国对进出口商品基本上都实行从价税。（2）1997年7月1日起对部分产品实行从量税、复合税（可发挥从量税抑制低价商品进口的特点）和滑准税（可保持滑准税商品在国内市场价格的相对稳定）。东华理工经管学院会计系二、税率及运用4、暂定税率与关税配额税率根据经济发展的需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药的中间体、乐器等实行暂定税率。（优先适用于优惠税率或最惠国税率，普通税率的货物不适用）；配额内税率较低，配额外税率较高；东华理工经管学院会计系二、税率及运用（二）出口关税税率：　　一栏比例税率（20%-40%）（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用:有调整　　1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。东华理工经管学院会计系二、税率及运用2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：东华理工经管学院会计系二、税率及运用（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报半单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。东华理工经管学院会计系第三节　原产地规定原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。一、全部产地生产标准P155完全在一个国家内生产或制造二、实质性加工标准东华理工经管学院会计系第三节　原产地规定适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国标准。（经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。）三、其他如与主件一同进口且数量合理的，原产地按主件，分别进口按各自的原产地。东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格一、完税价格的定义完税价格是关税的课税基础。海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格二、一般进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物完税价格＝货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。实付或应付价格调整规定如下：1、需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。2、不需要计入完税价格的项目下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。（二）进口货物海关估价方法（P158）　　1.相同或类似货物成交价格方法　　2.倒扣价格方法　　3.计算价格方法　　4.其他合理方法东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格二、特殊进口货物完税价格海关估计完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品（二）保税区、出口加工区货物（三）运往境外修理的货物,(,海关审计的境外修理和料件费为完税价格)（四）运往境外加工的货物,(加工费和料件费,运输,保险)东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（　）万元。　　A.4B.6.868C.8.08D.12.8【答案】B（8＋9）×20%＋（8＋9）×（1＋20%）×17%＝6.868（万元）东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格（五）暂时进境货物（六）租赁方式进口货物（七）留购的进口货样等（八）予以补税的减免税货物（九）以其他方式进口的货物东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（　）。　　A.24万元　　　　B.32万元　　C.48万元　　　　D.80万元【答案】C　　【解析】应补缴关税＝800×（1－2÷5）×10%＝48（万元）东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（　）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD【解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格出口货物完税价格的确定1．以离岸价格为出口货物的完税价格出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格，即计算公式为：　　　　　　　　　　　离岸价格出口完税价格＝─────────　　　　　　　　　　　1＋出口税率东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格2．审定完税价格海关依下列价格予以审定：（1）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的相同商品的成交价格；（2）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的类似商品的成交价格；东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格（3）根据境内生产相同或类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价格；（4）如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法审定价格。东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算：1.以一般陆、空、海运方式进口货物：①运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照"货价加运费"的3‰估算。东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格2.以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。3.出口货物：了解东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格例：某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。　　分别计算进口环节缴纳的各项税金。东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：①进口小轿车的货价＝15×30＝450（万元）②进口小轿车的运输费＝450×2%＝9（万元）③进口小轿车的保险费＝（450＋9）×3‰＝1.38（万元）东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格④进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格＝450＋9＋1.38＝460.38（万元）应缴纳关税＝460.38×60%＝276.23（万元）⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格＝（460.38＋276.23）÷（1-9%）＝809.46（万元）　　东华理工经管学院会计系第四节关税完税价格应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税＝809.46×17%＝137.61（万元）五、完税价格审定（P205）东华理工经管学院会计系第五节应纳税额的计算　四种计税方法（P206）（一）从价税应纳税额的计算（二）从量税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算东华理工经管学院会计系第六节　关税减免（熟悉）关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型减免进出口关税的权限属于中央政府，未经中央许可情况下，各地海关不得擅自决定减免，以保证国家关税政策的统一。东华理工经管学院会计系一、法定减免1．下列货物，可以免税：①关税税额在人民币50元以下。②无商业价值的广告品和货样。③外国政府、国际组织无偿赠送的物资。④进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。2．中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品。东华理工经管学院会计系一、法定减免3．下列进口货物，海关可以酌情减免：①在境外运输途中或起卸时，遭受损坏或损失的。②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。③海关查验已经破漏，损坏或腐烂，经证明不是保管不填造成的。东华理工经管学院会计系一、法定减免4．为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料者：海关按照实际加工出口的成品数量，免征进口关税；或对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。5．经海关核准暂时进境或暂时出境并在6个月内复运出境或复运进境的货样、展览品、施工东华理工经管学院会计系一、法定减免机械、工种车辆、工种船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后，准予暂时免纳关税。东华理工经管学院会计系二、特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。（一）科教用品（二）残疾人专用品（三）扶贫、慈善性捐赠物资（四）加工贸易产品东华理工经管学院会计系二、特定减免1、加工装配补偿贸易2、进料加工（五）边境贸易进口物资（六）保税区进出口贸易（七）出口加工区进出口货物（八）进口设备（九）特定行业或用途的减免税政策东华理工经管学院会计系三．临时减免（1）在以上两项减免以外，由于特殊原因临时给予的减免。（2）必须在货物出口前，向所在地海关提出书面申请。东华理工经管学院会计系第七节　行李和邮递物品进口税（了解）行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。对象：入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品、个人邮递物品、馈赠物品以及其他方式入境的个人物品。税率：50%20%10%进口税：采用从价计征东华理工经管学院会计系第八节关税征收管理一．关税的缴纳　1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。　2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。　3.不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月东华理工经管学院会计系第八节关税征收管理二、关税强制执行两种形式：　　1.征收关税滞纳金。关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数；　　2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。东华理工经管学院会计系第八节关税征收管理三、关税退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利息：　　1.因海关误征，多纳税款的；　　2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；　　。东华理工经管学院会计系第八节关税征收管理3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税东华理工经管学院会计系第八节关税征收管理四、关税补征和追征1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。东华理工经管学院会计系第八节关税征收管理五、关税纳税争议在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。东华理工经管学院会计系例题【例题】　　有进出口经营权的某外贸公司，2001年10月发生以下经营业务：　　（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。　　东华理工经管学院会计系例题：公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。要求：　　（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。（关税税率为60%，消费税税率为8%）　　　　东华理工经管学院会计系解答：【答案】小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：①进口小轿车的货价=15×30=450（万元）②进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）③进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）④进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）应缴纳关税460.38×60%=276.23（万元东华理工经管学院会计系解答：⑤进口环节小轿车应缴纳的消费税：　消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-8%）=800.66（万元）应缴纳消费税=800.66×8%=64.05（万元）⑥进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税=800.66×17%=136.11（万元）东华理工经管学院会计系例题2　上海某进出口公司从美国进口货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物使用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税税率为10%。　　要求：　　请分别计算该公司应纳关税、消费税和增值税。东华理工经管学院会计系解答：（1）计算应纳关税　　关税完税价格=离岸价+软件费+卖方佣金－卖方佣金+运保费=1410+50+15－10+35=1500（万元）　　关税=关税完税价格×关税税率=1500×20%=300（万元）　　（2）计算应纳消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率）=（1500+300）/（1－10%）=2000（万元）消费税=组成计税价格×税率=2000×10%=200（万元）　　（3）计算应纳增值税　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=1500+300+200=2000（万元）　　增值税=组成计税价格×税率=2000×17%=340(万元)东华理工经管学院会计系例题3进出口公司从A国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元）。另支付运费180万元，保险费90万元。。假设该货物使用的关税税率为100%，增值税税率为17%，消费税税率为5%。　　要求：　　请分别计算该公司应缴纳的（1）关税、（3）消费税、（4）增值税。东华理工经管学院会计系解答:(1)应交纳的关税：　　关税完税价格＝离岸价－装配调试费用－买方佣金＋运费＋保险费＝9000-60-50+180+90=9160(万元)　关税=关税完税价格×关税税率=9160×100%=9160(万元)　　　　东华理工经管学院会计系续上：(3)应交纳的消费税：　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）／（１－消费税税率）＝（9160+9160）/(1-5%)=19284.21(万元)　　-消费税=组成计税价格×消费税税率=19284.21×5%=964.21(万元)　　(4)应交纳的增值税：　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税＝9160+9160+964.21=19284.21(万元)　　-增值税=组成计税价格×增值税税率=19284.21×17%=3278.32(万元)东华理工经管学院会计系习题：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口机器设备一套：支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。散装化妆品和机器设备均验收人库。本月内企业将进口的散装化妆品全部生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51．48万元。（化妆品的进口关税税率40％；消费税税率30％；机器设备的进口关税税率20％)要求：(1)计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。(2)计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。东华理工经管学院会计系习题2．东方家具公司为增值税一般纳税人．2000年2月，该公司发生以下经济业务： (1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收人库．对方开具的增值税专用发票注明的贷款(不含增值税)为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续． (3)进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元·(4)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93．6万元． 已知：该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为17％，支付的运输费用按7％的扣除率计算进项税额． 要求； (1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程， (2)计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程．(3)计算该公司2月份增值额进项税额，并列出计算过程。 (4)计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。 东华理工经管学院会计系习题海东汽车制造公司(以下简称“海东公司”)为增值税一般纳税人。2002年3月，该公司发生以下经济业务： (1)2日：外购用于生产W牌小汽车的钢材一批，全部价款己付并验收入库．从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18．7万元． (2)10日：外购用于装饰公司办公楼的建筑材料一批，全部价款已付并验收人库。从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3．4万元。当月已将该批建筑材料用于办公楼装饰。(3)15日；外购用于生产W牌小汽车的配件一批，价款已付，从供贷方取得增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元．供货方于3月16日将该批配件发出，但海东公司3月31日仍未收到该批配件．（4）19日：采取直接收款方式向H汽车销售公司销售w牌小汽车一批，已收到全部车价款(含值税)760．5万元，给购车方开具了增值税专用发票，井于当日将提货单交给购车方自行提货．3月31日购车方尚未将该批车提走．东华理工经管学院会计系