财务内控与税收管理(1105学员版)

财务内控与税收管理主讲　叶建平南京创联管理顾问有限公司2011年5月22日第一部分：内部控制基础　　一、为什么要做内部控制？　　１、企业是舞弊者的乐园　　近日，美国注册舞弊检查师协会（ACFE）发布的一份报告显示，美国企业因职务欺诈所导致的损失约占其年收入的7％，这其中尤以小型企业的损失最为惨重。　　据统计美国每年因企业舞弊造成的损失约六千亿美元。　　　3、企业发生舞弊的原因　　二、什么是内部控制制度　　1、1997年我国注册会计师协会颁布的《独立审计具体准则第9号》：　　内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。　　2、2008年《企业内部控制基本 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 》：　　内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。　　内部控制的目标：　　以董事会为主体的内部控制目标：对外目标是实现股东利益最大化，对内目标是保证公司经营的有效性和合法性、保护公司财产安全、保证会计信息的真实和完整。　　以经理人为主体的内部控制目标：完成董事会的各项受托责任，与董事会的对内目标一致。　　以管理者为主体内部控制目标：管理者是企业内部各个责任中心的负责人，是经营者的受托人。其目标是完成各项责任目标。　　以职工为主体的内部控制目标：职工是企业中委托代理关系的最后一层，其目标就是完成岗位责任。　　三、内部控制的发展历程　　1、萌芽期——内部牵制　　　两人无意识犯同一错误的可能性极小　　　两人合谋犯罪的难度远远大于一个人单独干　　2、发展期——企业内部控制制度　　　内部会计控制　　　内部管理控制　　3、成熟期——内部控制整体框架　　　控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素组成　　美国反虚假财务报告委员会管理组织（coso）委员会提出的《内部控制——整体框架》四、内部控制的基本要素控制要素具体内容内部环境包括职业道德、人员胜任能力、管理哲学、经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、企业文化、人力资源管理、信息系统等风险评估包括经营环境变化、企业高速发展、增加新员工、企业改组、采用新技术等控制活动包括不相容职务分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算控制、运营分析和绩效考评控制信息与沟通包括信息处理和沟通形式等。如：及时、准确、完整地的记录所有信息、保证管理信息系统间的有序运行、保证管理信息系统的安全可靠内部监控包括日常监督、内部审计和外部审计、管理层对内部控制的自我评估等　　五、企业内部控制的十大方法　　1、组织控制　　组织控制就是在组织设计中考虑内部控制的需要，利用组织设计来实现内部控制目标。　　（1）不相容职务分离　　一般职务分类：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务、审核监督职务　　授权批准职务与业务经办职务相分离　　业务经办职务与审核监督职务相分离　　业务经办职务与会计记录职务相分离　　财产保管职务与会计记录职务相分离　　业务经办职务与财产保管职务相分离　　（2）设立专门的监督机构　　公司组织结构中的监事会，管理机构中的内部审计　　2、授权批准控制　　授权批准控制是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。分为一般授权批准，和特殊授权批准。授权批准体系包括：　　授权批准的范围　　授权批准的层次　　授权批准的责任　　授权批准的程序　　有效授权需要的条件：　　一是选人，二是奖惩，三是信息　　3、会计系统控制　　会计系统是指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位各项交易或事项的信息，履行会计监督职能。会计　系统控制主要包括以下内容：　　建立健全内部会计管理规范和监督制度。　　统一会计政策　　统一会计科目　　明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法。　　4、全面预算管理控制　　全面预算管理是为达到企业既定目标编制和经营、资本、财务等年度收支总体计划。它是以全员全面、全方位、全过程监控为核心的一种内部控制方法，也是公司管理层事前、事中、事后监控的有效工具。通过对经营活动实际结果与预算的差距，可以迅速地发现问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 并及时采取相应的解决措施，以规避或化解风险。　　5、财产保全控制　　财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触。财产保全的具体措施：　　限制接近：限制非授权人员对某些实物资产的接触。如现金、易变现资产、存货等。　　定期盘点：确保账实相符，保证资产安全性。应及时处理盘点差异。　　记录保护：指对企业各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。　　财产保险：通过对资产投保，增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。　　财产记录监控：指建立资产档案，资产的增减变动要及时全面予以记录。　　6、风险控制　　风险控制要求企业树立全员风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。　　一般包括：　　筹资风险评估　　投资风险评估　　信用风险评估　　合同风险评估　　7、人力资源控制　　对人力资源的控制会直接影响着每个员工的行为的工作业绩。一般包括下列内容：　　建立严格的招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求　　制定员工工作规范，用以引导考核员工行为　　定期对员工进行培训，提高员工素质　　加强考核奖惩力度，奖罚分明　　对重要岗位员工（如销售、采购、出纳）建立职业信用保险机制。　　工作岗位轮换，通过轮换，发现问题，也可以挖掘职工潜在能力。　　提高工资待遇，增加凝聚力　　8、内部报告控制　　要求企业建立和完善内部报告体系，全面反映企业经济活动，及时提供业务活动中的重要信息，以增强内部管理的实效性和针对性。常用的内部报告有：　　资金分析报告　　经营分析报告　　费用分析报告　　资产分析报告　　投资分析报告　　财务分析报告　　9、信息控制系统　　要求企业运用电子信息技术手段建立内部控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部控制的有效实施。　　10、内部审计控制　　内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 是否合规、合理和有效的独立 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。　　国际上认为最有效的八个工具，依次是：　　六、如何才能在企业做好内部控制1、财务管理再认识　财务会计：结算记帐、收支核算、税金缴纳、报表制作等日常工作。　　财务管理：利用财务数据和财务管理知识，制定公司利润计划、资本运作、预算管理、成本标准、企业财务资源的调配等管理工作。财务职能规划指导战略支持决策分析预算控制绩效考核税务筹划资金运筹会计核算信息归集信息增值过程控制基础管理战略决策　2、财务职能的实现　　3、财务在财务管理工作中的职责　　4、如何确立财务管理的核心地位　　九、摊位租赁的控制　　1、应关注的风险2、内控制度　　十、工程项目的控制　　1、应关注的风险2、内控制度第二部分：企业税收管理　　一、企业税收风险的种类二、以规范的管理架构防范税收风险案例1：1、企业税收管理架构　　2、税务管理部的职责　　税务部的职责是参与重大决策，设计操作 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，审核经济合同，税务稽查论证，协调纳税争议，组织公司税务培训，集中税务咨询问题。定期开展各项目公司的纳税自查自纠，收集、整理、更新、传递税法到各项目公司，指导纳税申报，税务审批、税务备案的事项，加强发票管理、税务档案管理。做好本公司的税收统计分析，关注税制改革对本公司的影响。绩效考评与奖惩等其他工作。3、税务顾问的职责　　三、以较高的业务水平防范风险案例2、　　1、收集文件，存档备查（1）税收政策资料库　　（2）税收案例资料库　　2、阅读文件，入木三分案例1、工资薪金费用的列支　　新条例第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。　　关于合理工资薪金问题《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）　　关于工资薪金总额问题　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。　　——《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）　　阅读文件的方法3、强化培训（学习、考试、外培、提问）　　四、合同管理与税收风险控制　　1、合同主体与税收风险2、以租代售合同风险3、合同签订与土地使用税4、购买方承担税款的合同5、收购在建工程的合同　　五、账务处理与税收风险　　会计处理方法与税收　　六、所得税列支项目的税务处理1、业务招待费　　新条例第四十三条　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。　　2、超过三年的未支付的应付账款3、赔偿费、补偿费、违约金　　1、营业税规定，价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。2、增值税规定，价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。国税函[2000]563号单位或个人将饭店出租给其他单位后，因承租方未按合同规定支付租金导致双方发生经济纠纷，经人民法院调解，出租方取得了部分赔偿金。因赔偿金是出租方出租饭店而取得的，所以出租方取得的赔偿金实质上是出租饭店取得的租金收入，对出租方取得的赔偿金应按“租赁”项目征收营业税。财税[2003]16号单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。国家税务总局关于个人取得解除商品房买卖合同违约金征收个人所得税问题的批复（国税函[2006]865号　　商品房买卖过程中，有的房地产公司因未协调好与按揭银行的合作关系，造成购房人不能按合同约定办妥按揭贷款手续，从而无法缴纳后续房屋价款，致使房屋买卖合同难以继续履行，房地产公司因双方协商解除商品房买卖合同而向购房人支付违约金。　　根据个人所得税法的有关规定，购房个人因上述原因从房地产公司取得的违约金收入，应按照“其他所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付违约金的房地产公司代扣代缴。《国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2008〕576号）　　房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。　　根据个人所得税法的有关规定精神，对上述情形的购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照"财产租赁所得"项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。　　4、租金业务的处理　　企业所得税实施条例第十九条税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。　　租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。　　根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。　　出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。　　——《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）　　营业税暂行条例第十二条　营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政､税务主管部门另有规定的,从其规定｡新细则第二十四条　条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。　　新细则第二十五条　纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　纳税人发生本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。　　纳税人发生本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。财税[2000]125号对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。财税〔2008〕24号对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。　　与租金有关的问题:　　5、补贴收入新规定（财税〔2009〕87号）　　（1）对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：　　（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。　　（2）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。　　（3）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。——《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）课程有时限　交流无止境