财务管理第12章审计

第十二章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环的特点第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试第三节采购与付款交易的实质性程序第一节采购与付款循环的特点一、涉及的主要报表项目(了解)二、主要业务活动(了解)三、主要凭证和会计记录(了解)一、涉及的主要报表项目资产负债表项目利润表项目应付账款应付票据预付款项固定资产 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 物资在建工程固定资产清理二、主要业务活动业务活动类别具体业务活动采购1、请购商品和劳务2、编制订购单3、验收商品4、存储已验收的商品存货5、编制付款凭单6、确认与记录负债付款7、付款8、记录现金银行存款支出三、主要凭证和会计记录1、原始凭证请购单、订货单、验收单、发票、付款凭单、对账单2、记账凭证付款凭证、转账凭证3、日记账和明细账应付账款明细账、固定资产台账、库存现金日记账、银行存款日记账4、总账应付账款总账、固定资产总账等信用部门采购部门仓库部门生产部门财务部门供应商请购订购发货订购单验收验收单入库入库单付款凭证登记账簿订单货物订单发票验收单验收单订单货物第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购与付款循环的关键控制1、职责分工（1）购货部门和付款部门应分离。（2）发票的审批职责和付款职责应分离。2、授权审批（1）所有的购货都是根据经批准的请购单进行。（2）购货按正确的级别批准。（3）购货价格要经过批准。（4）付款应经过有关人员的授权批准。3、凭证和记录（1）购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭单的附件。（2）健全的存货、固定资产、应付账款等账簿记录。（3）订购单、验收单、购货发票应顺序编号。4、核对购货发票、订购单、请购单。5、定期将应付账款等账户的总账和明细账进行核对。6、定期与供应商核对有关记录。二、采购控制测试1、从应付账款明细账中抽取部分业务（1）检查每一笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票、验收单，过账是否正确。（2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。（3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过授权，授权级别是否合规。（4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。二、采购控制测试2、从原始凭证追查至明细账从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。检查购货和付款业务记录的完整性、及时性、正确性。3、抽取部分订购单、验收单和购货发票检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。4、检查账簿的核对情况（1）检查是否定期核对总账和明细账。（2）检查是否定期与供应商核对有关记录。三、付款控制测试P255四、固定资产的关键控制1、是否建立了固定资产的预算 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 固定资产的购建、处置应事先编制预算或 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，超预算的事项应经过审批。2、授权审批制度是否健全资本性预算需经董事会批准；固定资产的购置和处置需经管理当局批准。3、账簿记录是否完整设立固定资产总账、明细账和固定资产卡片等。4、职责分工是否合理固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，应分别由专门的部门和人员负责。5、资本支出与收益支出划分是否正确6、是否定期盘点7、固定资产的处置是否经过批准五、固定资产、在建工程的控制测试1、新增项目有无预算，是否经授权批准。2、已完工在建工程转为固定资产，是否办妥 竣工验收 工程竣工验收人防工程竣工验收要求住宅小区规划竣工验收工程竣工验收会议议程工程竣工验收及移交 和移交报告。3、折旧方法、折旧率是否一致。4、毁损、清理、报废是否经过鉴定和授权批准。5、盘点是否一贯执行。第三节采购与付款交易的实质性程序一、采购交易的实质性测试（理解）二、应付账款审计（掌握）三、固定资产和累计折旧审计（掌握）一、采购交易的实质性测试（一）采购业务真实性测试从明细账追查到相关原始凭证追查存货与固定资产采购记录（二）采购业务完整性测试从验收单或发票追查到采购明细账（三）采购业务估价准确测试将采购明细账与验收单、发票进行比较，复核发票计算的准确性一、采购交易的实质性测试（四）采购业务分类正确测试可通过审核发票等原始凭证来确定具体交易业务的类别是否正确，并以此与账簿的实际记录作比较。（五）采购业务记录截止测试比较采购明细账、验收单及发票日期的一致性（六）采购业务是否正确记入总账并准确地汇总原材料明细账、固定资产明细账、应付账款明细账原材料总账、固定资产总账和应付账款总账　核对二、应付账款审计(一)审计目标1、确定应付账款是否存在；2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的义务；3、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（负债类项目审计的重点通常是防止低估）4、确定应付账款的期末余额是否正确；5、确定应付账款的披露是否恰当。二、应付账款审计(二)实质性测试程序1、获取或编制应付账款明细表(1)复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确；(3)分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；(4)结合预付账款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项二、应付账款审计(二)实质性测试程序2、执行分析程序(1)比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因；(2)分析长期挂账应付账款，判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润；(3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性；(4)根据存货和营业成本的增减变动，判断应付账款变动的合理性。3、函证应付账款（存在、计价或分摊）注意：一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为：（1）应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款[完整性]；（2）况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以通过期后付款情况的检查予以证实等。3、函证应付账款A、下列情况需要对应付账款进行函证：（1）控制风险较高；（2）应付账款余额较大；（3）客户处于财务困难阶段。B、函证对象的选择：（1）金额较大的、账龄较长的债权人；（2）金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；（3）其他债权人，如：关联交易形成的、不送对账单的等。3、函证应付账款C、函证方式：最好积极式，并具体说明应付金额。D、替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。　4、查找未入账的应付款（完整性）（1）结合存货监盘，检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。可能漏记应付账款；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。若应在资产负债表日前入账，则漏记应付账款；（3）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（5）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。5、针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。6、检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。7、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。8、检查应付关联款项的真实性、完整性。9、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。应付账款审计例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 某CPA对H公司的应付账款进行审计。根据需要，该CPA决定对H公司下列四个明细账户的两个进行函证：请问：1、应选择哪两个公司进行函证？为什么？2、假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中分别是应收账款年末余额和本年销货总额，那么，应选择哪两个公司进行函证？为什么？应付账款审计例题应付账款年末余额（元）本年度供货总额（元）A公司42，65066，100B公司——2，880，000C公司85，00095，000D公司289，0003，032，000答案1、应选B、D。因为应付账款函证的目的在于查找未入账的应付账款，应选可能存在较大余额或在资产负债表日余额很少甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。2、应选C、D。因为应收账款函证的目的在于防止客户高计应收账款，高估资产。C、D欠款最多，高估风险更大。三、固定资产和累计折旧审计（一）固定资产审计目标1、确定固定资产是否存在；2、确定固定资产是否归被审计单位所有或控制；3、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；4、确定折旧费用的分摊及固定资产减值准备计提的恰当性；5、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整；6、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确；7、确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备在报表上的披露是否恰当。三、固定资产和累计折旧审计（二）固定资产实质性程序1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表检查分类是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。（分类、机械准确性）初次审计的情况下，应对固定资产期初余额进行较全面的审计，尤其当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占用资产总额较高时，最理想的方法是彻底审计自开业起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。2、执行分析程序（存在、完整性、计价和分摊）（1）通过计算“固定资产原值÷全年产品产量”，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或减少固定资产未销账的问题；（2）通过计算“本年折旧额÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期折旧额计算错误；（3）通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误；（4）比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误；（5）比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因；（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。3、对固定资产进行实地观察。（存在）（1）实施实地观察审计程序时，可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（2）实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。（3）观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为初次审计，则应适当扩大观察范围。4、检查固定资产的所有权。（所有权）固定资产类别所有权凭据外购机器设备采购发票、购货合同房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资产(担保、抵押等)有关负债项目(如银行借款、应付账款等)5、检查固定资产的增加（1）购入固定资产审计要点：核对合同、发票、保险单，测试计价是否正确。（2）自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整。（3）投资者投入固定资产审计要点：是否按各方确认的价值入账，交接手续是否齐全。（4）更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。5、检查固定资产的增加（5）对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确；（6）对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定；（7）如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确；（8）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。审查固定资产增加的重点类型1、外购核对购货合同、发票、保险单、发运单等；检查入账价值；检查授权批准手续。2、自制自建检查竣工、验收、移交报告是否齐备、正确；检查入账价值；检查资本化金额是否恰当。3、投资者投入、融资租入、接受捐赠、盘盈等核对有关合同、验收报告等，检查入账价值。6、检查固定资产的减少　　固定资产减少原因：出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。　　审计要点：　　（1）审查授权批准文件；　　（2）检查会计处理是否恰当；　　（3）审查转销额是否正确；（4）审查是否未做减少记录。7、检查固定资产使用年限和残值是否合理　　固定资产折旧年限折旧率房屋、建筑物不低于20年不高于5%机器设备、大型运输设备不低于10年不高于10%电子设备仪器、汽车不低于5年不高于20%8、检查固定资产的租赁（1）经营租赁的审计要点：合同手续是否齐全，条款是否完备，是否经审批；是否有必要租赁，是否履行合同，是否有不正当交易有无多收、少收租金；有无变相赠送、转让情况；是否记入备查薄。（2）融资租赁的审计要点：是否计入固定资产原值；计价是否正确，会计处理是否正确；其他要点与经营租赁的审计要点相似。9、调查固定资产后续支出的核算是否符合规定。10、调查未使用和不需用的固定资产11、检查固定资产的保险12、检查记入固定资产的借款费用13、检查固定资产的抵押、担保情况14、检查固定资产的购置情况15、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动16、检查固定资产的披露是否恰当（三）累计折旧审计1、编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2、审查折旧政策和方法是否合法，并前后一致。　　审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计准则》规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。如被审计单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。3、执行分析程序（1）通过“应提折旧固定资产原值×本期折旧率”的计算，验证本期折旧额总体合理性。（2）通过“本期折旧额÷固定资产原值”的计算，并与上年比较，验证本期折旧额合理性与准确性。（3）通过“累计折旧÷固定资产原值”的计算，评估固定资产老化率与可能的损失。结合固定资产减值准备，分析其合理性。4、复核本期折旧费用的计提是否正确：（1）已计提减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确（2）已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提的折旧；（3）资本化装修费用是否计提的折旧；（4）因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧；（5）未使用、不需用固定资产是否按规定计提折旧。5、检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法一致。6、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。7、比较“累计折旧”贷方本期计提折旧额与折旧费用明细账借方发生额，查明所计提折旧是否全部计入本期产品成本或费用。8、结合固定资产的审计，检查固定资产折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别要关注计提范围，看是否存在超提、少提、不提等问题。9、审查累计折旧的披露是否恰当。固定资产审计例题CPA在审查宏大公司固定资产时，发现在被审计年度新增了以下几种固定资产：（1）从大雅公司购进A机床；（2）由华东建筑公司新建完工、已交付使用的实验楼；（3）从投资公司融资租入的数码机床；（4）由联大公司投资转入的运输设备；请问：CPA应如何查实各类固定资产的所有权及入账价值？答案（1）应审核相关的采购发票、运货单以及宏大与大雅签订的购货合同。（2）应审核有关的合同、工程竣工决算报告、验收和移交报告、产权证明、付款凭单、发票、保险单等书面文件；并检查有关利息资本化金额。（3）应验证有关融资租赁合同及付款凭证。（4）应审查有关的投资协议、资产评估报告、产权转移文件、运营证件等。