财务管理第八章固定资产

第七章固定资产第一节固定资产的概念及确认一、固定资产的概念与特点1、概念及确认条件固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(持有目的)注意“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该做投资性房地产处理；（2）使用寿命超过一个会计年度注意：　　固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。二、固定资产的分类(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。2.非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。(二)综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.融资租入固定资产5.不需用固定资产6.未使用固定资产7.土地（是指1951年清产核资和1956年私营工商业转为合营时估价入账的生产用和非生产用的土地.）返回第二节固定资产取得的核算原则：固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。内容：达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费等。思路：按取得方式确认和计量。　一.外购固定资产外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。1、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，计入“固定资产”科目的借方。【注意】　　一般纳税人，企业购入固定资产（生产经营用）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。例1.甲企业2009年3月1日购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50000元，增值税款8500元；另支付运输费、包装费等2000元。均以银行存款付讫。甲企业为增值税一般纳税人。借：固定资产52000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款605002、购入需要安装的固定资产。应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。例2.甲企业2009年8月1日购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元另支付包装费等4500元，安装工程出包给某安装公司施工，支付工程价款10000元，安装完毕后即交付使用。甲企业为增值税一般纳税人。(1)购买时:借：在建工程154500应交税费—应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款180000(2)支付安装费时:借：在建工程10000贷：银行存款10000(3)安装完毕交付使用时:借：固定资产164500贷：在建工程164500二.建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。1、自营工程核算要点：　　①购入工程物资时，一般分录为：　　借：工程物资　　　　贷：银行存款　　②领用时，一般分录为：　　借：在建工程　　　　贷：工程物资等例、企业于2009年4月1日开始建造一生产车间用房，工程于2010年2月1日完工，经检验合格交付使用。期间发生下述经济业务。(1)购入工程物资一批,价款360000元,增值税额61200元，运输费2800元。借：工程物资424000贷：银行存款424000(2)工程领用工程物资424000元借：在建工程——某车间424000贷：工程物资424000(3)工程应负担职工工资12800元借：在建工程——某车间12800贷：应付职工薪酬12800(4)车间用房工程经验收合格，交付使用借：固定资产——某车间贷：在建工程——某车间424000+12800【例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。（1）购入工程物资时：　　借：工程物资　　　　　　　585000　　　　贷：银行存款　　　　　585000　　（2）工程领用工程物资时：　　借：在建工程　　　　　　　585000　　　　贷：工程物资　　　　　585000领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：　　借：在建工程　　　　　　　97000　　　贷：库存商品　　　　　　80000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17000工程人员应计工资100000元（4）分配工程人员工资时：　　借：在建工程　　　　　　100000贷：应付职工薪酬　　　100000（5）支付工程发生的其他费用时：　　借：在建工程　　　　　30000　　　　贷：银行存款等　　30000（6）工程完工转入固定资产成本为：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）　　借：固定资产　　　　　　812000　　　　贷：在建工程　　　　8120002、出包工程　如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。例.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款1000000元，工程完工决算，根据竣工工程决算 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf ，需补付工程价款50000元。(1)预付工程价款借：在建工程—仓库1000000贷：银行存款1000000(2)补付工程价款借：在建工程--仓库50000贷：银行存款50000(3)结转工程成本借：固定资产--仓库1500000贷：在建工程--仓库1500000第三节固定资产的后续计量固定资产后续计量，主要包括折旧、后续支出等内容。一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。——固定资产投资向费用、成本转化的过程（二）影响固定资产折旧的基本因素第一，固定资产原价:取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原值。第二，预计净残值:指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。第三，固定资产减值准备第四，固定资产的使用寿命确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 对资产使用的限制。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。（三）固定资产计提折旧的范围1.空间范围:除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍在继续使用的固定资产（2）按规定单独作为固定资产入账的土地。2.时间范围:(1)固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。。（即按月初在账的固定资产计提折旧。）(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。（四）固定资产折旧方法企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法一经选定，不得随意变更，如果确需要变更，应在报表附注中加以说明。1、年限平均法平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 如下：年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用寿命（年）月折旧额=年折旧额/12预计净残值=固定资产原值×预计残值率或者年折旧额＝固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计使用寿命注意:（1-预计净残值率）/预计使用寿命称为年折旧率月折旧额=年折旧额/12例1、某固定资产的原值为100000元，预计使用5年，预计期满报废时的净残值率为5%(预计净残值为5000)。试采用平均年限法计算每月的折旧额。解答：(100000-5000)/5*12=1583年折旧率=（1-5%）÷5=19%年折旧额=100000×19%=19000月折旧额=19000/12=1583（元）2、工作量法按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法。单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]/预计总工作量月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额例2、某企业的一辆运货卡车原价为60000元，预计总行驶里程为50万公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。则本月该辆汽车的折旧额为：每公里应提折旧额=60000×（1-5%）÷500000=0.114（元/公里）本月应计提的折旧额=4000×0.114=456（元）加速折旧的经济意义：技术进步快、存在无形损耗的行业，其固定资产很可能在其使用寿命结束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折旧，尽快使固定资产成本得到补偿。3.双倍余额递减法特点：前期折旧多，后期折旧少原理：前期折旧时，先不考虑净残值，按双倍直线折旧率计提折旧；最后两年改成直线法。前期年折旧率＝2/预计使用年限×100%前期每年的折旧额＝（原价—已提的累计折旧额）×前期折旧率月折旧额＝年折旧额/12最后两年每年的折旧额=（原价—各年已提的累计折旧额-预计净残值）/2例3、某固定资产的原值为100000元，预计使用5年，预计期满报废时的净残值为5000。试采用双倍余额递减法计算每年的折旧额。年折旧率=2÷5×100%=40%第一年折旧额=100000×40%=40000（元）第二年折旧额=(100000-40000)×40%=24000（元）第三年折旧额==(100000-40000-24000)×40%=14400（元）第四年折旧额=？第四年、第五年每年的折旧额=（100000-40000-24000-14400-5000）÷2=8300（元）4.年数总和法年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额/12例4、某固定资产的原值为100000元，预计使用5年，预计期满报废时的净残值为5000。试采用年数总和法计算每年的折旧额。第一年的折旧额=(100000-5000)*5/15=31667第二年的折旧额==(100000-5000)*4/15=25333第三年的折旧额==(100000-5000)*3/15=19000第四年的折旧额==(100000-5000)*2/15=12667第五年的折旧额==(100000-5000)*1/15=6333（五）固定资产折旧的核算固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧”科目，借方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。如果是基本生产车间使用应计入制造费用；如果是管理部门应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费用。例:2×10年5月，甲公司固定资产计提折旧的情况如下：车间厂房计提折旧75000元，机器设备计提折旧80000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，管理部门的办公设备计提折旧45000元；销售部门的运输工具计提折旧30000元，销售部门的办公设备计提折旧20000元。　　借：制造费用　　　　155000　　　　管理费用　　　　110000　　　　销售费用　　　　50000　　　　贷：累计折旧　　　　315000二、固定资产后续支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（一）资本化的后续支出（一般是指改良、改扩建等）　三个阶段：（1）账面净值转入在建工程。（2）固定资产发生的可资本化的后续支出（3）达到预定可使用状态时，转入固定资产，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为?改造后的入账价值＝（120－60）＋30－15＝75（万元）。例1：甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机买价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产转入在建工程。　　借：在建工程　　　　　60800000　　　　累计折旧　　　　　19200000　　　　贷：固定资产　　　80000000（2）安装新发动机：　　借：在建工程　　　　　7051000　　　　贷：银行存款　　　7051000（3）2009年初老发动机的账面价值为：5000000－5000000×3%×8＝3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。　　借：营业外支出　　　　3800000　　　　贷：在建工程　　　　　3800000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60800000＋7051000－3800000＝64051000（元）。　　借：固定资产　　　　64051000　　　　贷：在建工程　　　　64051000（二）费用化的后续支出　　固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。　　注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。例2：2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20000元。借：管理费用　　　　　　20000　贷：应付职工薪酬　　　　20000第四节固定资产的处置企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费用”；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业外支出”例：乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。（1）将报废固定资产转入清理时：　　借：固定资产清理　　　　50000　　　　累计折旧　　　　　450000　　　　贷：固定资产　　　　　500000（2）收回残值变价收入时：　　借：银行存款　　　　　　20000　　　　贷：固定资产清理　　　　20000　　（3）支付清理费用时：　　借：固定资产清理　　　　3500　　　　贷：银行存款　　　　　　3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失　33500　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　33500第五节固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。1.固定资产盘盈　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。  重置成本现在重新购置同样资产或重新制造同样产品所需的全部成本。2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30000元。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。（1）盘盈固定资产时：借：固定资产　　　30000　贷：以前年度损益调整　　　　　30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整　　　　　30000贷：盈余公积——法定盈余公积　3000　　利润分配——未分配利润　　210002.固定资产盘亏乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元（1）盘亏固定资产时：　　借：待处理财产损溢　　　　　3000　　　　累计折旧　　　　　　　　7000　　　贷：固定资产　　　　　　　10000（2）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失　3000　贷：待处理财产损溢　　　　　3000第六节固定资产减值固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2008年12月31日，丁公瓦器的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备　170000贷：固定资产减值准备　　　　170000