审计风险论文注册会计师审计风险的成因与防范对策

注册会计师审计风险的成因与防范对策 2010-8-25 19:23:58 来源:论文之家 作者:未知 核心提示:【论文关键词】：注册会计师,审计风险 【论文内容提要】随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师队伍与业务范围的扩展、壮大和社会公众对审计报告的关注日益提高。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，... 【论文关键词】：注册会计师,审计风险 【论文内容提要】随着我国社会主义市场经济的发展，注册会计师队伍与业务范围的扩展、壮大和社会公众对审计报告的关注日益提高。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，由于注册会计师本身审计方法的局限性及各方面因素的影响和制约，注册会计师很难对企业做出客观、公允的评价，从而导致审计风险的产生。加强注册会计师审计风险研究，规避和防范注册会计师审计风险就显得十分迫切。 一 、审计风险的要素 审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。所谓固有风险(Inherent Risk,缩写为IR),是指假设被审计单位不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险(Control Risk,缩写为CR)是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现、纠正，致使财务报表失真的可能性。所谓检查风险(Detection Risk,缩写为DR),是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，注册会计师对此无能为力。但注册会计师通过对被审计单位的了解，可以对被审计单位固有风险和控制风险的高低做出评估。在此基础上，注册会计师便可以确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平。 二、 审计风险的成因 1.客观经济活动的复杂性 随着社会信息化程度的提高，审计所面临的客观经济活动也越来越复杂，审计单位的会计信息资料越来多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增大；经济业务的种类和性质也不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，诸如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现，对这些业务的处理，要比传统的财务会计更具难度，更容易发生争议，也为审计带来更多的困难；从审计内容来看，现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计，也包括对一些投资 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的可行性研究；既包括对被审计单位的经营成果进行评价，又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价，这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度。 2.社会环境的影响 这主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低，反之则升高。 3.法律法规的 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 程序 审计相关法律法规不够完善，随着国家政策的不断调整、变化，各种新情况、新问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 不断出现，相关法律法规不配套日益突出，导致审计过程中遇到的新问题无法处理。此外，一些法规政出多门，相互矛盾，造成事务所、注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就失去了统一判断的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，我国先后颁布的《审计法》、《注册会计师法》等明确规定，对审计人员的失职行为和违章行为分别追究刑事责任、民事责任和行政责任。 4.审计方法 审计方法模式滞后，仍然停留在账项基础审计和制度基础审计阶段，而国外已发展到风险导向型审计阶段，在客观上无形的增加了审计风险；由于现代企业的会计信息的数量越来越多，范围越来越广，注册会计师已不可能实施详细审计，而主要采取的是抽样审计的方法，无论采用判断抽样还是统计抽样，它都要根据审计人员的经验主观判断，极易遗漏重要的项目。从而审计风险无可避免的要产生；审计操作规范与否，其所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量。如审计人员为了降低成本随意放弃一些自认为不必要的审计程序；审计方法的选用不科学，以“个别”推断“整体”、“局部”代表“全局”的方法、必定与实际情况存在或大或小的差距，使审计结论产生偏差；审计报告的编写不明确、不公允等。这些因素必然会导致审计风险的发生。 5.审计人员素质 我国注册会计师整体素质与客观要求还有相当距离。我国执业队伍整体素质不高，年龄及知识结构不合理。执业人员素质导致审计风险的主要原因包括以下三方面：一是主观的故意，即明知道审计项目存在审计风险，但由于受利益驱动而帮助客户共同作弊，从而导致问题的发生；二是主观的放纵，即知道审计风险很高，但由于粗忽大意，而不去避免，从而放任了结果的发生；三是客观的不可预见性，即由于审计技能原因，对存在的审计风险没有预见或在审计过程中没有发现问题。注册会计师自身综合素质的高低是导致审计风险的主要原因。 三、防范和控制审计风险的对策 审计人员可以根据审计风险形成的原因，采取相应的对策，将其控制在一定范围之内，以求整体上降低审计风险。 （一）审慎选择被审计单位，与客户保持良好的沟通 审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持良好的沟通是防范和化解审计风险的重要因素。首先，事务所实施审计程序的最终结果是出具审计报告、发表审计意见。在这个过程中，如何与客户进行充分的沟通非常重要，如与客户充分协商、解释有关的会计政策和财务策略，可使客户充分尊重注册会计师的意见和建议，并对重要交易和事项的财务会计证记录进行调整，使之符合《企业会计准则》和国家有关财务制度的规定。通过协商并把交换意见的过程予以记录，可使注册会计师发表审计意见的方式和出具审计报告的类型有更充分的证据。其次，审计人员在与客户的日常交流中，应对企业的经营状况及财务状况予以关注，加强对企业基本清况和管理当局品德的了解与评价，注重审计奉献的分析和控制，将有限的审计资源倾向于高风险领域，既可提高审计效率又可降低审计风险。 （二）认真制定审计方案，履行严格的审计程序 履行严格的审计程序是防范和控制审计风险的关键。要针对每一个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案。在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入的研究之后，对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规划，使今后有所遵循。 （三）提高审计人员的综合素质，保持谨慎的执业态度 在我国经济成份极其复杂，新规定，新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，这就要求每个注册会计师不断吸取新的知识，不断提高自身的业务能力，以适应市场的变化。同时，还要加强职业道德的刚性约束，加强职业道德教育，不断强化法律意识，责任意识和风险意识，具有强烈的敬业精神。不要只顾眼前的经济利益，而放弃了制度、准则，坚决反对弄虚作假的行为，当注会与被审计单位具有共同利益或存在利益冲突时，如注会与客户之间具有密切的但又非直接股票或其他所有者权益。 （四）正确处理降低风险与经济效益的关系 审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的，同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围超出这个范围，一味降低风险，就可能违背成本效益原原则。一般审计工作集中在年底,这时许多被审计单位都集中在这一时间审计,在有限的时间和人手的情况下，审计人员的工作和相对粗糙，为了赶时间，赶进度，工作就会出现许多疏漏，审查出问题的也忽略不计了，为了眼前的经济利益，而忽略了隐患的风险。这就要求事务所在接受审计委托时,要认真评价被审计单位的风险程度,以避免承接高风险的审计客户。 （五）建立风险责任制度 从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次，各个岗位工作人员的职责和权限，做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。 参考文献： ［1］ 王建勋.防范审计风险之我见［J］.财税与会计,2001 ［2］ 俞卫国.浅谈审计风险的形成因素及防范对策［J］.江西财税与会计, 2001 ［3］ 王军波.郑华.略论审计风险控制［J］.事业财会,2002 ［4］ 胡明友.审计人员防范和控制审计风险的思考［J］.内蒙古科技与经济,2008 ［5］ 黄有清.强化审计质量控制 防范审计风险［J］.中国民营科技与经济,2008