审计风险论文注册会计师审计风险产生原因分析

注册会计师审计风险产生原因分析 摘　要:注册会计师审计风险在审计过程中经常存在,受多种因素的影响,文章就其产生的几大主要原因,如:审计对象经营活动的复杂、公众对社会审计的期望值过高以及注册会计师自身能力、水平等原因进行分析。     关键词:审计风险　审计对象　审计方法     审计风险是指审计人员在审计过程中采用了不适当的审计程序和方法或错误地估计和判断了有关审计事项,发表了于事实真相不相符的审计意见的可能性。而注册会计师审计风险是指主审注册会计师在未能充分揭示被审计单位会计风险的情况下出具不当审计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ,或发表不当审计意见,进而导致会计报表及审计报告使用者作出错误判断的风险。其产生的主要原因有:     一、审计对象经营活动的复杂化,是审计风险不断增加的原因之一     在市场经济条件下,企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体,它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而,现代市场经济中充满了不确定因素,企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展,经营规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂,这给审计人员的工作带来了挑战和风险。同时,高新技术企业不断地涌现出来,高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益,但与此同时也加大了企业的经营风险。另外,企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。比如,近些年来,我国企业大量存在的会计信息失真问题就一直是审计工作的一个陷阱,稍有不慎,就可能引发审计风险。     二、知识经济时代审计范围的扩展是审计风险不断增加的又一原因     随着市场经济的发展,审计人员的审计目标从最初的查错防弊已经发展到现在的验证财务报表与查错防弊并重。与此同时,审计范围也在逐渐扩大,审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外,社会公众不仅要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊,对审计人员提出了更高的要求即借助于各种信息来预测企业盈利能力、偿债能力、持续经营能力等,对企业财务报表的真实公允性发表意见。因此,对高风险企业的审计必然为注册会计师带来更大风险。审计范围的扩大,不仅加大了审计人员的审计责任,也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加,从而使审计活动中的审计风险也相应增加了。     三、公众对审计报告的期望过大,无形中增加了注册会计师审计的审计风险     按照证监会的有关规定,上市公司每年均应由注册会计师进行年审,并将审计报告在相关媒体上公布。审计报告的公开化,使越来越多的投资者为了自身的利益开始关注注册会计师行业,投资者为了提高投资的安全性,不惜支付高额费用聘请注册会计师对财务信息进行鉴定,以提高信息的可靠性,由于公众对注册会计师审计行为的性质、审计报告的意义存在着误解,混淆了被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任;虽然信息使用人对审计人员提出了很高的期望,他们要求审计人员保证查出全部的差错和欺诈行为,保证财务报表不产生误导行为。但事实上注册会计师审计不可能达到如此完美的效果,注册会计师们实际能担负的审计责任比社会公众的期望要小,因此,在现实生活中人们自然而然地或不可避免地将所有的过错推到注册会计师身上,进而又使更多的群体不能满意注册会计师的审计工作,或对他们的审计工作更为挑剔,这些情况无形中增加了注册会计师审计的风险。     四、审计人员的工作能力、职业道德水准也会对审计风险有影响     目前,虽然注册会计师通过考试获得相应资格,但由于考试有其固有局限,通过者有相当部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的大学毕业生,他们即使经过两年的从业实践,也很难真正掌握审计的精髓,培养其应有的职业判断能力。而职业判断能力的高低是审计质量好坏的直接决定因素之一,是否能做到客观公正、实事求是并保持应有的职业谨慎,这些都对审计工作质量有重要影响。如果审计人员的工作能力、职业道德水准难以达到完成审计任务所需的理想期望,审计人员在审计过程中就不可避免地会出现一些失误,由此产生审计风险。     五、审计方法本身就隐含着审计风险     现代审计广泛采用的抽样技术,即根据审计抽样样本的特征来推断审计对象总体的特征,这种方法虽然可以提高审计效率,但用样本的审计结果去推断审计总体的实际情况必然存在误差。另外,由于现代审计方法强调成本和效益原则,而审计风险和审计成本存在一定的反比关系,在审计过程中,审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序,如降低审计查证的数量,以降低审计成本,从而使审计风险增加。此外,现代审计模式建立在对内部控制评估或审计风险评估的基础上,通过对内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的评估确定存在的控制风险,从而确定实质性测试的范围和测试的规模,作为最终发表审计意见的依据。然而允许存在一定的审计风险是运用现代审计模式的前提。     六、信息使用者对审计结论的不当理解,也加大了审计风险     审计人员在执行完审计程序,搜集到足够的审计证据、提出审计意见、签发审计报告之后,要将审计结论传达给委托人、投资者、债权人、有关主管机构以及社会公众等信息使用人。然而,在信息传递过程中,由于种种原因会引起一些误差,从而降低了审计报告的效用。比如,由于信息使用者缺乏必要的专业知识而没有感知到有用的信息数据,或者对感知到的信息作出了错误的理解和解释,影响到他们的决策。这样的事件发生后,信息使用者往往会对审计人员产生误解,并因而使审计人员的信誉遭到损害。     七、会计电算化的应用和网络技术的发展,与电算化审计的研究开发的相对滞后之间的矛盾,加大了审计风险     利用计算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点,会计信息的生成方式发生了改变。因此,利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够。审计人员除了对传统的诸如会计报表、账册凭证等审计对象进行审计外,还应对计算机会计信息系统本身进行审计,即审查计算机内的程序和文件。目前,审计署开展的“金审工程”大大推进了电算化审计的发展。但由于某些审计工作本身的不规范,或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行,这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节,也为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。     八、法律界和会计界对审计责任的界定标准未能达成共识,进一步加大了注册会计师的审计风险     会计界认为,在一般情况下,只要审计人员严格遵守专业标准的要求,保持职业上应有的认真和谨慎,通过实施适当的审计程序和审计方法,是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是,由于审计的固有限制,并不能保证将所有的错报事项都提示出来,所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项,因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项都负责任,关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报,从而给委托单位和第三者造成了经济损失,注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审计单位的实际情况不符,则应承担法律责任。而且,实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时,较倾向于保护所谓的“弱小群体”,强调均衡损失,运用了“深口袋”理论(注:认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁)。认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚,完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪,以安定团结,稳定经济。法庭的这种判决,使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。     当然,注册会计师审计风险产生还有一些具体、特殊的原因,如何规避注册会计师审计风险,使其减少或降低,一直是审计理论界和审计实务界探讨的课题。     参考文献:     1.财政部注册会计师考试委员会办公室审计[Ｍ].中国财政经济出版社,2004     2.刘力云.审计风险与控制[Ｍ].中国审计出版社,1999     3.胡春元.审计风险研究[Ｍ].东北财经大学出版社,1997     4.曾英姿.浅议注册会计师审计风险增大趋势及其对策[Ｊ].特区财会,2001(6)     5.潘柳松.审计风险的十种表现形式[Ｎ].中国审计报,2004.1    作者:乔瑞红 来源:《经济师》2005年第3期