谈因归类错误适用追（补）税问题的几点认识

谈因归类错误适用追（补）税问题的几点认识 谈因归类错误适用追(补)税 问题的几点认识 郑州海关 高本豹 张 帅 《海关法》第六十二条规定赋予了海关在货物、物品放行后可以对短征的税款进行追补的权力，即“进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在三年以内可以追征”。 由此可见，《海关法》根据造成短征税款的原因将征收短征税款的行为界定为三年内追征和一年内补征两种方式。由于纳税义务人违反海关规定造成短征税款的，称为追征。非因纳税义务人违反海关规定造成短征税款的，称为补征。海关补征税款并不一定意味着是由于海关自身的原因造成短征税款(也可能是因为其他第三方原因造成)，因此不宜简单地认为海关原征税行为一定违法，海关应承担相应的法律责任。 当前，海关执法中因商品归类错误造成短征税款而适用追补税的情形比较多见。目前存在一种观点:商品归类错误是由于纳税义务人没有履行“如实申报”义务造成的，属违反规定，对短征的税款应一律适用放行之日起三年内追征。此观点基于的认识是:根据《进出口关税条例》规定，将商品归入准确税号并提供归类依据是纳税义务人的法定责任，纳税义务人应对商品归类错误承担完全责任。 笔者对此持不同意见，本文试从以下几个方面进行探讨: 一、海关与纳税义务人同属商品准确归类的义务主体 纳税义务人属于商品归类的义务主体一般无异议，问题在于海关是否对商品归类也负有义务。根据行政法一般原理，行政职权与行政职责具有不可分割性，有行政职权必然同时具有行政职责，不存在无行政职权的行政职责，也不存在无行政职责的行政职权，这是权利义务统一性的高度体现。具体到商品归类，《关税条例》第三十一条规定“纳税义务人应当按照《税则》规定的目录条文和归类总规则、类注、章注、子目注释以及其他归类注释，对其申报的进出口货物进行商品归类，并归入相应的税则号列;海关应当依法审核确定该货物的商品归类”。笔者认为，这在赋予海关“依法审核”权利的同时，也同时规定了商品归类是海关“应当”履行的义务。 此外，对比《海关征税管理办法》(1986年)与修订后的《海关进出口货物征税管理办法》(2005年)会发现，修订后的《征税管理办法》(2005年)第二条规定“海关征税工作，应当遵循准确归类、正确估价、依率计征、依法减免、严肃退补、及时入库的原则”，与修订前的《海关征税管理办法》(1986年)比较，新增了“准确归类”的原则。工作原则，是工作中必须遵循的法则或 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，也就是必须遵守的和履行的根本义务。准确归类的工作原则即海关负有准确归类的义务，更准确的说是负有最终审核确定归类的义务。 因此，商品归类的义务主体不单单是纳税义务人，海关也是商品归类义务主体之一。 二、海关在商品归类中应承担正确适用法律的职责 海关商品归类的主要依据是《税则》、《税则——统计目录商品及品目注释》、《本国子目注释》等，上述依据是行政法规《中华人民共和国进出口关税条例》的组成部分，进出口商品适用何税则号进行归类某种意义上说属于适用法律的过程，正确适用法律(准确归类)是海关在商品归类中应承担的职责。 在商品申报进出口时，将商品归入正确的税号并提供归类依据是纳税义务人的法定责任，审核过程中海关可以依法要求纳税义务人举证证明自己申报税号的正确性并提供相应依据，比如提供相关合同、装箱单、样品、产品说明、用途说明等等，直到海关认为可以“准确归类”， 即可以准确归入一个正确的、唯一的税号。然而，一旦海关接受申报并作出征税决定，即意味着海关已基于纳税义务人提供的事实依据，审核认可了其申报税号的正确性和唯一性。如果该货物又经过了海关查验，则进一步表明海关除审核纳税义务人申报“单单相符”外，还进一审核确认了申报“单货相符”。由此可见，海关在通关管理中进行的商品归类审查是“实质性审查”，而不应是“程序性审查”。 因此，如果纳税义务人在确定商品归类时提供资料齐全完整、内容真实有效，不存在伪报、瞒报等违法行为时，海关将对商品归类的法律适用正确与否负有相应责任。 三、短征税款适用补税并不必然导致“海关原征税行为违法” 以著名的“草皮案”(上海汇兴实业有限公司诉上海浦江海关行政赔偿案)为例，2001年，上海汇兴事业有限公司委托他人向海关申报进口人工草坪，其申报的商品编码有误，但海关对此未予严格审核，致使少征税款。2002年，海关发现少征税款后，依照《海关法》规定向该公司补征税款。该公司认为，由于海关的原征税行为违法导致了补征税，从而产生了进口人工草皮的新成本，而征税所涉及的人工草皮已在补税之前售出，因此，该公司因新增成本而减少相应收入，存在着实际损失，海关应予赔偿，遂提起行政赔偿诉讼。法院审理认为，海关原征税行为确定税则归类错误，属违法行政行为。该公司虽然有权以海关原征税行为造成损失为由要求国家赔偿，但由于该公司提供的证据与赔偿请求之间无法律上的因果关系，亦不能证明实际存在着损失的后果，故不予支持。本案最终以海关胜诉告终。 《最高人民法院公报》(2004年第1期)刊载了该案，对海关一年内补征税款的行为提供了判例支持，但同时认为“海关原征税决定违法”。对此，海关系统内部特别是关税、通关业务一线关员普遍存在一种顾虑，即:商品归类是一项技术性极强的工作，部分商品因各种技术和人为的原因，至今在世界海关组织、世界各国也没有达成共识，存在不少争议，而海关工作人员由于个人认识水平的差异，对商品归类理解不同也无可厚非。如果发生归类错误也仅仅是一种“工作差错”而非“行政违法”，《海关法》一年补征的 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 就是赋予海关补救的权利，如果将海关商品归类错误一概界定为“违法”，则很可能导致大量海关工作人员被认为违纪、渎职或甚至被追究行政、刑事责任。总署政法司在编辑此案时特别指出:认可“海关原征税决定违法”仅代表应诉小组的观点，更多的是出于个案应诉技巧的需要，更何况“违法”的性质和外延本身也未能确定。 因此可以这样说，海关对归类错误造成短征税款进行一年内补征是《海关法》赋予海关的权力，同时在判例中也得到了认可，其结果并不必然导致“海关原征税行为违法”，不必过于担心归类补税而引发行政赔偿或海关工作人员承担法律责任。当然，海关也理应牢固树立责任意识，尽到准确归类的法定职责。 四、纳税义务人是否存在违规事实是适用三年追税的前提 《海关法》第六十二条规定:因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征税款，海关在三年以内可以追征。违反规定，即违反海关监管规定，《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十二条对其作出定义“违反海关法及其他有关法律、行政法规和规章但不构成走私行为的,是违反海关监管规定的行为”。同时，《条例》第五条规定“依照本实施条例处以警告、罚款等行政处罚,但不没收进出境货物、物品、运输工具的,不免除有关当事人依法缴纳税款„„的义务”。根据行政法基本原理，相对人是否存在行政违法，应由相关部门(缉私、稽查部门)通过法定程序作出认定。具体到因商品归类原因造成税款短征的情形，应根据相关部门稽(调)查后的结论作为选择适用追(补)税的依据，如果仅仅因为纳税义务人申报商品编号与海关认定结果不一致就认为纳税义务人违法规定，从而一概适用三年追税显然不适当。 根据目前规定，对短征税款进行追税有两种方式可供选择: 一是在作出行政处罚决定后据此作出追税决定。《海关总署关于执行〈中华人民共和国海关行政处罚实施条例〉有关问题的意见》(署法发[2007]107号)在对《行政处罚实施条例》第五条进行解释时指出:海关追征税款行为和对当事人的行政处罚行为，都是基于海关调查认定的违法事实所作出的具体行政行为，在海关制发行政处罚决定书对当事人的违法事实进行认定之前，追征税款行为所依据的违法事实尚未最终确定，漏缴税款数额不能确定，海关开具税款缴款书对所漏征税款先行追征入库存在执法风险，因此，追征税款的海关手续应当自相应的行政处罚决定书制发之日起再行办理。 二是经海关稽(调)查后，认为纳税义务人存在违法行为，但依法可以不追究纳税义务人行政违法责任时，单独适用三年追税。《海关总署关于印发〈海关调查部门追征补征税款若干问题的规定〉的 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》(署调发[2004]232号)中规定:经海关稽(调)查后，认为依法可以不追究纳税义务人行政违法责任，但应当履行纳税义务的，应列明少缴或漏缴税款的事实和证据，提出追、补税款的法律依据和拟追、补税款的数额等具体意见，连同卷宗材料送交审理部门审理确认。审理追、补税情事应形成审理 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ，并根据审理情况提出处理意见。 综上所述，笔者认为:对于归类错误造成短征税款，在选择适用追(补)税时，应对造成商品归类错误的具体原因 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 ，如果纳税义务人存在违反规定行为则应当适用三年内追税，如果是由于其他原因造成归类错误的，适用一年内补税更为可行。