内部审计基本准则释义

内部审计基本准则释义　中国内部审计协会　　一、制定«内部审计差不多准那么»的意义　　本准那么是内部审计机构和人员进行内部审计工作时应当遵循的差不多规范，是制定内部审计具体准那么及内部审计实务指南的依据和基础。　　内部审计准那么是内部审计职业规范体系的重要组成部分。内部审计差不多准那么对内部审计活动的原那么要求、审计过程的差不多步骤以及内部审计机构的治理进行了规定，对内部审计具体准那么、内部审计实务指南发挥着提纲掣领的作用。　　二、«内部审计差不多准那么»的框架　　本准那么共分六章二十七条。　　第一章〝总那么〞〔第一条至第三条〕，要紧 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 制定本准那么的目的和依据，内部审计的定义和本准那么的适用范畴。　　第二章〝一样准那么〞〔第四条至第九条〕，要紧说明对内部审计机构和人员的差不多要求。　　第三章〝作业准那么〞〔第十条至第十六条〕，要紧说明内部审计人员在内部审计全过程各个要紧环节中应注意的问题。　　第四章〝报告准那么〞〔第十七条至第二十一条〕，要紧是对审计报告的质量要求、内容、编制等进行规范。　　第五章〝内部治理准那么〞〔第二十二条至第二十五条〕，要紧针对内部审计机构负责人提出了对内部审计机构进行治理的差不多要求。　　第六章〝附那么〞〔第二十六条至第二十七条〕，要紧说明本准那么的说明权及生效日。　　三、本准那么的规范要点说明　　〔一〕制定本准那么的目的和依据　　制定本准那么的目的是对内部审计的差不多概念、差不多程序、基础事项进行规范，以明确内部审计机构和人员的责任。本准那么是各个具体准那么及实务指南制定的基础。　　本准那么的制定是依据«中华人民共和国审计法»、«审计署关于内部审计工作的规定»以及相关法律法规制定的。　　〔二〕内部审计的定义　　本准那么第二条对内部审计的概念进行了定义：〝内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评判活动，它通过审查和评判经营活动及内部操纵的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。〞　　内部审计是由组织内设的内部审计机构所实施的一种独立、客观的活动，它的目的是通过对组织的经营活动及内部操纵的适当性、合法性和有效性进行审查和评判，使组织经营活动及内部操纵中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。　　内部审计机构应当独立于被审计单位，对其做出客观、公平的评判，并提出富有建设性的审计建议和意见，使被审计单位存在的问题能够及时、有效地得到解决，进而促进组织目标的实现。　　〔三〕本准那么的适用范畴　　本准那么第三条规定：〝本准那么适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。〞　　组织按目的可分为以盈利为目的的组织，例如公司、企业等；以非盈利为目的的组织，例如国家机关、事业单位等。内部审计活动包括财务审计、治理审计等多种类型。本准那么适用于各种类型组织的内部审计机构和人员从事的各种内部审计活动。　　〔四〕内部审计机构的设置　　本准那么的第四条规定：〝内部审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。〞　　组织在设置内部审计机构时，应充分考虑其自身的性质、规模及内部治理结构。内部审计机构的设置应取得组织高级治理层的支持，既要保证内部审计机构拥有必要的权威，以取得被审计单位的配合，能够顺利开展工作；又要保证内部审计机构的独立性和客观性，能够进行公平、客观的审计。例如，当存在股东大会、董事会、经理层的内部治理结构时，内部审计机构通常应归属于董事会下属的审计委员会的领导。　　在确定内部审计机构的人员编制时，应考虑组织的规模，包括资产规模和人员规模，组织经营业务的复杂程度和业务量，组织下属机构的地理分布等因素，以合理估量所需内部审计人员的数量。　　此外，由于内部审计涉及组织各种经营活动、交易循环的各个环节和组织的内部操纵、各种政策和打算的审查，因此内部审计机构应当在可能的情形下配备具有法律、信息技术、工程等其他相关专业知识的人员。　　内部审计机构负责人应依照组织的实际情形，规划内部审计机构内部各个岗位的设置，并明确各个岗位的职责和所需人员的专业技能要求，对各个岗位安排具有相应专业胜任能力的人员。　　〔五〕质量操纵和参与内部操纵的建设　　本准那么第五条规定：〝内部审计机构应建立有效的质量操纵制度，并积极了解、参与组织的内部操纵建设。〞　　内部审计机构应建立有效的质量操纵制度，以保证其工作符合内部审计准那么、其他相关的法规及内部审计机构自行制定的规章的要求，保证能够有效地开展内部审计工作，确保内部审计工作的质量。内部审计机构的质量操纵制度是组织内部操纵制度的组成部分。　　内部审计质量操纵制度能够包括督导、内部自我质量操纵及外部评判等方面的内容。　　督导制度用于规范级别较高的内部审计人员对下级审计人员的工作进行监督和指导。督导应贯穿于整个内部审计工作的过程中。　　内部自我质量操纵应由内部审计人员自行实施，其目的在于在日常的内部审计工作中采取适当的质量操纵政策保证审计质量，同时对审计质量进行自我评估。　　外部评判是由内部审计机构外部的人员对内部审计工作质量所作的一个评估。外部人员应当独立于内部审计机构和人员，同时具有一定的专业水平，以保证评判的独立性和客观性，同时幸免不必要的利害冲突。外部人员能够是来自于组织内部其他机构的人员、组织外的咨询顾问或外部审计人员等。外部评判终止后，应提出正式的书面报告，对内部审计机构遵循内部审计准那么等相关规范的情形及内部审计工作质量提出意见及改进的建议。　　内部审计活动需要对被审计单位的内部操纵进行审计，评判其适当性、合法性和有效性，针对存在问题提出可行的审计建议，以便于被审计单位进行改进。因此，内部审计活动实质上也是组织建立健全有效的内部操纵的一个重要组成部分。内部审计人员通过对组织正在制定和差不多实施的内部操纵制度进行评判，提出合理化改进建议，从而参与组织内部操纵建设。然而，内部审计人员不应负责内部操纵的决策及实施过程，以幸免阻碍其独立性。　　〔六〕专业胜任能力　　本准那么第六条规定：〝内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部操纵，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。〞　　内部审计人员应当具备足以胜任当前工作的专业知识和业务能力。内部审计工作不仅会涉及组织的财务系统，还会涉及组织经营治理的其他环节，内部审计人员不仅要熟悉内部审计准那么、财务会计的相关准那么、法规及组织的会计制度，还必须具备相关的税收、金融、治理学及相关业务经营知识，才能对组织的财务系统、经营系统、治理系统做出恰当的评判。　　鉴于组织经营环境的不断变化和相关知识的不断更新，内部审计人员应当通过连续的后续教育，吸取新知识，更新知识结构，保持足够的专业胜任能力。　　〔七〕遵循职业道德规范和应有的职业慎重态度　　本准那么第七条规定：〝内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业慎重态度执行内部审计业务。〞　　«内部审计人员职业道德规范»由中国内部审计协会制定，是对内部审计人员的职业素养、品质、专业胜任能力等方面的要求。内部审计职业以独立性、客观性为职业形象，因此，遵循职业道德规范，是爱护内部审计人员的职业形象，树立内部审计工作的权威，发挥内部审计工作效用的必要条件。　　内部审计人员在执行内部审计业务时，应秉持应有的职业慎重，依照所审查项目的复杂程度，合理使用职业判定。应有的职业慎重要求内部审计人员在工作中应当具备人们所期望的慎重优秀的内部审计人员在相同或类似情形下应该具备的慎重态度和技能。内部审计人员应视审计项目的工作范畴和复杂程序，小心可能发生错误、遗漏的情形。应有的职业慎重意味着合理的慎重和能力，然而并非意味着永不出错。　　〔八〕独立性与客观性　　本准那么第八条规定：〝内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部操纵的决策与执行。〞　　独立性与客观性是内部审计最为差不多的概念，是内部审计的基础。　　所谓独立性，是指内部审计人员应当独立于被审计对象，与审查对象之间不存在任何可能的潜在利益冲突，不能负责被审计单位的经营活动和内部操纵的决策与执行。只有保持独立性，才能使内部审计人员做出客观、公平的评判，也才能使内部审计结果为使用者所信任。　　客观性是指内部审计人员不受外来因素的阻碍，依照事实，公平、无偏地做出判定和评判。　　独立与客观是两个密不可分的概念，是内部审计人员必须秉持的原那么。　　〔九〕人际交往能力　　本准那么第九条规定：〝内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。〞　　内部审计人员的工作贯穿于整个组织，与组织内各个阶层的人员打交道，审查、评判他们的工作。内部审计人员的工作需要去揭露被审计单位的错误或不足之处，假如不能与后者进行有效的沟通，专门容易产生矛盾，导致内部审计工作无法顺利进行。因此；拥有较强的人际交往技能，处理好与组织内部相关人员的关系，建立起良好的合作关系，是顺利开展内部审计工作的重要条件。　　交际能力、杰出的口头与书面表达能力，能够使内部审计人员有效地完成审计活动，并将审计结果清晰地表达出来。　　人际交往能力包括明白得他人的能力和与人交往的能力，表达在工作中即要求内部审计人员多从建设性的角度进行评判。应当注意的是，讲求人际交往能力并非意味着舍弃独立、客观、公平的原那么，不能违抗职业道德。　　〔十〕重要性与审计风险　　本准那么第十条规定：〝内部审计人员在审计过程中，应充分考虑重要性与审计风险的问题。〞　　在内部审计中，重要性的概念是指被审计单位经营活动和内部操纵中可能存在的差异和漏洞的严峻程度。与外部审计不同的是，内部审计活动中的重要性概念并不仅仅与财务信息有关，而是视审计项目的内容与性质，涉及业务、经营、组织及操纵系统等组织运作的各个方面。在考虑重要性时，应当结合被审计单位的性质、规模、经营活动等各个方面的因素，从数量和质量两个方面来考虑。　　现代的内部审计不可能采取详细审计的方法，因此需要内部审计人员确定审计事项的重要性水平，并结合考虑相应的审计风险是否能够同意，以确定项目审计打算。　　内部审计活动中的审计风险，是指内部审计人员的结论偏离事实的可能性。　　产生审计风险的要紧缘故有：　　〔1〕内部审计的工作对象是组织的经营活动和内部操纵，由于内部操纵本身固有的局限性，导致了内部操纵尽管设计良好，却仍旧有可能失效，例如决策人在决策过程中的判定失误，执行人的无心疏忽或多人的合谋都可能导致内部操纵的失效，这就给内部审计带来了风险。　　〔2〕现代内部审计由于成本效益原那么的约束，只能在一定合理的水平上进行抽样，审计抽样的局限性决定了审计结论只能是一定概率水平上的保证。　　在制定项目审计打算时，应对被审计单位的情形进行综合分析，估量审计风险的大小，并据以确定所需的审计程序以及审计证据的数量等问题。　　〔十一〕审计打算　　本准那么第十一条规定：〝内部审计人员应在考虑组织风险、治理需要及审计资源的基础上，制定审计打算，对审计工作做出合理安排。〞　　审计打确实是对内部审计工作的事先规划。由于内部审计资源具有一定的稀缺性，因此，需要对内部审计工作进行事先规划，使有限的资源得到合理的分配。此外，内部审计是一项复杂的系统工程，内部审计人员应当依照组织的需要、审计项目的具体情形和复杂程度，提早对审计工作进行合理安排，包括审计范畴、审计程序、审计人员的配备等，才能确保内部审计工作能够顺利进行，提高审计效率。　　审计打算分为三个层次：年度审计打算、项目审计打算和审计 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。内部审计人员应该结合组织战略和组织年度工作目标，充分考虑组织重大的风险因素以及高级治理层的需要，并统筹一定的审计资源，对年度审计打算进行规划。在年度审计打算基础上，充分了解审计项目概况，制定项目审计打算与审计方案，合理安排审计工作。年度审计打算一样由内部审计机构负责人制定，应当报组织适当治理层批准后实行。项目审计打算和审计方案是针对具体审计项目进行的事先安排，应当在审计项目实施前编制完成。项目审计打算和审计方案一样由审计项目负责人编制，报内部审计机构负责人批准后实行。　　〔十二〕审计通知书　　本准那么第十二条规定：〝内部审计人员在实施审计前，应向被审计单位送达内部审计通知书，并做好必要的审计预备工作。〞　　在实施具体审计项目之前，内部审计机构应事先向被审计单位送交审计通知书，通知被审计单位审计时刻、审计目标和范畴，被审计单位应当事先预备的资料等事项。　　审计通知书事先通知被审计单位提早做好相应的预备，能够提高审计效率，幸免对被审计单位的正常经营产生过多的阻碍。　　〔十三〕内部操纵的测试　　本准那么第十三条规定：〝内部审计人员应深入调查、了解被审计单位的情形，采纳抽样审计等方法，对其经营活动及内部操纵的适当性、合法性和有效性进行测试。〞　　内部操纵是组织内部为实现经营目标，爱护资产完整，保证对国家法律法规的遵循，提高组织运营的效率及成效，而采取的各种政策和程序。内部操纵包括操纵环境、风险治理、操纵活动、信息与沟通、监督等五个要素。　　出于成本效益考虑，现代审计差不多上采取了抽样方法，对内部操纵的测试也是如此。内部审计人员应依照审计打算安排，对被审计单位内部操纵全部或部分要素分别进行调查、研究，并测试其运行状况，对其适当性、合法性和有效性做出评判。　　内部审计人员通过对内部操纵的有效性、成效性进行评判，提出改进建议和意见，参与组织内部操纵的建设，然而内部审计人员不能负责内部操纵制度的决策及实施，以免独立性受到阻碍。　　〔十四〕审计证据的猎取　　本准那么第十四条规定：〝内部审计人员能够运用审核、观看、询问、函证和分析性复核等方法，猎取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议。〞　　审计证据是内部审计人员在审计过程中取得的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据。审计证据的收集和评判是内部审计活动重要的组成部分。　　内部审计人员应当收集充分、相关、可靠的审计证据。充分性是审计证据数量上的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。内部审计人员在审计过程中收集的审计证据必须足以证实审计事项，支持审计结论和建议。相关性是审计证据质量上的标准。内部审计人员所收集的审计证据必须和审计目标相关联，与审计事项之间存在内在逻辑关系，如此的证据所反映的内容才能够支持审计结论和建议。可靠性也是审计证据质量上的标准。审计证据必须能够反映审计事项的客观事实。　　审计证据的取得能够采纳审核、观看、询问、函证和分析性复核等方法。　　1.审核。是指对书面文件的批阅和复核。　　2.观看。是指对被审计单位的经营场所、实物资产和有关经营活动及内部操纵的执行情形进行的实地观看。　　3.询问。是指向被审计单位有关人员、其他与被审计单位相关的人员以及独立的专家了解情形的程序。　　4.函证。是指为印证审计事项而向被审计单位以外的第三者发出书面陈述并要求其作答的程序。　　5.分析性复核。是指通过分析比较数据之间的关系或比率来猎取审计证据的一种程序。　　〔十五〕运算机系统下的内部审计　　本准那么第十五条规定：〝内部审计人员在审计过程中应积极利用运算机进行辅助审计。在运算机信息系统下进行审计，不应改变审计打算确定的目标和范畴。〞　　运算机的广泛应用，不仅对内部审计的工作对象产生了庞大的阻碍，而且也改变了内部审计人员的审计方法和工作环境。　　运算机在组织经营治理过程中的广泛应用使内部审计的对象发生了全新的变化。运算机对内部操纵的各个组成要素都产生了重大的阻碍。　　运算机应用所带来的信息革命从许多方面改变了人类的思维、生活方式。组织的治理层和其他成员对运算机的认识程度决定了运算机在经营治理中的应用方式和程度。例如，仅仅是把运算机作为一个复杂的机械化处理工具，依旧能够认识到运算机作为治理工具的庞大潜在价值，所带来的结果将完全不一样。这关于组织操纵环境都将产生专门大的阻碍。　　同样，运算机也给内部操纵的其他组成要素带来了专门大的阻碍。一方面，运算机技术在信息处理能力、速度和准确性的优势，阻碍了内部操纵的信息与沟通要素。然而运算机技术在软、硬件方面的技术特点也使组织面临着新的风险，如运算机病毒、运算机系统被侵入等，这就要求组织在风险治理、操纵活动和监督等方面做出相应的应对 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 ，确保在享受运算机带来的好处的同时，能够最大限度地排除运算机带来的不利因素。　　关于内部审计而言，在对运算机信息系统进行审计时，应当评估运算机对内部操纵各个要素的阻碍，重点关注运算机系统所产生数据的可靠性、完整性和系统的安全性。内部审计应该对运算机信息系统的内部操纵系统进行审查、评判。　　同时，运算机改变了内部审计人员的审计方法与工作环境。成熟的运算机软、硬件技术，使得内部审计人员对文档、资料的处理，更为快捷、方便，同时资料的储存也更为方便，因此运算机成为审计人员的得力助手。　　尽管运算机信息系统下，内部审计的对象与审计方法发生了一定变化，然而内部审计依旧是要对经营活动及内部操纵的适当性、合法性和有效性进行评判，其审计目标和审计范畴是不变的，可不能由于运算机信息系统环境而发生变化。　　〔十六〕审计工作底稿　　本准那么第十六条规定：〝内部审计人员应将审计程序的执行过程及收集和评判的审计证据，记录于审计工作底稿。〞　　审计工作底稿在内部审计过程中起着相当重要的作用，它记录和收集了出具审计报告所需要的各种审计证据，是内部审计活动一个集中的信息库，为做出审计结论提供了依据。也是对内部审计工作进行复核、检验、评判的一个重要依据。同时为以后的审计工作提供了参考的依据，同时有助于提高内部审计人员的专业素养。　　本准那么采纳了狭义概念上的工作底稿，是指从审计打算开始到审计报告前的所有记录，不包括作为内部审计活动最后结果的审计报告。　　编制审计工作底稿应做到内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目审计打算与审计方案的制定及实施情形，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。　　内部审计机构应建立审计工作底稿的分级复核制度，以确保工作底稿的质量，减少审计风险。　　审计工作底稿应当妥善治理，并作好保密工作，限制内部审计机构以外的个人或机构未经批准或授权而接触工作底稿。　　〔十七〕审计报告的编制　　本准那么第十七条规定：〝内部审计人员应在实施必要的审计程序后，出具审计报告。审计报告的编制应当以通过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并表达重要性原那么。〞　　审计报告是内部审计活动的最终结果。审计报告质量决定了内部审计是否能够有效发挥其效用。内部审计人员应以充分、可靠的审计证据为基础，编制客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并表达重要性原那么的审计报告。　　客观，是指审计报告应依照确凿的证据，实事求是、不偏不倚地反映被审计事项，做出客观，公平的审计结论。　　完整，审计报告应当做到要素齐全，表达事实完整，格式规范，不遗漏审计中发觉的重大事项，审计结论完整。　　清晰，审计报告应做到富有逻辑、突出重点、简明扼要。使用简单明了的语言。使内部审计报告更清晰。　　及时，在执行审计项目时，应提高效率，及时完成项目。使审计发觉的问题能够及时得到解决，审计建议能尽快得以落实。　　建设性，审计报告中所提出的审计建议，应该符合被审计单位的客观实际，应该是切实可行的，有助于改善、纠正问题，有助于促进组织目标的实现。　　重要性，在形成审计结论与建议时应充分考虑审计项目的风险水平和重要性，考虑所做审计建议的成本与效益的对比。　　在专门情形下，内部审计人员也能够先行出具期中报告。　　〔十八〕审计报告的内容　　本准那么第十八条规定：〝审计报告应说明审计目的、范畴，提出结论和建议，并应当包括被审计单位的反馈意见。〞　　在通常情形下，审计报告的内容应要紧包括：(1)审计概况；〔2〕审计依据；〔3〕审计结论；(4)审计决定；(5)审计建议等部分。然而由于审计对象和审计类别的变化，审计报告的内容并非一定完全由以上部分组成，内部审计人员应当视审计项目的具体情形来决定审计报告的组成内容。但仍应至少包括对审计目的、审计范畴和结果的说明。　　在完成审计报告后，应就审计报告的内容向被审计单位征求反馈意见。向被审计单位征求意见，听取被审计单位的说明、说明，以防止审计人员做出错误的判定。被审计单位的意见应当以附件的形式，附于审计报告后，一起递交给组织的适当治理层。　　〔十九〕内部申计准那么的遵循　　本准那么第十九条规定：〝审计报告应声明内部审计是按照中国内部审计准那么的规定实施，假设存在未遵循该准那么的情形，审计报告应对其作出说明和说明。〞　　中国内部审计准那么是对内部审计人员在实施内部审计活动时的行为所作的规范。是保证内部审计能够充分发挥作用，保证内部审计工作质量的执业标准。内部审计人员应当按照中国内部审计准那么的规定，执行必要的审计程序，猎取充分、可靠的审计证据，对被审计单位做出公平、客观的评判。　　假如由于客观缘故，造成内部审计人员在进行审计时，确实无法遵照中国内部审计准那么的规定执行，审计人员应当在审计报告中进行说明，并对未遵循中国内部审计准那么可能造成的阻碍进行说明。　　〔二十〕审计报告的分级复核制度　　本准那么第二十条规定：〝内部审计机构应建立审计报告的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。〞　　分级复核是指由级别较高的人员对低级别工作人员所完成的工作进行复核、检查，以确定差不多完成的工作是否达到预期的目标。内部审计机构应当建立审计报告的分级复核制度，在提交审计报告前，对审计报告进行审核、检查，以确保审计报告的质量。　　复核人应对审计结论、审计意见和审计建议的正确性、客观性、合理性进行核查，检查审计报告中是否存在错误、遗漏；并对审计工作底稿进行认确实检查，审核工作人员所收集的审计证据是否能够支持审计结论、审计意见和审计建议；工作人员是否实施了必要的审计程序。　　内部审计机构应当依照审计项目的性质和复杂程度，以及执行审计项目人员的体会和水平，设置适当的复核级次。　　〔二十一〕后续审计　　本准那么第二十一条规定：〝内部审计人员应进行后续审计，促进被审计单位对审计发觉的问题及时采取合理、有效的纠正措施。〞　　后续审计是内部审计人员在审计报告正式提交后，对被审计单位是否及时、有效地采取改进措施、解决存在的问题所作的审查。后续审计是对被审计单位的一个监督，促使被审计单位治理层尽快解决问题。　　在后续审计中，应注意被审计单位治理层与内部审计人员双方各自的责任分别是：被审计单位治理层应当针对审计报告中的审计结论、审计意见和审计建议，及时、有效地采取纠正措施，以解决问题；而内部审计人员的责任在于对被审计单位治理层是否针对审计所发觉的问题采取措施、所采取的措施是否及时、有效，是否达到了预期的成效进行审查和评判。　　〔二十二〕内部审计年度打算　　本准那么第二十二条规定：〝内部审计机构负责人应确定年度审计工作目标，制定年度审计打算，编制人力资源打算和财务预算。〞　　内部审计机构的负责人必须依照组织的目标和内部审计机构的章程，确定年度工作目标，制定年度审计打算，编制人力资源打算和财务预算。内部审计机构的年度工作目标责任制包括内部审计机构在下一工作年度中在审计项目实施，内部审计机构的治理，内部审计人员的教育培训等各方面的目标。　　年度审计打算应该详细列出以后年度估量将实施的审计项目，并配备合理的审计资源，安排实施日程，选择审计项目时应按照风险因素评估的结果，关于最高风险的项目优先安排实施。　　年度审计打算应报送组织适当治理层批准后实施。假如在年度中期，实际情形发生了重大变化，导致需要修改和补充年度审计打算，应及时向组织适当治理层报告及审批。　　内部审计机构的人力资源和财务预确实是在年度工作目标和审计打算的基础上编制的。内部审计机构负责人依照每一审计项目估量的审计时刻和所需人力、财务资源，进行预算编制。以保证机构的资源得到最有效的利用。　　〔二十三〕内部审计工作手册的制定　　本准那么第二十三条规定：〝内部审计机构负责人应依照«审计署关于内部审计工作的规定»和中国内部审计准那么，结合本组织的实际情形，制定审计工作手册，以指导内部审计人员的工作。〞　　内部审计机构负责人应结合组织的性质、特点，依照组织内部审计的特点和应本卷须知，制定内部审计工作手册，以指导内部审计人员的工作。　　内部审计工作手册应要紧包括：内部审计机构的目标；职责、权力的说明；对组织的总体情形，如组织结构、经营特点的介绍；部门的组织、治理及工作说明；部门各个岗位的工作说明；要紧的工作 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 ；部门的相关制度；审计中应本卷须知等。　　审计工作手册为内部审计人员的工作提供指导，同时也是保证审计工作质量的一个重要措施。　　〔二十四〕内部鼓舞约束机制　　本准那么第二十四条规定：〝内部审计机构负责人应建立内部鼓舞约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评判其工作业绩。〞　　内部审计机构应建立有效的鼓舞约束机制，对工作人员进行监督、考核，评判其业绩，充分调动内部审计人员的积极性、主动性，这一举措有助于关心内部审计人员发觉自身工作的优缺点，提高自己的专业水平。对内部审计人员的业绩评判能够包括以下几个方面：(1)内部审计人员的系统性、逻辑性和制造性能力；(2)写作能力；(3)人际交往能力等。对内部审计人员的业绩进行评判，有助于其本身的专业进展，同时也有助于内部审计机构的进展。　　〔二十五〕和谐　　本准那么第二十五条规定：〝内部审计机构负责人应在组织适当治理层的支持和监督下，做好与外部审计的和谐工作。〞　　内部审计与外部审计的和谐包括内部审计与注册会计师审计、政府审计之间的和谐。内部审计与外部审计进行和谐是为了确保充分的审计范畴；减少重复审计，提高审计效率；共享审计成果，降低审计成本；提高内部审计人员素养，改进内部审计工作；爱护组织利益。　　内部审计与外部审计的和谐应当在组织适当治理层的支持和监督下，由内部审计机构负责人具体组织实施。双方的和谐能够通过定期会议、不定期会面或其他沟通方式进行。　　内部审计应做好与外部审计的和谐工作，就双方的审计范畴进行沟通，并能够互相交流交换必要的资料，在具体审计程序和方法上达成共识。