发票可以开，收入千万不能确认【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】“预收款后，向客户开了发票，确认了收入，但成本尚未发生，如何结转?是暂估吗?成本没有发票可以扣除吗？”――这几天，四个会计不约而同向我问了这类问题,细节虽各有差异，但核心就是:预收款时，因为开发票（也有未开发票的），确认了收入，总要确认成本吧，未发生的成本怎么办?暂估的话，无票的成本、未开支的成本，在汇算时怎么处理？这属于会计没有正确把握税会差异原则,才导致的问题，如果处理不当，会让企业多缴税、早缴税,甚至可能有滞纳金和罚款的风险.首先预收款不能确认为收入.为什么?答:既然是预收款，自然就不能确认收入.不是开了发票吗?答:除增值税外,开发票与确认收入之间没有关系.我总爱强调，发票与收入确认之间没有关系，当然，除增值税之外•但是，有些有经验的会计却不以为然,认为税务只认发票，开发票还是确认收入的好，舍财免灾•蓝老师的做法,我们在实务中不敢.这种自以为安全、舍财免灾的做法,却会带来意想不到的灾,那就是:成本没有实际开支，成本没有发票，仅凭暂估结转的话，未来如果被查到，那才真正很可能被要求补税、滞纳金、罚款•反而加大了风险.比如,工程开工之前，预收一笔工程款1110万元，你开了发票，交了增值税,强行确认收入1000万元，那么，结不结转成本？如果没有成本，就要交250万的所得税,显然不现实；如果确认700万成本，由于没有发票，未来税务发现要调增，就有滞补罚了.理由是成本不真实,不满足真实性要求.如果去找了700万的发票来总账，就成假账了，还涉嫌了偷税，还可能收到虚开的发票•弄不好竟然还有坐牢的风险?本来没有风险的事，就这样弄成了重大风险.中国式税收实务，害人不浅，让我们账越做越乱，税越交越乱.预收款时,对销售商品企业而言,商品没有出库，甚至可能没有生产出来；对提供劳务企业而言，对应劳务没有提供，甚至没有开始提供提供•所以不能确认为收入，这既是《会计准则》的要求，也是企业所得税政策的要求.对于《准则》会计应该不陌生，参看收入准则与建造
合同
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准则即可,其基本原则是:满足确认条件的情况下，销售商品在出库时确认;提供劳务按提供进度或完工进度确认.对于企业所得税，大家应学习国税发【2008】875号文，我在这里就不赘述了•百度上一找一大把，其对收入确认的要求，与《准则》”几乎”没有差异.一旦明白了这一点,就知道，既不能去确认收入，也不能去暂估成本.顺便说知识:对成本的”暂估”，本来是指成本金额不能确定时，会计做一个估计；现在是连成本自己都不存在,如何能暂估?只能叫预估，但预估的金额不满足成本确认条件.之所以大家感到纠结，原因有两类:一是”开了发票”，二是”建筑业就该在收到预收款时纳税”，不确认收入，将导致会计报表的收入与增值税申报表不一致.在这样的压力下，才不得已按增值税收入,或曰发票收入，确认了会计收入.宁愿做错账,也不愿让发票与收入脱节.实际上，增值税的政策、发票的政策，均不能用以指导和决定会计政策和企业所得税政策•大家一定要建立这种”各了各”的认识态度.发票收入金额、增值税申报表收入额，如果与会计报表不一致,与所得税汇算的收入不一致，是完全没有问题的•不同规范下的东西，数字不一样是很正常的.以上例来说,工程尚未开工，收到1110万工程预付款（销售商品业务是同一个道理，只是税率不同），开了发票，正确的会计处理是：借:银行存款1110万贷:工程结算/或预收账款1000万贷:应交税费-增值税（销项）110万看看，与收入、成本没有关系•并且税会无差异.有人问:那么税务上没有风险吗?表与表对不上，会不会被找麻烦？不能因为怕找麻烦做假账,那样得不偿失•正常的业务就正常的处理,不论是税务还是审计，面对这样的处理,是没有任何质疑的空间的：原因1：的确不满足会计、所得税收入确认条件原因2:按发票确认收入，没有任何政策支持当然,今天只讲了会计处理与企业所得税.那么预收款时，增值税和发票，到底又该怎么办呢?下次税务实务中分解.总而言之，企业财务人员通过税收筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中，以期优化企业市场价值取向，促使企业整体理财行为的科学化，最终实现企业的最大效益。同时，随着税收筹划活动在企业经营活动中价值的体现，税收筹划风险应该受到更多的关注。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理
措施
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，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。
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