讲解注册会计师执业准则幻灯片资料

第四章　注册会计师执业准则本章内容注册会计师执业准则制定情况我国注册会计师鉴证业务基本准则会计师事务所质量控制准则知识链接我国CPA执业准则建设情况CPA执业准则是注册会计师职业 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 体系的重要组成部分，是注册会计师在执行鉴证及相关业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师执业工作质量的权威性 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。作用：1、可以赢得社会公众的广泛信任2、可以提高注册会计师执业工作质量3、可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益4、可以促进审计经验的交流二、注册会计师执业准则新体系2006年2月15日，中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对26项准则进行了修订和完善，经财政部批准对外发布，并与2007年1月1日在所有会计师事务所实行。《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业后续教育基本准则》不属于行业技术性规范，因此不纳入执业准则体系注册会计师职业规范体系审计准则其他鉴证业务准则职业道德准则职业后续教育准则核心管理标准行为标准执业准则鉴证业务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务基本准则审阅准则三、该新体系的特点：1、实现了准则框架的重构：“独立审计准则体系”改为“执业准则体系”鉴证业务准则按照鉴证业务提供的保证程度和鉴征对象不同，分为：（1）审计准则（用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。提供合理保证）；（2）审阅准则（用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。提供有限保证）；（3）其他鉴证业务准则（用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。提供有限或合理保证）相关服务准则（用以规范注册会计师代编财务信息、提供管理咨询等其他服务。不提供任何程度的保证）会计师事务所质量控制准则（对事务所质量控制提出的 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 要求）2、改进执业准则名称，将非审计业务准则从审计准则体系中分离出来。3、创新执业准则编号4、体现了国际趋同的要求5、体现了风险导向审计的要求6、体现了强化会计师事务所质量控制的要求我国注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴征业务类型。主要内容包括鉴证业务的定义和目标、业务承接、鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等。涉及的基本概念1、鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2、鉴证对象信息：是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方编制的财务报表。3、鉴证对象：是鉴证对象信息所反映的内容鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。适当的鉴证对象应具备一定条件。鉴证对象鉴证对象信息财务业绩或状况财务报表非财务业绩或状况反映效率或效果的关键指标物理特征有关鉴证对象物理特征的说明文件某种系统和过程关于其有效性的认定一种行为对法律法规遵守情况或执行效果的声明例1、CPA接受委托对2007年ABC股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）A.ABC公司2007年财务报表B.ABC公司2007年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.ABC公司2007年度的财务状况、经营成果和现金流量D.ABC公司2007年利润表答案：B一、鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务1、在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表（鉴证对象信息）出具审计报告。2、在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务（内部控制鉴证）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不通过审计报告便可获取责任方认定（财务报表）可能不存在责任方认定，或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取，只能通过鉴证报告获取上述信息提出结论的对象鉴证对象信息（或鉴证对象）鉴证对象责任方的责任对鉴证对象信息负责，也可能同时对鉴证对象负责对鉴证对象负责鉴证报告(参考注会60)以书面形式出具审计报告，明确提及责任方认定以书面形式提供鉴证报告，无须提及责任方认定例2、CPA执行的下列业务中属于直接报告业务的有（）A.对ABC公司2007年财务报表进行审计B.对ABC公司的IT系统进行鉴证C.对ABC公司2007年度预测性财务信息进行审核D.对ABC公司2007年开发的新产品进行质量鉴证答案：BD二、鉴证业务的目标鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证1、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。如：“我们认为，A公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了A公司×年度的财务状况、经营成果和现金流量”。2、有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，A公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。例3、CPA执行的下列业务中保证程度最高的是（）A.验资B.财务报表审阅C.会计咨询服务D.对财务信息执行的商定程序答案：AA是合理保证，B是有限保证，CD是相关服务三、鉴证业务的承接1、在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境2、在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的3、当拟承接的业务不具备承接条件时，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务，以满足预期使用者的需要。4、对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。实务中，CPA一般是应委托人的要求来变更业务类型四、鉴证业务的三方关系1、注册会计师：取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。2、责任方（1）在直接报告业务中，指对鉴证对象负责的组织或人员；（2）在基于责任方认定的业务中，指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员3、预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。4、三方关系注册会计师对责任方负责的鉴证对象信息或鉴证对象提出结论，以增强除责任方之外的预期适用者对鉴证对象信息的信赖程度。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。5、鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方。委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。在实务中，如果委托人与责任方不是同一方，那么，委托人可以被视为预期使用者或预期使用者的代表。6、责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。例4、以下关于鉴证业务三方面关系的表达不正确的有A．责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；B．注册会计师对由责任方负责的鉴证对象信息提出结论，以增强包括责任方在内的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度；C．鉴证业务还涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任；D．责任方是对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织和人员，可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者答案：B五、标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。在具体鉴证业务中，注册会计师应采用适当的标准，需运用职业判断，来评价标准各项特征（相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性）的相对重要程度。六、证据注册会计师应当以职业怀疑态度 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当证据。在计划和执行鉴证业务，确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。重要性：鉴证对象信息中存在错报的严重程度。金额和性质鉴证业务风险：指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。重大错报风险和检查风险合理保证鉴证业务的证据收集程序在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：了解鉴证对象环境、内控评估鉴证对象信息的重大错报风险风险应对实施实质性程序、控制测试评价证据的充分性和适当性CPA可获取证据的数量和质量受到限制CPA视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。适当情况下，可以考虑解除业务约定。工作 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 注册会计师应当记录重大事项，以提供证据支持鉴证报告，并证明其已按照鉴证业务准则的规定执行业务；注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿。七、鉴证报告是CPA针对向鉴证对象信息（鉴证对象）提出一定保证程度的结论。提出鉴证结论的两种形式　　（1）在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”　　明确提及责任方认定直接提及鉴征对象和标准（2）在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。当审计工作范围等受到重大限制，责任方认定未在所有重大方面作出公允表达，鉴证对象信息存在重大错报，或标准或鉴证对象不适当时，CPA应当对其影响程度作出判断，不应出具无保留结论的报告。审计质量控制：美国巨人零售公司审计案1972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971年度财务报表和塔奇·罗斯会计师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1200万美元的贷款。但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响1971年度的报告收益。大约一个月以后塔奇·罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。在审计过程中，会计师事务所因屈服于客户的压力执行了许多无效的审计程序：1、应收帐款的询证：注册会计师只能在客户与询证对象先通话的条件下进行电话核对；2、当注册会计师与客户意见不一致时，客户要求会计师事务所更换审计合伙人；3、当助理人员在现场从种种迹象中发现了公司主管人员有舞弊嫌疑，并向高级审计人员进行汇报时，高级审计人员没有采取相应的追查措施；4、在与客户讨论发现的问题时，高级审计人员允许客户当面计算各种比率以达到预期目标作为是否修正的界限。1979年1月，经过对巨人零售公司舞弊案的长期调查，美国证券交易委员会批评了塔奇.罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业5个月，并由独立专家中的一位陪审员对会计师事务所的审计程序进行了一次大规模的检查。1979年11月，质量控制委员会发布了《质量控制准则说明书第1号》，提出了质量控制必须考虑的九个要素。这九个要素恰恰就是对塔奇.罗斯会计师事务所审计程序进行检查的主要内容。会计师事务所质量控制准则(一）质量控制目标质量控制的两大目标1．合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定(针对的是会计师事务所及其人员的行为过程)促使每个人按一定的标准职业  2．会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告(针对的是会计师事务所和项目合伙人的行为结果)序号要素内涵1对业务质量承担的领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任；主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行责任2职业道德规范职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。3客户关系和具体业务的接受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证不同情况下，接受或保持客户关系和具体业务（二）质量控制制度的7要素4人力资源会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。5业务执行对审计业务实施指导、监督与复核，保证咨询的充分性和适当性，及时解决可能出现的意见分歧，以及有效组织对特定审计业务的项目质量控制复核。6监控会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质量控制制度。（三）谁对业务质量承担领导责任1．业务质量的最终责任人   ——会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任2．行动示范和信息传达（清晰、一致、经常）  ——事务所各级管理层要发挥带头作用3．树立质量至上的意识4．委派质控制度运作人员(经验、能力、权限）（四）遵守职业道德规范1．具体措施1)会计师事务所领导层的示范2)教育和培训3)监控4)对违反职业道德规范行为的处理2．鉴证业务还必须满足独立性要求1）要求事务所内部沟通信息2）获知违反独立性要求的情况并作出适当处理3）获取书面确认函????每年至少一次4）防范关系密切的威胁防范措施:    A．轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核。   B．对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目合伙人(五）客户关系和具体业务的接受与保持基本要求 只有下列情况下才能接受保持客户和业务：1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源3）能够遵守职业道德规范   （无现实或潜在的利益冲突）（六）人力资源管理1．基本要求    会计师事务所应当制定人力资源管理政策和程序，合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力，并遵守职业道德规范的人员。2．要素人员需求预测—保证人员数量足；雇用；人员素质；专业胜任能力；职业发展；业绩评价；薪酬；晋升3．项目组的委派总原则：保证整体胜任能力1)委派项目合伙人    (每项业务委派至少1名项目合伙人)    项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。2)委派项目组其他成员     (素质、专业胜任能力和时间)    项目组其他成员是指执行某项审计业务的所有人员，包括会计师事务所为执行该项业务聘请的专家。（七）业务执行会计师事务所应当要求项目合伙人组织对业务执行实施指导、监督和复核指导：使项目组了解工作目标和责任；提供适当的团队工作和培训监督：追踪业务流程、考虑项目组人员的素质和能力、解决问题、识别须咨询的事项复核：确定复核内容；确定复核人员，由项目组内经验较多的人员，复核经验较少的人员咨询：向项目组外的人员咨询，包括所内和所外解决意见分歧：意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告项目质量控制复核会计师事务所应当制定政策和程序，要求：1．对特定业务实施项目质量控制复核。2．完成项目质量控制复核前，不得出具报告。    ——项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。    注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任对所有上市公司财务报表审计必须实施项目质量控制复核3、项目质量控制复核的具体要求（1）项目质量控制复核的性质、时间和范围采取什么样的方法实施复核？对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核应考虑那些内容？何时复核？（2）项目质量控制复核人员的资格标准（3）项目质量控制复核人员的客观性（4）对项目质量控制复核的记录要求 (八）业务工作底稿管理 1．底稿的归档要求    （及时归档）+（归档期限适当）    (1)鉴证业务的归档期限为业务报告日后60天内     (2)针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求2．底稿的保存期限    鉴证业务底稿自业务报告日起至少保存10年。    如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。3、保密（特殊情况？）4、完整性和使用 5．底稿的所有权    1）底稿所有权归谁？属于会计师事务所    2）客户请求查阅底稿怎么办？会计师事务所可自主决定是否允许客户获知底稿信息，但披露这些信息不得损害执业的有效性。 判断题：客户基于某种考虑和需要可能向会计师事务所提出，获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，会计师事务所无条件答应。（九）监控  1．监控的基本要求    1）监控人员：要具备胜任能力    2）监控内容：质量控制制度设计的适当性和运行的有效性   3）监控方法：包括持续考虑和评价本所的质量控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查2．实施“检查”程序   检查的周期：必须周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。    在每个周期内，应对每1个项目合伙人的业务至少选取1项进行检查。参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该业务的检查工作。3、监控结果的处理4、监控的记录    必须适当记录下列监控事项：（1）制定的监控程序，包括选取已完成的业务进行检查的程序   （2）对监控程序实施情况的评价   （3）监控结果及处理    ——识别出的缺陷，对其影响的评价，是否采取行动及采取何种行动的依据。5、投诉和指控的处理    1）基本要求    制定的政策和程序，必须合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控：    A，已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的规定；                B，未能遵守会计师事务所质量控制制度。    2）设立投诉和指控渠道——使人员能够没有顾虑地提出关心的问题。    3）调查、记录投诉和指控事项——调查人员的客观性和胜任能力。必要时，聘请法律专家参与调查工作。    4）采取适当的行动独立审计准则的由来麦克森·罗宾斯药材公司案始末该案件对注册会计师审计的影响美国公认审计准则的出台1917年会计师协会制定了审计范围权威性公告《统一会计》；1918年更名为《编制资产负债表的认可方法》；1929年，AIA出版了《财务报表的验证》；1934年被修改为《公司帐目审计》；1936年在此基础上修订并颁布了《独立注册会计师对财务报表的检查》。小知识　独立审计准则的由来（续）　1939年1月，AIA建立了审计程序特别委员会。该委员会于同年5月9日发布了《审计程序的扩展》文件，对审计程序做了如下改善：存货检查；应收帐款检查；聘任独立注册会计师；审计报告。　1940年开始着手修订和完善审计准则。194７年１０月发表了题为《审计准则说明草案—其公认的意义和范围》的专题报告；194８年９月正式通过。１９５４年１月进行了修订。本章复习思考题一、我国注册会计师执业准则体系是由哪几个方面构成的？二、怎样理解鉴证业务的三方关系？三、会计师事务所的质量控制准则包括哪些内容？练习：A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。　1．在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（）。　　A．有限保证的鉴证业务　　B．直接报告业务　　C．其他鉴证业务　　D．合理保证的鉴证业务【答案】A财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。2．在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。A．甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B．甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责C．K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责D．K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责【参考答案】B在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，乙公司是独立法人，乙公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责。3.如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（）。A．甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务B．甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C．审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D．审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为【参考答案】CCPA在年报审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。4.如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（）。A．要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B．视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告C．视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告D．单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通【参考答案】CA注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证．甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者．要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型业务类型打“√”（1）基于责任方认定的业务直接报告的业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务（2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任．（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准．请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性．（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？答案：（2）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责。乙公司管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司IT系统运行有效性负责。A注册会计师的责任，对甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。（3）A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。讨论ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。(07)参考答案1、在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。2、在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于必须的审计程序。3、在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大舞弊风险，审计组应该对舞弊执行相应的审计程序。4、在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该进行项目质量控制复核。5、在业务质量控制中，Ｃ注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。意见分歧问题得到解决解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的审计报告，难以合理保证实现质量控制的目标。麦克森罗宾斯药材公司案例1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1.罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。2.公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约证券交易委员会调查此事。纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。最大的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人，汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。影响与启示1.究竟谁应对财务报表的真实性负责?如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任?2.对现行审计程序进行了全面检讨。通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。证券交易委员会为此颁布了新的审计程序规则：今后审计人员在审核应收账款时，还需进一步发函询证；在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查；除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月，颁布了《审计程序的扩大》，对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则。总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。为此，罗宾斯药材公司的审计案例，一直成为美国审计理论研究中一个经久不衰的热门话题。