会计学原理完全版修订版

IBMTstandardizationoffice【IBMT5AB-IBMT08-IBMT2C-ZZT18】会计学原理完全版修订版第一章总论教学目的与要求：本章主要介绍会计学的一些最基本的概念和知识，这些内容是学习会计学的基础。本章要求了解会计历史发展过程，对会计学科形成一个总体的印象。理解并掌握会计的定义、会计的对象、会计的职能和目标、会计的基本假设与一般原则、会计的基本程序和方法。第一节会计的内容和特点一、会计的内容通常指会计所要核算、监督和分析的内容。在会计学原理课程中指的是会计核算的内容。不同的行业会计核算的内容有所不同。会计核算是以货币为主要计量单位，对生产经营活动或者预算执行过程进行连续、系统、全面、综合地记录、计算，定期编制并提供财务会计报告等会计活动的全过程。企业会计核算的主要内容企业单位经营资金的运动。行政、 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 会计核算的主要内容预算拨款和预算支出等行政事业单位预算资金的运动。（三）行政事业单位的经济活动行政、事业单位会计的主要内容二、会计的特点1、以货币为主要计量尺度，具有综合性。2、会计核算具有完整性、连续性和系统性。完整：对属于会计对象的全部经济活动都必须加以记录，不得遗漏其中的任何一项。连续：对各项经济活动应按发生的时间顺序不间断进行记录和核算。系统：对各种经济活动，要分门别类的进行核算，并对会计资料进行加工整理，以取得系统的会计信息。3、会计核算以凭证为依据，并严格遵循会计规范。第二节会计的职能和会计目标（一）会计的职能会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能是核算和监督。会计核算职能的特点随着经济的发展，会计的职能在不断地扩展，在反映和监督职能的基础上，会计还具有分析经济情况、预测经济前景和参与经济决策等职能。（二）会计的目标向哪些人提供会计信息使用者需要什么样的会计信息企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。如何提供这些会计信息？一般使用者：财务报告；包含“通用”信息的会计报表。特殊使用者，如税务机关：特殊报告，如按税法规定编制的特别报表及报告。第三节会计的含义什么是会计会计的产生和发展会计是社会生产发展到一定阶段的产物，随着社会生产的发展而发展。一、会计的产生和发展会计是在社会生产实践中由于管理经济的需要而产生并发展的。会计发展的历史，可以分为：二、什么是会计传统会计的定义：会：加总计算，岁会。计：零星计算，日计。现代会计的定义：是经济管理活动的重要组成部分，是以货币为主要计量尺度，对经济活动进行连续、完整、系统和综合的核算和监督，提供以财务信息为主的经济信息，为外部有关各方的投资、信贷决策服务，为内部强化管理和提高经济效益服务的一个经济信息系统。三、会计学分支财务会计管理会计成本会计税务会计审计学会计制度设计财务会计报告分析特殊行业会计预算会计财务会计定期对外提供通用财务会计报告的经济信息系统，主要为外界信息使用者呈报企业获利能力、财务状况及其变动等有关信息。主要服务对象：企业外部的投资人、债权人和政府机构等。主要内容：建账、记账、算账和报账，核算资金费用和损益。管理会计是指为企业管理人作出正确的经营决策和发展决策提供信息。包括预测经济前景，判断经营环境，确定最优的经营和投资 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ；分析差异，控制成本，挖掘潜力，消除浪费；划清企业内部经济责任，对其业绩进行考核评价。主要服务对象：为企业内部各级管理人员服务。主要内容：经济预测、决策分析、全面预算、责任会计和成本控制。成本会计通过对成本资料的搜集、整理及分析，以协助管理者达到预先目标的会计系统。主要服务对象：为企业内部各级管理人员服务，又称内部报告会计。主要内容：实际成本的计算；成本 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的编制；成本预测、决策；目标成本的确定和分析等。税务会计主要目的：按税法要求调整会计利润成应税利润，并据此申报和交纳税款；在不违反税法的前提下，进行税务筹划，降低企业税负。审计学研究如何审查企业的财务会计报告、会计记录以及这些记录所依据的会计凭证，并如何对审核的结果发表专业性意见的学科。工作重点：评价企业内部控制制度和内部经营管理责任及其履行情况。主要目的：差错纠弊，改善管理，以提高经营管理的能力和资源利用效率，提高经济效益。会计制度设计研究主要内容：按照实际需要设计会计工作的处理程序，包括企业所使用的凭证、表单、账册、报表的格式、数量、传递程序及记录方法等。特殊行业会计业务性质比较特殊的行业，如金融企业、租赁企业、石油天然气开采企业等。特殊行业会计，研究与其业务特性相适应的会计处理原则和方法的学科，如银行会计、证券公司会计、租赁会计等。预算会计专门为适应政府行政机关和事业单位等非营利性组织的业务而设计的会计记录和报告方法的会计系统。第五节会计核算的基本前提和一般原则也称会计假设，是指面对会计核算中遇到的不确定性因素以及未被确切认识的事物，为了进行客观的会计核算而事先作出的必不可少的合乎逻辑的推理、判断或假定。（一）会计主体法律主体：以能够独立承担法律责任为确定依据，可以是自然人，也可以是法人。会计主体：以是否进行独立会计核算为确定依据。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。例：（二）持续经营明确持续经营假设的意义使会计原则建立在非清算基础之上，解决了会计上资产的分类、计价，收入、费用的确认等问题。如果企业破产，持续经营假设便不存在。（三）会计分期假设确立会计分期前提的意义界定了会计信息的时间长度。可以分期结算账目、编制财务会计报告。有了会计分期假定，产生了本期和非本期的概念；有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础；产生了收入和费用相配比，划分收益性支出与资本性支出等会计原则。（四）货币计量假设确立货币计量假设的意义货币是一般等价物，能用来计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计原则的建立成为可能。二、会计核算的一般原则1、可靠性包括三方面：内容真实、数字准确、资料可靠真实性会计核算应当如实反映企业的财务状况和经营成果。可靠性对经济业务的计量、记录和报告，以客观事实为依据。可验证性是指有反映经济业务的客观凭证，以复查会计数据的来源及信息的生成和提供过程。相关性原则是指财务会计报告所提供的会计信息，应满足会计信息使用者的需要。如：政府、股东、银行等金融机构、供应商、职工等可理解性原则是指会计记录、会计信息应当简明、清晰，便于理解和使用。4、可比性可比性是指：（1）不同企业之间，特别是同一行业的不同企业之间，会计处理方法和会计指标应当相互可比。（2）同一企业在不同会计期间所采用的会计处理方法应当一致，不得随意变更。可比性原则是以客观性原则为基础。5、实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如：融资租赁6、重要性原则重要性原则是指对经济业务的处理和提供会计信息要突出重点，分清主次。对于会计信息的使用者相对重要的会计事项，必须充分反映，在财务会计报告中作重点的说明。对于次要的会计事项，可以采用简化的核算方法进行处理。1、从性质来说，当某一事项可能对决策产生一定影响时，就属于重要事项；2、从数量来说，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。又称稳健性原则，指在会计核算中遇到有不确定性因素的情况时，对某些会计事项有不同处理方法可供选择时，应尽量选择不虚增企业利润和不夸大所有者权益的程序和方法，合理核算企业可能发生的损失和费用。不多计资产或收益，不少计负债或费用。具体应用时：对可能发生的费用或损失，应及时、充分、合理地加以估计、列示；对可能发生的收益，应在实际实现时再予以确认。8、及时性及时性原则指会计核算工作要有时效性，及时处理会计业务，及时对外报送会计信息。及时性体现在以下三个方面，第四节会计方法会计核算方法是最基本、最主要的方法。会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录和报告四个环节。会计确认、计量、记录和报告既是进行会计核算全过程中的四个环节或步骤，也是组织会计核算过程中的基本方法。会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程。会计记录要运用一系列专门方法。具体包括：①设置会计科目及账户；②复式记账；③填制与审核会计凭证；④登记账簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制财务会计报表。会计记录方法联系框图练习第二章会计要素与会计等式主要概念：会计要素、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计恒等式理论要求：掌握主要概念的定义；熟悉相关分类和各类别的典型举例；掌握会计恒等式及其变化。实务要求：熟练划分六大会计要素；熟练掌握简单经济业务对六大会计要素及会计恒等式的影响。第一节会计要素会计要素是指会计对象的内容按照其经济特征的不同，所做的基本分类。是会计工作赖以开展的必要因素。作为会计要素的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，与人们对它们的一般认识不同，它们有着特定的涵义。流动资产包括：库存现金银行存款交易性金融资产应收账款及应收票据存货特征：1、不需要偿还，除非发生符合条件的撤资、清算；2、企业清算时，优先清偿负债，只有清偿完所有债务之后，才能返还所有者权益；3、能够参与分享企业的利润。分类：实收资本资本公积盈余公积未分配利润三大会计要素总结资产：反映资源的分布、构成、占用情况。负债：从债权债务关系反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。所有者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企业净资产归谁所有，形成企业的永久性资本。按日常生活在企业所处地位不同会计要素五：费用定义：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。本质是企业资产的耗费。特点：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的；非日常经营活动的经济利益的流出为损失；可以表现为资产下降、负债增加等；将引起所有者权益的减少。分类：会计要素六：利润利润会计恒等式会计恒等式又称会计方程式、会计平衡公式，是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。二、会计恒等式所表述的数量关系●同一资金可以从两个不同侧面进行解释。1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系资产=负债＋所有者权益资产=债权人权益＋所有者权益资产=权益三、明确会计恒等式的意义会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。（一）经济业务的含义（二）经济业务的类型从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务分为以下四类：（三）经济业务对会计恒等式影响的示意图（四）不同类型的经济业务对会计恒等式的影响对四类经济业务进一步具体化，可分为9种类型。会计恒等式的9种类型：第三章账户与复式记账主要概念：会计科目、会计账户、复式记账、借贷记账法、会计分录、账户对应关系、对应账户、试算平衡问题家庭是如何记录其收入与开支的？企业是如何记录其经济业务的？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？要回答这些问题，需要关注以下几个方面：会计有哪些记录方法？会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？第一节会计科目与账户一、会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。也就是对各项资产负债及所有者权益分类后所赋予的名称。（一）会计科目的意义会计科目的设置，为全面、系统、分类地核算经济业务提供了条件。会计科目是组织核算的依据。会计科目是加强企业管理的手段。（二）会计科目的设置原则（三）会计科目的分类1.按经济内容的分类会计科目的分类二、会计账户（一）账户的含义1.定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用来连续、系统地记载经济业务引起的各会计要素增减变动及结果的一种手段。2、会计科目和账户的关系联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，两者都是对会计要素具体内容所作的分类，而且反映经济内容的口径一致。区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有结构，只是分类的名称。而账户除了名称外，还有一定的格式和结构，以连续系统地反映会计要素具体内容的增减变动及结果。（二）会计账户的基本结构1.账户的基本结构(1)实务中的帐户结构(2)教学中的账户结构——T形账户（约定俗成）第三节复式记账(二)复式记账法1.复式记账的基本含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。3.复式记账法的特征(1)每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。(2)每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录。借贷记账法—记账符号及其涵义“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户2.不同类账户的结构(1)资产类账户结构(2)负债及所有者权益类账户结构借贷记账法—账户结构（续）从会计恒等式推导账户的结构费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同(3)成本类账户结构(4)损益类账户结构A：损益类帐户及其种类B：费用类账户结构“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一(2)会计分录的编制方法[例1]向银行借入两年期贷款10000元，款项已划入企业户头。[例2]收到投资者追加投资60000元。[例3]向银行借入6个月期限贷款5000元，直接归还前欠红光公司货款。[例4]收到某公司归还的商品款4000元，存入银行。[例5]用现金购买办公用品，共300元。练习：按照会计分录的编制方法写出正确的会计分录1、涉及的会计要素，是增是减；2、确定应借、应贷；3、确定是那些账户；4、编制分录；5、检查分录。练习：运用T字账户演示记账规则3月2日，企业接受母公司投资款3000万，存入银行；3月20日，企业从银行借款50万用于周转，款项已经划入企业银行存款账户；4月11日，企业购入新设备一台，发票价格35万，不需安装，价款开出转账支票支付；5月5日，企业购入原材料一批，价值42万，材料已经运达并入库，价款尚未支付；6月28日，企业支付本期应纳税费11.2万，已通过银行转账；7月16日，企业销售产品取得收入62万，存入银行；8月9日，企业开出现金支票支付办公室租金2万。(3)会计分录的内容、格式及书写要求(4)会计分录的种类简单会计分录和复合会计分录简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷、多借一贷2、账户对应关系(1)账户对应关系与对应账户的概念运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫做账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。(2)账户对应关系的主要表现（五）试算平衡功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：总分类账户本期发生额及余额试算平衡表××年6月30日试算平衡能够检验的错误1、会计分录中，借贷方金额不等2、过入账簿时，分录一方金额遗漏记载或重复记载3、过入账簿时，分录一方金额过错或一方方向过错4、账户借方或贷方发生额计算错误6、账户借方或贷方余额计算错误试算平衡不能检验的错误1、会计分录中借贷双方全部漏记2、会计分录中借贷双方全部重复记录3、会计分录中借贷双方方向颠倒4、会计分录中借贷双方用错账户（六）借贷记账法举例记账的一般步骤：1.根据会计主体上期期末资料开设各相关账户，并填入期初余额；2.根据会计主体本期发生的经济业务，编制会计分录，并过入相关账户；3.结出各相关账户的本期发生额和余额；4.编制试算平衡表检查账簿记录的正确性；引入会计循环引入简单会计报表——资产负债表A企业2012年1月发生如下经济业务：1.3，采购原材料一批，价值22万元，材料已经验收入库，货款尚未支付；1.8，从银行提取现金16万元备用；1.13，用银行存款偿还前欠B企业货款23万元；1.20，生产产品耗用原材料50万元；1.24，收到投资者投入设备一台，价值40万元；1.26，销售产品一批，货款90万元已收存银行。要求：按照记账的一般步骤开设T字账户并填入期初余额；按照会计分录的编制方法编制经济业务的会计分录；将会计分录过账；结算出各T字账户的本期发生额和余额；编制本期发生额及余额试算平衡表。A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表2012年1月31日A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表2012年1月31日A企业总分类账户本期发生额及余额试算平衡表2012年1月31日1362万-1233万=129万元，资产总量增加129万元，原因如下：根据会计恒等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）1.,3，资产、负债同增22万，总量增加22万1.8，资产内部一增一减，总量不变1.13，资产、负债同减23万，总量减少23万1.20，资产、费用一增一减，总量不变1.24，资产、所有者权益同增40万，总量增加40万1.26，资产、收入同增90万，总量增加90万22-23+40+90=129万元第四章企业主要经济业务的核算理论要求：掌握制造业企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构能够正确区分成本和费用实务要求：掌握主要经济业务会计分录的编制熟悉材料采购成本、产品生产成本的计算掌握利润总额的构成及其核算方法第一节　资金筹集业务的会计处理企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式:一是吸收投资;二是借款。一、实收资本的会计处理实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。对于企业而言，称为实收资本。（一）账户设置:实收资本(股本)性质：所有者权益账户作用：核算和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。（二）会计处理1.接受货币资金的投资2.接受实物的投资二、银行借款的会计处理银行借款是企业根据与银行签订的借款 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。银行借款是企业负债的重要组成部分，利用银行借款是企业筹集资金的重要方式。补充：企业资本结构与财务杠杆效应分类：（一）账户设置：短期借款、长期借款性质：负债类账户（二）会计处理1、短期借款取得的会计处理第二节生产准备业务的会计处理固定资产的原值固定资产的原值即固定资产取得时的实际成本，是固定资产的入账价值。包括买价、进口关税、运输费、保险费、以及使固定资产达到预定可使用状态发生的必要支出（如：安装费、调试费）小资料：增值税转型改革（生产转消费）2009年1月1日财政部、国家税务总局发布《关于全国实施增值税转型改革若干问题的 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》(以下简称《通知》)。按照《通知》规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。需要注意的是，这里的“购进”包括外购、接受捐赠及接受固定资产投资；“自制”包括自行生产建造、改扩建及安装固定资产。（二）会计处理(1)购入时　借:在建工程319000　　　应交税费——进项税额51000　　贷:银行存款370000(2)以银行存款支付安装调试费时　借:在建工程30000　　贷:银行存款30000(3)安装完毕交付使用时,应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方　借:固定资产349000　　贷:在建工程349000（一）材料采购业务会计处理的主要内容1.计算材料的采购成本2.与供应商的货款结算（二）账户设置小资料：商业汇票商业汇票CommercialBillofExchange是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票一般有三个当事人，即出票人、收款人和付款人。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑的票据。银行承兑汇票是由出票人签发并由其开户银行承兑的票据。出票人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。商业汇票与银行汇票有何不同？（三）材料采购业务的会计处理例4-7××年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20000元，增值税额3400元，合计23400元；购入材料的运杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。A材料采购成本：30000+1200=31200元C材料采购成本：40000+2400=42400元会计分录：借:材料采购——A材料31200——C材料42400应交税费——应交增值税（进项税额）11900贷:应付票据85500生产准备业务的核算图第三节产品生产业务的会计处理工业企业的产品生产环节是工业企业区别与商业企业、服务业企业的主要标志。生产环节是工业企业最复杂的日常经营业务，成本计算和控制是这一环节会计处理的重点。二、成本计算的一般方法（一）材料费用的归集和分配（二）人工费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配1.制造费用的归集2.制造费用的分配（四）生产费用在完工与在产之间的分配三、直接材料费用归集和分配的会计处理直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。四、直接人工费用归集和分配的会计处理直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。（三）会计处理五、制造费用归集和分配的会计处理制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。（二）会计处理例4-16××年12月31日,永安企业以银行存款支付车间办公费500元、水电费600元、劳动保险费800元，共计1900元。例4-17××年12月31日,车间管理耗用仓库C材料310千克，价值3100元六、完工产品入库的会计处理产品生产业务的核算图第四节产品销售业务的会计处理二、产品销售收入的会计处理（二）会计处理三、产品销售成本、费用和税金的会计处理（二）会计处理商品销售业务的核算图第五节财务成果业务的会计处理（二）账户设置（三）会计处理二、利润分配的会计处理(一)利润分配的内容和程序企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入数后的余额,为可供分配的利润。可供分配的利润,按以下顺序分配:提取盈余公积,向投资者分配利润等。企业可供分配的利润经过上述分配后,为未分配利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业若发生亏损,可以按规定由以后年度实现的利润进行弥补,也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。（三）会计处理损益核算设置的有关账户关系框图第六节资金退出业务的会计处理第五章账户分类学习目的：在于通过研究账户的分类，加深对账户之间内在联系的认识。本章要求：明确各个账户在整个账户体系中的地位和作用，掌握各种账户在提供会计核算指标上的规律性，进一步提高运用账户的能力。本章重点：账户按用途、结构的分类。本章难点：调整账户的应用。第一节账户按经济内容分类账户的经济内容：是指账户所反映的会计对象的具体内容。一、资产类账户资产类账户是反映资产增减变动及其结存的账户。二、负债类账户负债类账户是反映负债增减变动及其结余情况的账户。第二节账户按用途与结构分类一、盘存账户概念：用来反映各项货币资金及财产物资的增减变化及其实存数的账户。二、资本账户概念：是用来核算和监督企业从外部取得的各种投资、增收的资本以及内部资本积累的增减变化及其结果的账户。三、结算账户概念：是指核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权、债务结算关系的账户例1：当企业不单独设置”预收账款”账户时，可以将预收账款业务合并到“应收账款”账户；当企业不单独设置”预付账款”账户时，可以将预付账款业务合并到“应付账款”账户，此时，”应收账款”“应付账款”账户实际上就是一个债权债务结算账户。例2：将“其他应收款”“其他应付款”合并为“其他往来”账户。在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的“应收账款”、“应付账款”等账户外，“应交税金”、“应付工资”等也具有双重性质。债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。例：永安企业本月与甲、乙两单位发生债权、债务往来业务，登账结果见下图所示。四、调整账户概念：是为了求得被调整账户的实际余额而设置的账户。五、集合分配账户概念：是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户，如“制造费用”账户。七、期间汇转账户八、财务成果计算账户【本章小结】账户分类的标志一般主要有按账户的经济内容分类、按账户的用途和结构分类两个。账户按其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类、成本类账户和损益类账户六种。账户按其用途和结构的不同，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、期间汇转账户和财务成果计算账户八种。第六章会计凭证和会计账簿理论要求：1.掌握会计凭证的概念、作用和种类、填制和审核以及会计凭证的传递和保管等。2.掌握会计账簿的意义及其种类，理解日记账和分类帐的种类、作用即登记方法；熟悉账簿的启用、登记、更正错账的方法，以及期末对账与结账。第一节会计凭证自制原始凭证按其填制手续和内容的不同，又可以分为：一次凭证累计凭证汇总凭证(三)原始凭证应具备的基本内容：(1)原始凭证的名称；(2)原始凭证的编号及填制日期；(3)接受凭证单位的全称；(4)经济业务的内容，数量、单价、金额；(5)填制凭证单位的名称或填制人姓名；（6）其经办人员签名或盖章。销货发票年月日购货单位:编号:单位:**公司销售专用章财务收款员:销售营业员:提货人:销货发票2004年3月5日购货单位：大中工厂编号:2468单位:申谊公司销售专用章财务收款员:李力销售营业员:张杉提货人:赵制造费用分配表单位：元限额领料单年月日材料类别编号领用部门用途发料仓供应部门负责人签章领料部门负责人签章仓库负责人签章原始凭证的填制要求记录真实内容完整手续完备书写清楚、规范编号连续不得涂改、刮擦、挖补填制及时第三节记账凭证（一）记账凭证及其种类1.记账凭证的定义是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的性质和应用的会计科目加以归类整理，确定会计分录而编制的直接据以登账的会计凭证。2.记账凭证的种类通用记账凭证按用途不同分为专用记账凭证专用记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金收付有关，可以分为：收款凭证付款凭证转账凭证收款凭证年月日借方科目收字号第号财务主管记账出纳审核制单签章付款凭证年月日贷方科目付字号第号财务主管记账出纳审核制单签章转账凭证年月日转字第号财务主管记账出纳审核制单签章记账凭证年月日总字第号至第号财务主管记账出纳审核制单记账凭证年月日总字第号至第号财务主管记账出纳审核制单①连续编号②摘要简明③业务记录明确④科目运用准确⑤附件数量完整⑥填写内容齐全⑦空行斜线注销(2)举例说明其填制方法P121~124，表6-13~6-21收款凭证20××年12月18日借方科目银行存款银收字号第1号财务主管**记账**出纳**审核**制单**签章**付款凭证20××年12月18日贷方科目银行存款银付字号第2号财务主管记账出纳审核制单签章转账凭证20××年12月9日转字第3号财务主管记账出纳审核制单签章记账凭证20××年×月×日总字第号至第号财务主管记账出纳审核制单(二)记账凭证的审核1、记账凭证记录的经济业务与所附原始凭证的内容是否相符，记账凭证是否如实附上的原始凭证，记账凭证的附件张数填列是否与实际张数一致；2、在记账凭证中审核应借应贷账户的名称、金额及其对应关系是否正确无误；3、审核记账凭证中有关项目填列是否齐备、相关人员是否签字盖章以及填写是否符合规范等；4、摘要栏的填写是否清楚，是否准确简要地说明了所附原始凭证反映的经济内容。原始凭证和记账凭证的差别1、原始凭证由经办人填制；记账凭证由会计人员填制。2、原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。3、原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。4、原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。第四节会计凭证的传递和保管二、会计凭证保管P126（一）会计凭证的装订（二）会计凭证的归档（三）会计凭证的保管及查阅（四）会计凭证的保管期和销毁规定第五节会计账簿一、会计账簿概述◆会计账簿是按照会计科目开设账户并由具有一定格式且相互联系的账页组成，以会计凭证为依据，系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。◆设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的中心环节。（一）设置会计账簿的作用1．可以全面、系统的提供会计信息，并为会计报表的编制提供依据.2．可以保护企业财产物资的安全完整，确保各项资金的合理使用.3．可以为编制会计报表提供分门别类的数据资料。4．可以为会计分析和会计检查提供依据。（二）账簿的种类1.会计账簿按用途分类银行存款日记账（三栏式）第页(2)分类账簿分类账簿也称分类账，是对全部经济业务进行分类记录的账簿。总分类账簿按照反映指标的详细程度划分明细分类账簿①总分类账簿：又称总分类账、总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类记录全部经济业务，提供总括核算指标的分类账簿，通常总分类账簿可以提供企业单位资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等方面总括的会计信息。任何企业单位都要设置总分类账。总分类账必须按总分类科目设置，一般采用订本式账簿，账页格式一般有“三栏式”、“多栏式”两种。②明细分类账簿：又称明细分类账、明细账，是根据总分类科目所属二级或明细科目开设账户，用来分类记录某类经济业务，提供比较详细的核算指标的分类账簿。明细分类账对于加强财产物资管理、款项的结算、收入及费用开支的监督，有着重要的作用。明细分类账必须按照二级科目或明细科目设置，一般采用活页式账簿。明细账的格式，应根据它所反映经济业务内容的特点和管理的需要来设计，一般有“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”三种。(一级科目名称)明细分类账会计科目:第页应付账款明细账明细科目名称：大中公司第X页原材料明细分类账类别:计划单价:名称和规格:储备定额:计量单位:存放地点:第页明细分类账明细科目:第页物资采购明细账明细科目:A型矿石第X页(3)备查账簿备查账簿也称辅助账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。如：租入固定资产备查簿、合同登记簿、受托加工材料登记簿、应收票据备查簿、应付票据备查簿、代销商品备查簿等。是对日记账和明细分类账的补充。它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资料。各单位可根据实际需要设置备查账簿。2.会计账簿按外表形式分类1、订本式账簿——在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿。2、活页式账簿——活页账。3、卡片式账簿——卡片账。3.按账页格式分类（1）三栏式账簿（2）多栏式账簿（3）数量金额式账簿（4）横线登记式账簿（平行登记式）3.账页：是构成账簿的主要组成部分，用来具体记录经济业务，其格式因记录的经济业务内容不同而有所不同，但一般都包括以下六方面的内容：账户名称(或会计科目)；登账日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；金额栏(借方贷方的金额和余额)；账页号数（总页次和分户页次）；设置账簿的原则设置账簿应遵循以下原则：1．确保全面、系统核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。2．在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力，以便提高会计工作效率。3．体系完整、组织严密，有关账簿之间应保持统驭关系或制约关系，以提供科学、完整的核算指标。二、账簿的登记规则账簿的登记规则是登记账簿时必须遵守的要求。基本要求是必须依据凭证记账。具体规则如下：◆1.根据审核无误的会计凭证登帐。登账时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内。要求做到数字准确，摘要清楚，登记及时。◆2.登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号(如“√”)，表示已经过账。防止重记、漏记或错记。◆3.登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。但下列情况用红色墨水记账：▲在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。▲按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。▲在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。▲会计制度中规定用红字登记的其他记录◆4.账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1／2以便留有改错的空间。◆5.各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样。并由记账人员签名或盖章。◆6.凡需要结出余额的账户，应当定期结出余额，现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明·借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏“元”位上用“0”表示。◆7.每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转次页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。◆8.会计账簿记录发生错误，应根据错误的性质和发现时间的不同，按规定的办法进行更正，不允许用涂改、挖补、刮擦、药水等手段更正错误。三、错账的更正方法1、错账的基本类型（1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。（2）记账凭证错误引发账簿登记错误。2、错账的具体更正方法（1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确，只是登记账簿时发生的错账。【例】用银行存款3684元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3684贷：银行存款3684（2）红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值2000元。错误分录为：借：制造费用2000贷：原材料2000※借方科目应为“生产成本”。②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】上例中的金额误记为20000元，所用会计科目正确，则更正的会计分录：借：生产成本18000贷：原材料18000※分录中金额写多。（3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】如上例中的金额误记为200元，所用会计科目正确，则更正会计分录借：生产成本1800贷：原材料1800※会计分录中金额写少。四、总分类帐与明细分类账的平行登记平行登记是指在经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面要在有关的总分类帐中进行总括登记，另一方面在其所属的明细分类账中进行详细登记。平行登记的要求：1.同依据登记2.同方向登记3.同期间登记4.同金额登记五、对账和结账（一）对账——按照一定的方法和手续核对账目。对账要求保证：账证相符、账账相符、账实相符（二）结账——在将一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。1.结账的程序2.结账的内容：月结、季结和年结六、账簿的更换与保管为了保持会计账簿资料的连续性，清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，在每一会计年度结束，新的会计年度开始时，应按会计制度规定，进行账簿的更换，并把上年度的会计账簿归档保管。现金日记账、银行存款日记账、总分类账及大部分明细分类账都要每年更换新账；只有少部分明细账如固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换新账。各种需要更换的账簿，在进行年终结账时，各账户的年末余额都要直接抄入新账的有关账户第一页第一行中，并标明余额方向，同时在摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，无需再编制转账分录。第一节会计核算组织程序概述会计核算组织程序，又称账务处理程序或会计核算形式，是指会计凭证组织、账簿组织与记账程序和方法有机结合的方式。一、设计会计核算组织程序的要求1.与企业规模大小和业务繁简相适应。2.能正确、全面、及时地提供有关经济活动和财务收支情况的指标，满足企业经济管理的需要。3.在保证核算指标正确、真实、系统、完整的前提下，尽可能地简化不必要的核算手续，节约人力、物力和财力。第一，根据原始凭证编制记账凭证；第二，根据记账凭证中的收款凭证和付款凭证登记库存现金日记账和银行存款日记账；第三，根据原始凭证和记账凭证登记有关明细分类账；第四，定期将有关日记账和明细分类账同总分类账进行核对；第五，定期根据总分类账和明细分类账编制财务会计报表等。第二节记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序是根据原始凭证编制记账凭证，并直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的一种会计核算形式。二、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围特点：根据记账凭证逐笔登记总分类账。优点：核算组织程序简单明了，手续简便。缺点：当单位的规模较大业务量较多时,以记账凭证逐笔登记总分类账的工作量很大。适用范围：规模较小、业务量较少的单位。三、记账凭证核算组织程序举例见教材例10—1二、科目汇总表的编制方法可借助T字账户作为工作底稿，按总分类账的会计科目顺序排列，定期汇总每一会计科目的借方和贷方本期发生额，并加总借贷方合计数（借方和贷方合计数应相等）。三、优缺点及适用范围特点：是定期根据记账凭证汇总编制科目汇总表,根据科目汇总表登记总分类账。优点：是可以大大减化登记总分类账的工作量。缺点:按照相同科目归类编制的科目汇总表不能反映各个科目的对应关系及经济业务的来龙去脉,不便于对经济业务进行分析和检查。适用范围：规模较大，业务量较多、记账凭证较多的单位四、科目汇总表核算组织程序举例见教材例10—2二、汇总记账凭证的编制方法（略）三、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用性特点：是根据记账凭证编制汇总记账凭证,并以此作为登记总分类账的依据。优点：汇总记账凭证是根据科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于了解科目之间的相互关系，分析、检查经济活动的发生情况。缺点：不利于会计核算工作的合理分工,编制汇总记账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、业务量较多的单位。四、汇总记账凭证核算组织程序举例见教材例10—3【本章小结】会计核算组织程序主要有：记账凭证核算组织程序、科目汇总表核算组织程序、汇总记账凭证核算组织程序等。各个单位应根据自身经济活动的性质、经济管理的要求、规模的大小和业务繁简选择合适的会计核算组织程序。各种会计核算组织程序既有共同点,又有各自的特点。主要区别表现为登记总分类账的依据和方法不同。共同点可以归纳为五个方面。第八章财产清查学习目的：认识财产清查的重要性，掌握财产清查的基本方法及其应用。学习要求：掌握财产物资的盘存制度以及财产清查结果的处理方法。学习重点：财产物资的盘存制度，货币资金清查及财产清查结果的账务处理。学习难点：财产清查结果的账务处理。第一节财产清查概述一、财产清查的意义财产清查是对各项财产物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。其作用主要体现在以下方面：（一）保证会计核算资料的准确和真实（二）检查内部会计监督制度是否有效（三）促进资金加速周转二、财产清查的种类(一)按照清查的对象和范围分类第二节财产物资的盘存制度一、永续盘存制永续盘存制，就是对财产物资的增加和减少数，都必须根据会计凭证，按其发生的顺序逐笔连续地在财产物资明细账中进行登记，并随时在账面上结出结存数额的一种盘存制度，亦称账面盘存制。该种盘存制度的目的是以账存数控制实存数。其计算公式为:期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数优点：可随时反映出每种财产物资的收、发、结存情况，便于与预定的最高、最低库存限额进行比较；对财产物资控制严格，目前在实际工作中，各企事业单位一般都采用此法。缺点：日常明细核算工作量大。举例二、实地盘存制实地盘存制就是对各种财产物资，平时在账簿上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的盘存数，倒挤出减少数并据以登记有关账簿的一种盘存制度。其计算公式为:　　期初结存数+本期增加数-期末盘存数=本期减少数举例优点：简化了核算工作缺点：不能随时反映库存物资的收、发、结存情况；倒挤成本，容易将其他非正常的损耗挤入成本中，影响成本计算的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财产物资和损耗大、价格不稳定的鲜活商品。第三节财产清查的组织与方法一、财产清查的组织（一）组织准备清查组织应在有关主管和总会计师的领导下，成立由财会部门牵头，生产、技术、设备、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组。其主要任务是：1．在财产清查前，研究制订财产清查计划，确定清查的对象和范围，安排清查工作的进度，配备清查人员，确定清查方法；2．在清查过程中，做好具体组织、检查和督促工作，及时研究和处理清查中出现的问题；3．在清查结束后，将清查结果和处理意见上报领导和有关部门审批。（二）业务准备1.会计部门应在进行财产清查之前，严格按记账程序将有关账簿登记完整，为账实核对提供正确的账簿资料。2．财产物资保管部门应在财产清查之前，登记好所经管的各种财产物资明细账，结出余额。同时，将所保管和使用的物资严格按仓库管理规范整理存储、堆放，以便盘点核对。3．银行存款、银行借款、结算款项以及债权债务的清查，需要取得对账单、有关的函证材料等。4．准备好必要的计量器具，进行检查和校正，保证计量的准确性。5．印制好各种清查登记的表册，如现金盘点报告表、盘存单、实存账存对比表等。二、财产清查的方法（一）货币资金清查的方法1．库存现金的清查通过实地盘点，确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场；在清点时不能以借条、收据充抵库存现金。盘点结束后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员、出纳人员及有关负责人签字盖章。库存现金盘点报告表的一般格式见教材表8—3。2．银行存款的清查采用每月与开户银行核对账目的方法。逐笔核对银行对账单和企业的银行存款日记账所记录的经济业务，查清未达账项。未达账项是指单位与开户银行双方之间由于结算凭证传递的时间不同，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证而尚未入账的款项。未达账项有四种情况:（1）银行已收，企业未收的账项（2）银行已付，企业未付的账项（3）企业已收，银行未收的账项（4）企业已付，银行未付的账项发现有未达账项,应编制“银行存款余额调节表”。调节原理：银行存款日记账余额＋（1）－（2）＝银行对账单余额＋（3）－（4）例8—2　某企业9月30日银行存款日记账账面余额为46500元；银行对账单余额为48750元。经查对发现有以下未达账项：（1）9月28日企业送存银行一张转账支票,金额4000元，银行尚未人账；（2）9月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知；（3）9月30日企业委托银行收款4576元，银行已人账，企业尚未收到收款通知；（4）9月30日企业开出转账支票一张,金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。根据上述资料编制的银行存款余额调节表如下表：银行存款余额调节表XX年9月30日　　调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。(二)实物的清查方法实物的清查包括财产物资实物质量的检查和实物数量清查两个方面。实物质量的检查可根据不同实物采用物理或化学方法。对于实物数量的清查有以下三种方法：（1）实地盘点法，适用范围广。（2）技术推算盘点法，适用成堆、难以逐一清点的财产物资。（3）抽样盘点法，适用单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。根据财产物资盘点的结果，登记“盘存单”，由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章。填制“实存账存对比表”作为清查结果的原始凭证。“盘存表”和“实存账存对比表”的一般格式见教材表8—5、6。（三）结算往来款项清查的方法往来款项的清查是指对有关应收账款、应付账款，预收账款以及预付账款等进行的清查。一般采用函证核对方法，即在检查本单位各项往来结算账目正确、完整的基础上，编制“往来款项对账单”，送往对方单位进行账目核对。该对账单一式两联，其中一联作为回单联，对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对；如发现数字不符，对方单位应在对账单中注明情况，或另抄对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对。“往来款项对账单”的一般格式见教材表8—7。第四节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理程序会计上对账实不符的差异的账务处理分两步进行：第一，报告批准前，根据有关盘存结果调账，使账实相符。将财产盘盈、盘亏或毁损的数字报告有关领导和部门批准。第二，报告批准后，根据有关领导和部门批复的意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。二、存货清查结果的账务处理对于盘盈的存货，一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，故应相应的冲减管理费用。对于盘亏和损失的存货，属于定额内的自然损耗，经批准后可列入“管理费用”；属于过失人责任造成的损失，扣除其残料价值后，计入“其他应收款”账户，应向保险公司收取赔偿金，计入“其他应收款——保险公司”，剩余净损失或未参加保险部分的损失，计入“营业外支出”，若损失中有一般经营损失部分，计入“管理费用”。例8—3永安企业进行存货清查时，发现某产品盘盈1000公斤，计划单位成本为50元，计50000元。报批前分录：　借：库存商品　　　　　　50000　　贷：待处理财产损溢50000经查该项盘盈属于收发计量错误造成。报批后分录：　借：待处理财产损溢　　　50000　　贷：管理费用　　　　50000例8—4永安企业进行存货清查时，发现材料短缺600公斤，其计划单位成本为30元，计18000元。报批前分录：借：待处理财产损溢　　　18000　贷：原材料　　　　　18000经查实，该项短缺分别由多种原因造成，经批准，分别进行转销。1.属于责任过失人李明造成2000元损失。　借：其他应收款——李明　2000　　贷：待处理财产损溢　　20002.属于定额内合理损耗部分价值200元。　借：管理费用　　　　　200　　贷：待处理财产损溢　　2003.属于非常损失部分价值15800元.其中收回残料100元,东阳保险公司给予赔款15650元,剩余50元为净损失。借：原材料　　　　　　100　　其他应收款——东阳保险公司　15650　　营业外支出　　　　50　贷：待处理财产损溢　15800三、固定资产清查结果的账务处理企业盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算；企业盘亏、毁损的固定资产，先转入“待处理财产损益”，报批后，处理方式与存货类似，且不存在一般经营损失部分。例8—5永安企业在财产清查中，发现账外设备一台，重置价值20000元，按其新旧程度估计已提折旧8000元，净值为12000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录是:　借:固定资产12000　　贷:以前年度损溢调整12000至于涉及的所得税费用及留存收益的调整在后续的教材中详述，这里不再介绍。例8—6永安企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原值为100000元，已提折旧80000元。?报批前分录：???借：待处理财产损溢?20000???????累计折旧???????????80000??????贷：固定资产????????????????100000报批后经查明，是由于非常事故引起损失，东阳保险公司