中级财务会计计算题及答案

大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。【正确答案】由于大华公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订 销售合同 销售合同模板销售合同范本产品销售合同汽车销售合同商品销售合同 的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同部分：①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）③计提存货跌价准备金额＝0（2）没有合同的部分：①可变现净值＝4000×1.3－4000×0.05＝5000（万元）②账面成本＝4000×1.41＝5640（万元）③计提存货跌价准备金额＝5640－5000＝640（万元）（3）会计分录：借：资产减值损失--计提的存货跌价准备640贷：存货跌价准备640（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台借：银行存款17550贷：主营业务收入15000（10000×1.5）应交税费--应交增值税（销项税额）2550借：主营业务成本14100（10000×1.41）贷：库存商品14100（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元借：银行存款140.40贷：主营业务收入120（100×1.2）应交税费--应交增值税（销项税额）20.40借：主营业务成本141（100×1.41）贷：库存商品141因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5640×141＝16（万元）借：存货跌价准备16贷：主营业务成本162006年12月31日甲公司库存的原材料--A材料账面余额为88000元，市价为750000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2600元降至1800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64000元。估计发生销售费用和税金为4000元。要求：（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；（2）计算2006年12月31日A材料的可变现净值；（3）计算2006年12月31日A材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。【正确答案】（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88000＋64000＝152000（元）（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1800×80－4000＝140000（元）因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140000元小于仪表的生产成本152000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。A材料的可变现净值＝1800×80―64000―4000＝76000（元）（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88000－76000＝12000（元）借：资产减值损失--计提的存货跌价准备12000贷：存货跌价准备--Ａ材料12000甲公司为一家制造企业。2006年1月1日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C。共支付货款7800000元，增值税额1326000元，包装费42000元。全部以银行存款支付。假定A、B、C均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。题库要求：（1）确定固定资产A、B、C的入账价值；（2）做出购入固定资产的会计分录。【正确答案】（1）本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。7800000+1326000+42000=9168000（元）应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此A设备应该分配的固定资产价值的比例为2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35%B设备应该分配的固定资产价值的比例为3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43%C设备应该分配的固定资产价值的比例为1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22%A设备的入账价值=9168000×35%=3208800（元）B设备的入账价值=9168000×43%=3942240（元）C设备的入账价值=9168000×22%=2016960（元）（2）会计分录如下：借：固定资产——A3208800——B3942240——C2016960贷：银行存款91680002007年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付；（2）至6月，工程先后领用工程物资545000元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50000元；（5）计提工程人员工资95800元；（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；（7）7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；（8）假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。【正确答案】丙股份有限公司的账务处理如下：　　（l）购入为工程准备的物资　　借：工程物资　　　　　　　　　　　585000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　585000　　（2）工程领用物资　　借：在建工程—厂房　　　　　　545000　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　545000　　（3）工程领用原材料　　借：在建工程—厂房　　　　　　　74880　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　64000　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）10880　　（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出　　借：在建工程—厂房　　　　　　　50000　　　　贷：生产成本—辅助生产成本　　　50000　　（5）计提工程人员工资　　借：在建工程—厂房　　　　　　　95800　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95800　　（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账　　借：固定资产—厂房　　　　　　　765680　　　　贷：在建工程—厂房　　　　　　　765680　　（7）剩余工程物资转作存货　　借：原材料　　　　　　　　　　　　34188.03　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）5811.97　　贷：工程物资40000　　（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本　　借：固定资产—厂房　　　　　　　34320　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　34320Y公司2006年9月1日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为390000元，增值税进项税额为66300元，原购入时所支付的运输费为3750元，款项已通过银行支付；生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值36300元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6171元；领用本公司所生产的产品一批，成本为48000元，计税价格50000元，增值税税率17%，消费税税率10%，应付安装工人的工资为7200元；生产线于2007年12月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为10年，尚可使用年限为9年，预计到下次装修还有8年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制有关会计分录；(2)计算2008年的折旧及会计分录。【正确答案】（1）购买和领用物料时：借：工程物资460050（390000+66300+3750）贷：银行存款460050借：在建工程460050贷：工程物资460050（2）领用本公司原材料借：在建工程42471贷：原材料36300应交税费——应交增值税（进项税额转出）6171（3）领用本公司产品借：在建工程61500贷：库存商品48000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（50000×17%）应交税费——应交消费税5000（50000×10%）（4）应付安装工人工资借：在建工程7200贷：应付职工薪酬7200（5）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产571221（460050+42471+61500+7200）贷：在建工程571221（6）2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。借：制造费用71402.625贷：累计折旧71402.625甲公司生产线一条，原价为1400000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用3年，已提折旧为700000元。2006年12月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出240000元。改造后的生产线预计还可使用4年，预计净残值为0。根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。【正确答案】（1）借：在建工程700000累计折旧700000贷：固定资产1400000（2）借：在建工程240000贷：银行存款240000（3）借：固定资产940000贷：在建工程940000（4）改造后的生产线年折旧额=940000/4=235000（元）　　　　借：制造费用　　　235000　　　　　　贷：累计折旧　　　　235000Y公司为一家上市公司，其2003年到2007年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2003年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税为85万元，另发生运输费20万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为5万元，采用直线法计提折旧。（2）2004年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为500万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2005年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2006年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为11万元。2006年12月31日，该设备未发生减值。（5）2007年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入45万元、保险公司赔偿款28.5万元，发生清理费用5万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2003年12月12日取得该设备的会计分录。（2）计算2004年度该设备计提的折旧额。（3）计算2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4）计算2005年度该设备计提的折旧额。（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算2006年度该设备计提的折旧额。（8）计算2007年12月31日处置该设备实现的净损益。（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）借：固定资产605（500+85+20）贷：银行存款605（2）2004年度该设备计提的折旧额＝（605－5）/10＝60（万元）（3）2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（605－60）－500＝45（万元）会计分录：借：资产减值损失45贷：固定资产减值准备45（4）2005年度该设备计提的折旧额＝（500－5）/9＝55（万元）（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程445累计折旧115固定资产减值准备45贷：固定资产605（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：借：在建工程30贷：银行存款30借：固定资产475贷：在建工程475（7）2006年度该设备计提的折旧额＝（475－11）/8×9/12＝43.5（万元）（8）2007年年末处置时的账面价值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（万元）处置净损失=373.5－45－28.5+5=305（万元）。（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理373.5累计折旧101.5（43.5+58）贷：固定资产475借：银行存款45贷：固定资产清理45借：银行存款28.5贷：固定资产清理28.5借：固定资产清理5贷：银行存款5借：营业外支出305贷：固定资产清理305ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：(1)2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。(2)该设备安装期间领用工程物资24万元(含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为0.51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3.99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。(3)2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：（1）计算该设备的入账价值；(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额；(3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】(1)计算该设备的入账价值该设备的入账价值＝680＋115.6＋26.9（运费）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860(万元)(2)计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40%2000年应计提的折旧额＝860×40%×9/12＝258(万元)2001年应计提的折旧额＝860×40%×3/12＋(860－860×40%)×40%×9/12＝240.8(万元)（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）2002年应计提的折旧额=(860－344)×40%×3/12＝51.6(万元)计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2002年应计提折旧，由于2002年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2002年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二个折旧年度是2001年4月1日至2002年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2002年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。(3)编制出售该设备的会计分录借：固定资产清理309.6累计折旧550.4贷：固定资产860借：银行存款306贷：固定资产清理306借：固定资产清理0.4贷：银行存款0.4将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：借：营业外支出4贷：固定资产清理4丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录；（2）计算2001年度该设备计提的折旧额；（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；（4）计算2002年度该设备计提的折旧额；（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录；（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；（7）计算2004年度该设备计提的折旧额；（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益；（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）借：固定资产411（350+59.5+1.5）贷：银行存款411（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）会计分录：借：资产减值损失50.4贷：固定资产减值准备50.4（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程287累计折旧73.6固定资产减值准备50.4贷：固定资产411（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程25贷：银行存款25借：固定资产312贷：在建工程312（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）（8）处置时的账面价值=312－27.75－37=247.25（万元）处置净损失=247.25－10－30+3=210.25（万元）（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理247.25累计折旧64.75贷：固定资产312借：银行存款10贷：固定资产清理10借：银行存款30贷：固定资产清理30借：固定资产清理3贷：银行存款3借：营业外支出210.25贷：固定资产清理210.25某股份有限公司20×7年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到A公司发放的现金股利20000元。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。【正确答案】（1）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）800000投资收益4000贷：银行存款804000（2）借：应收股利20000贷：投资收益20000（3）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款926000（4）借：银行存款20000贷：应收股利20000（5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元）借：公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）60000（6）借：银行存款1040000交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）36000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）1020000投资收益56000借：投资收益36000贷：公允价值变动损益36000（7）公允价值变动损益＝18×40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）]＝64000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）64000贷：公允价值变动损益64000甲股份有限公司20×1年1月1日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张。该债券每年年末付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为10.66%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。【正确答案】（1）20×1年1月1日借：持有至到期投资――成本80000――利息调整4000贷：银行存款84000（2）20×1年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8954（84000×10.66%）持有至到期投资――利息调整646收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（3）20×2年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8886【（84000-646）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整714收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）20×3年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8809【（84000-646-714）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整791收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）20×4年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8725【（84000-646-714-791）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整875收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）20×5年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8626持有至到期投资――利息调整974（4000-646-714-791-875）收到利息和本金时：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资――成本8000020×1年5月6日，甲公司支付价款l0160000元(含交易费用20000元和已宣告发放现金股利l40000元)，购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140000元。20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。【正确答案】(1)20×1年5月6日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本l0020000应收股利l40000贷：银行存款l0160000(2)20×1年5月10日，收到现金股利借：银行存款l40000贷：应收股利l40000(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动380000贷：资本公积——其他资本公积380000(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积——其他资本公积400000贷：可供出售金融资产——公允价值变动400000(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益200000(6)20×2年5月13日，收到现金股剁借：银行存款200000贷：应收股利200000(7)20×2年5月20日，出售股票借：银行存款9800000投资收益220000可供出售金融资产——公允价值变动20000贷：可供出售金融资产——成本l0020000资本公积——其他资本公积2000020×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。要求：（1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；（2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；（3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。【正确答案】（1）假定划分为交易性金融资产：购入时：借：交易性金融资产—成本950投资收益11贷：银行存款96120×1年年末：借：交易性金融资产—公允价值变动50贷：公允价值变动损益50借：应收利息33贷：投资收益33（2）假定划分为持有至到期投资：购入时：借：持有至到期投资—成本1100贷：银行存款961持有至到期投资－—利息调整13920×1年年末：应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）借：应收利息33持有至到期投资—利息调整24.66贷：投资收益57.66（3）假定划分为可供出售金融资产：购入时：借：可供出售金融资产—成本1100贷：银行存款961可供出售金融资产－—利息调整139应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）借：应收利息33可供出售金融资产—利息调整24.66贷：投资收益57.66摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34贷：资本公积—其他资本公积14.3420×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票200000股，乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。【正确答案】甲公司有关的账务处理如下：(1)20×5年1月l日购入股票借：可供出售金融资产——成本3000000贷：银行存款3000000(2)20×5年5月确认现金股利借：应收股利40000贷：可供出售金融资产——成本40000借：银行存款40000贷：应收股利40000(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积360000贷：可供出售金融资产——公允价值变动360000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1360000贷：资本公积——其他资本公积360000可供出售金融资产——公允价值变动1000000(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动600000贷：资本公积——其他资本公积6000002007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80％的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利200万元。要求：做出A公司上述股权投资的会计处理。【正确答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资－B公司　　500　　贷：银行存款　　　　　　　500（2）2007年5月2日借：应收股利80　　贷：长期股权投资－B公司80（3）2008年5月2日借：应收股利　　　　240　　贷：投资收益　　　　　　160　　　　长期股权投资－B公司　80（4）2009年5月2日借：应收股利160　　长期股权投资－B公司　　　80　　贷：投资收益　　　　　　240A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10％的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220000元。B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股东权益合计2400000元，其中股本2000000元，未分配利润400000元；2007年实现净利润800000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600000元。2008年B公司实现净利润1000000元，2009年4月20日宣告分配现金股利1100000元。要求：对A公司该项投资进行会计处理。【正确答案】（1）购入B公司股票时：借：长期股权投资－B公司　　220000　　贷：银行存款　　　　　　　　220000（2）2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利　　　　　　　　20000　　贷：长期股权投资－B公司　　　20000（3）2008年5月1日，B公司宣告分配股利：借：应收股利　　　　　　　　　60000　　长期股权投资－B公司　　　20000　　贷：投资收益　　　　　　　　　80000（4）2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利　　　　　　　　110000　　贷：长期股权投资－B公司　　　　10000　　　　投资收益　　　　　　　　　100000甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年投资业务有关的资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司所有者权益总额为3000万元。（2）2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元，并于2007年5月26日实际发放。（3）2007年度，乙公司实现净利润1200万元。（4）2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元，并于2008年5月20日实际发放。（5）2008年度，乙公司发生净亏损600万元。（6）2008年12月31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为900万元。（7）2009年6月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积200万元。（8）2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签定 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，将其所持有乙公司的30%的股权全部转让给丙公司。股权 转让协议 股权转让协议模板下载股权转让协议下载股权转让协议 下载关于幼儿园转让协议关于幼儿园转让协议 如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为1100万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的80%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的20%。2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的80%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。（9）2009年度，乙公司实现净利润400万元，其中1月至10月份实现净利润300万元。假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：编制甲公司2007年至2009年投资业务相关的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）【正确答案】（1）借：长期股权投资——乙公司（成本）　　1000　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1000　（2）借：应收股利　　　　　　　　60（200×30％）　　　　　贷：长期股权投资——乙公司（成本）　　　60　　　　借：银行存款　　　　　　　60　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　60　（3）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　360（1200×30％）　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　360（4）借：应收股利　　　　　　　　　　　90（300×30％）　　　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　90　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　90　　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　90　（5）借：投资收益　　　　　　　　　　　180（600×30％）　　　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　180　（6）此时，长期股权投资新的账面价值＝（1000－60）＋（360－90－180）＝1030（万元），应计提减值准备：1030－900＝130（万元）。　　借：资产减值损失　　　130　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　130（7）借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）　　　60（200×30％）　　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　60　（8）借：银行存款　　　　　　　　　　　　880（1100×80％）　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　880　（9）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　120（400×30％）　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1202007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）【正确答案】（1）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资－乙公司（成本）　　234　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　34借：主营业务成本　　　　　　　　　　180　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180（2）2007年乙企业实现净利润600万元：借：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　120（600×20％）　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：借：投资收益　　　　　　　　　　　　354　　贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　　354借：投资收益　　　　　　　　　　　　80　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）：借：长期应收款　　　　　　　　　　　80　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　114甲公司20×1年1月2日以银行存款2700万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由A、B、C、D、E企业平均持有。20×1年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为14500万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。20×1年乙公司实现净利润800万元，20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元，20×2年乙公司发生净亏损100万元。20×3年1月1日，乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的投资股份，同时以1800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。20×3年乙公司实现净利润500万元。20×3年3月1日，乙公司宣告分配20×2年度的现金股利450万元。20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度的现金股利200万元。假定不考虑各种税费。要求：编制甲公司的会计分录（单位为万元）。【正确答案】（1）20×1年1月2日投资时借：长期股权投资—乙公司（成本）　2700　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2700借：长期股权投资—乙公司（成本）200　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　200（2）20×1年乙公司实现净利润800万元借：长期股权投资—乙公司（损益调整）　160　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　160（800×20％）（3）20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：借：应收股利　　　　　　　　　　　　　60（300×20％）　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　　60（4）20×2年乙公司发生净亏损100万元：借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20（100×20％）　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　　20（5）20×3年1月1日出售10％股权：借：银行存款　　　　　　　　　　　　1800　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　1450[（2700＋200）×50%]　　　　长期股权投资—乙公司（损益调整）　　　40[（160－60－20）×50%]　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　310借：长期股权投资—乙公司　　　　　　1490　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　1450　　　　长期股权投资—乙公司（损益调整）　　　40（6）20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。借：应收股利　　　　　　　　　　　　　45　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　45（7）20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。应冲减投资成本＝（450＋200－500）×10％－45＝－30（万元）应确认投资收益＝200×10％－（－30）＝50（万元）借：应收股利　　　　　　　20（200×10％）　　长期股权投资－乙公司　　　　　　　　30　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　50A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司发行在外股份的20%，A公司采用权益法核算该项投资。2007年12月31日B公司股东权益的公允价值总额为4000万元。2007年B公司实现净利润600万元，提取盈余公积120万元。2008年B公司实现净利润800万元，提取盈余公积160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。2008年B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2008年末该项股权投资的可收回金额为1200万元。2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资，实得价款1300万元。要求：根据上述资料编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。【正确答案】（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资－B公司（成本）　　950　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950（2）2007年B公司实现净利润600万元：A公司应该确认的投资收益＝600×20%＝120（万元）。借：长期股权投资－B公司（损益调整）　120　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。（4）2008年B公司实现净利润800万元：A公司应该确认的投资收益＝800×20%＝160（万元）。借：长期股权投资－B公司（损益调整）　　160　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：借：应收股利　　　　　　　　　20　　贷：长期股权投资－B公司（损益调整）　　　20（6）收到现金股利时：借：银行存款　　　　　　　　　20　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20％＝40（万元）借：长期股权投资――B企业（其他权益变动）　　40　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　40（8）2008年末长期股权投资的账面价值＝950+120+160－20＋40＝1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：借：银行存款　　　　　　　　　　1300　　长期股权投资减值准备　　　　　50　　贷：长期股权投资－B公司（成本）　　　　950　　　　　　　　　　－B公司（损益调整）　　260　　　　　　　　　　－B公司（其他权益变动）　40　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　100借：资本公积――其他资本公积　　　40贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40