2019年第4章财务成果业务的核算教学

第六节财务成果业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务一、财务成果业务概述◆企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额，是综合反映企业经济效益的重要指标。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）利润总额即“利得”利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出即“损失”（二）营业利润营业利润＝营业收入－－营业成本营业税金及附加－期间费用＋－投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和净收益时加；净损失时减管理费用财务费用销售费用?（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金＝利润总额－所得税费用净利润三、营业利润的核算（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义◆不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。◆对期间费用的理解与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用A、管理费用包括：1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费等2、工会经费、劳动保险费、业务招待费等；3、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税；4、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘盈或盘亏；等等。B、财务费用包括：1、作为期间费用的利息支出（减利息收入）2、汇兑损益；3、相关手续等C、销售费用包括：1、销售过程中发生的运杂费、广告费；2、展览费；3、代销手续费、专设销售机构经费等3.账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用管理费用财务费用4.核算举例【例1】出差人员报销差旅费2460元，余款540元交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款—李好3000※分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款—李好3000贷：库存现金3000※如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000库存现金460【例2】用现金支付董事会成员津贴等126320元。借：管理费用126320贷：库存现金126320【例3】冲销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费2010元。借：管理费用2010贷：预付账款2010【例4】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费5200元。借：销售费用5200贷：银行存款5200【例4-5】计算出企业专设销售网点的销售人员工资41610元，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610【例6】计算出企业应缴纳的车船使用税6200元、房产税12000元等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税2800元。借：管理费用21000贷：应交税金-应交车船使用税6200-应交房产税12000银行存款2800（二）投资收益的核算（非会计专业不做要求）1.投资收益的含义◆企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。2.账户设置投资收益银行存款本年利润发生损失实现收益××××××结转收益结转损失(或期末余期末余额额:净损失)净收益交易性金融资产应收股利×××××××××交易性金融资产应收股利账户性质：资产类账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。注：投资损失应转入“本年利润”账户借方3.核算举例【例7】企业高于购买价550000元抛出以交易为目的而购入的股票，获款579280元已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）投资收益29280（净收益）※企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产550000贷：银行存款550000【例8】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50000元，款项尚未收到。借：应收股利50000贷：投资收益50000四、净利润的计算与核算利润（或亏损）总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用净利润从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。（一）营业外收支的核算（1）营业外收支的含义◆营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益、接受捐赠利得等。营业外支出包括处置固定资产净损失、固定资产盘亏、出售无形资产损失和罚款、捐赠支出等。（3）账户设置（4）核算举例【例9】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例10】企业用银行存款支付公益性捐赠20000元。借：营业外支出20000贷：银行存款20000（三）所得税费用的核算（1）所得税费用的含义●企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法（按年计算，分期预交）企业所得税＝应纳税所得额×适用税率提示1：在实际工作中，应纳税所得额是在利润总额的基础上调整计算确定的：应纳税所得额＝利润总额±税前调整项目提示2：企业若分期预交所得税，计算公式如下：当期应纳所得税＝当期累计应纳所得税额－上期累计已缴纳所得税额当期累计应纳所得税额＝当期累计利润总额×适用税率假定京连公司的所得税税率25%，应交所得税额应为：500000×25%＝125000（元）②核算举例【例11】企业计算应交所得税。借：所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税125000应交税费所得税费用所得税费用（3）所得税费用的核算①账户设置（四）净利润的核算（1）净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=500000元-125000元=375000元（2）净利润形成的核算①账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户，此外，还应设置“本年利润”账户。净利润形成的核算“本年利润”账户属于所有者权益科目。是用来核算监督企业实现净利润（或发生亏损）情况的账户。企业为了核算一定期间的财务成果，会计期末应进行本年净利润的结转。企业应于期末将各项收入类、成本、费用类账户结转到“本年利润”账户。其中收入类账户余额转入“本年利润”账户的贷方，将成本、费用类账户余额转入“本年利润”账户的借方。“本年利润”—核算企业在本年度内实现的利润或发生的亏损。说明：?属于所有者权益类账户；?（本月贷方发生额-本月借方发生额）>0，表示本月实现了利润；?（本月贷方发生额-本月借方发生额）<0，表示本月发生了亏损；?在年度中间，该账户不结转；?年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。借本年利润贷期末转入的各种费用支出期末转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的净利润②核算举例【例12】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益29280营业外收入84800贷：本年利润2572080【例13】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本20680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000【例14】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。借：本年利润125000贷：所得税费用125000“本年利润”账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。?【例15】企业期末结转本期实现的净利润?借：本年利润375000?贷：利润分配——未分配利润375000本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润375000结转利润375000（实现利润375000）※年终结转后应无余额。（3）净利润的结转五、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润（二）利润分配的顺序可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润或股利支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利2、利润分配的核算利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容:1、提取盈余公积金；2、分配给投资者。（一）需要设置的账户利润分配核算的账户利润分配应付股利盈余公积“利润分配”—反映企业已分配的利润或历年结余数额。说明：?属于所有者权益类账户。?应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。借利润分配贷实际分配的利润数额：1、提取法定盈余公积金2、分配给投资者的利润年末从“本年利润”账户转入的全年净利润余额：年度中间为累计已分配的利润，年末结账后为未弥补亏损余额：年末未分配利润企业按照规定从净利润中提取的积累资金。“盈余公积”—核算企业盈余公积金的提取和使用。说明：?属于所有者权益类账户。按盈余公积种类设置明细分类账。借盈余公积贷盈余公积金的支用数从净利润提取的盈余公积金余额：盈余公积结存数“应付股利”—核算企业向投资者支付利润情况。说明：?属于负债类账户。借应付股利贷计算出应支付给投资者的股利或利润实际支付给投资者利润余额：应付未付股利或利润应付现金股利（三）账户设置（四）核算举例【例16】企业提取盈余公积金。提取数=净利润×规定的提取比率本例：375000元×10%=37500元借：利润分配—提取盈余公积37500贷：盈余公积37500【例17】企业分配给股东现金股利80000。分配现金股利分录：借：利润分配—应付股利80000贷：应付股利80000?【例18】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。?借：利润分配—未分配利润217500?贷：利润分配—提取盈余公积37500?—应付股利80000课堂练习目的：练习有关利润形成业务的核算。资料：利和股份公司2008年12月份发生下列有关利润形成与分配的业务：（1）用现金4500元支付厂部办公用品费。（2）将无法偿还的应付款18000元予以转账。（3）用银行存款6000元支付罚款支出。（4）报销职工差旅费200元，付给现金。（5）预提应由本月负担的银行借款利息450元。（6）收到罚款收入20000元存入银行。（7）结转本月实现的各项收入，其中产品销售收入148000元，营业外收入32000元。（8）结转本月发生的各项费用，其中：产品销售成本40000元，产品销售费用1500元，产品销售税金2000元，管理费用33600元，财务费用450元，营业外支出22450元。（9）根据（7）、（8）项业务确定的利润总额按25%的税率计算所得税并予以结转。（10）年末结转本年净利润60000元。（11）按税后利润10%提取盈余公积金。（12）按剩余利润的40%分配给投资人。要求：编制上述业务的会计分录。利和股份公司利润业务的处理如下：（1）借：管理费用4500贷：库存现金4500（2）借：应付账款18000贷：营业外收入18000（3）借：营业外支出6000贷：银行存款6000（4）借：管理费用200贷：库存现金200（5）借：财务费用450贷：预提费用450（6）借：银行存款20000贷：营业外收入20000（7）借：主营业务收入148000营业外收入32000贷：本年利润180000（8）借：本年利润100000贷：主营业务成本40000营业税金及附加2000销售费用1500管理费用33600财务费用450营业外支出22450（9）本期应交所得税=（180000-100000）×25%=20000（元）借：所得税费用20000贷：应交税费——应交所得税20000借：本年利润20000贷：所得税费用20000（10）借：本年利润60000贷：利润分配——未分配利润60000（11）提取的盈余公积金=60000×10%=6000（元）借：利润分配——提取法定盈余公积6000贷：盈余公积6000（12）分给投资人的利润=（60000-6000）×40%=21600（元）借：利润分配——应付现金股利21600贷：应付股利21600目的：练习产品销售业务的核算。资料：利和股份有限公司2009年10月份发生下列销售业务：（1）销售产品18台，单价2000元，增值税税率17%，价税款尚未收到。（2）销售产品总价款126000元，增值税销项税额21420元，款项收到存入银行。（3）用银行存款1500元支付销售产品的广告费。（4）预收某公司订货款20000元存入银行（5）企业销售产品价款478000元，增值税进项税额81260元，款项收到一张已承兑的商业汇票。（6）结转本月已销售产品成本350000元。（7）经计算本月销售产品的城市维护建设税1600元。要求：编制本月业务的会计分录。（1）借：应收账款42120贷：主营业务收入36000应交税费——应交增值税（销项税额）6120（2）借：银行存款147420贷：主营业务收入126000应交税费——应交增值税（销项税额）21420（3）借：销售费用1500贷：银行存款1500（4）借：银行存款20000贷：预收账款20000（5）借：应收票据559260贷：主营业务收入478000应交税费——应交增值税（销项税额）81260（6）借：主营业务成本350000贷：库存商品350000（7）借：营业税金及附加1600贷：应交税费——应交城市维护建设税1600课后作业目的：练习产品销售业务的会计分录：资料：AB股份公司2009年4月份发生下列经济业务：（1）4月2日，销售甲产品500件，每件售价200元，货款100000元，增值税税率17%，货款已收到并收入银行。（2）4月5日，收到上月恒新厂所欠货款7000元，存入银行。（3）4月10日，销售给恒新厂家甲产品200件，每件售价200元，乙产品100件，每件售价100元，共计50000元，增值税销项税额8500元，收到面值为58500元的商业汇票一张。（4）4月16日，以银行存款支付金融机构手续费1000元。（5）4月17日，销售A材料4000千克，每千克售价2.5元，货款10000元，增值税销项税额1700元，款已收到存入银行。（6）4月18日，银行存款支付销售甲产品、乙产品的保险费用800元、广告宣传费1200元。（7）4月26日，销售给明达工厂甲产品900件，每件售价200元，乙产品200件，每件售价100元，计货款200000元，增值税销项税额34000元，款项尚未收到。（8）4月30日。上述销售的甲、乙产品属于应纳消费税的产品，假定消费税税率为5%。（9）4月30日，结转本月已销材料成本8000元。（10）4月30日，结转本月已销产品的生产成本。（具体内容见下表）要求：根据上述经济业务编制会计分录。