在建工程领用应税货物的会计处理
业任建工程领用应税货物是增值税视同销售行
止为.国家
规定
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企业在建工程领用应税货物必须以
货物售价或组成计税价格计提增值税销项税额,不通
过收入账户核算在建工程成本.笔者认为企业在建工
程领用应税货物应该通过收入账户核算在建工程成本.
一
,两种会计处理方法及其区别
在建工程领用应税货物,是指企业将自产或委托
加工的货物用于本企业的在建工程.假如某企业在建
工程领用产成品,产成品成本价格为400,000元,销售
价格为600,000元,增值税税率为17%,对这个业务可
以有以下两种会计处理方法.
1.以货物销售价格计提增值税销项税额,以货物
成本价格核算在建工程成本,不通过收入账户核算.增
值税销项税额为102,000元,其计算方法是用600,000乘
17%.会计分录为:
账户进行会计核算后,企业的利润总额及在建工程成
本都是真实可靠的,并非虚增_r企业利润总额及在建
工程成本.
企业在建工程领用本企业的应税货物应否通过收
入账户进行会计核算,核心在于这些应税货物如何计
价.如果以货物的成本价格作为计价基础,其会计处
理无需通过收入账户进行核算;如果以货物的销售价
格或组成计税价格作为计价基础,其会计处理必须通
过收入账户进行核算.
在市场经济条件下,根据会计核算真实性和历史
成本原则,企业的一切资产都应该以其市场公允价值
计价.资产的市场公允价值是资产准确完整的价值,
是为社会公众所接受和承认的资产价值,是资产真实
可靠的价值.企业在建工程领用本企业应税货物的市
场公允价值是货物的销售价格或组成计税价格.企业
在建工程的会计处理
货,一?.==_
借:在建工程502,000元
贷:产成品400,000元
应交税金一应交增值税(销项税额)102,000元
2.以货物销售价格计提增值税销项税额,以货
物销售价格核算在建工程成本,通过收入账户核算.增
值税销项税额为102,000元,其计算方法是用600,000乘
17%.会计分录为:
借:在建工程702,000元
贷:产品销售收入600,000元
应交税金一应交增值税(销项税额)102,000元
借:产品销售成本400,000元
贷:产成品400,000元
两种计提方法产生两种不同的结果.第一种方法
与第二种方法相比,计提的增值税销项税额相等,少
计了企业收入总额与在建工程成本.目前财政部与国
家税务总局规定企业在建工程领用应税货物采用第一
种会计处理方法,不通过收入账户进行会计核算,其
弊端是虚减企业收入总额与在建工程成本,减少企业
应纳税所得额或税收亏损.
二,应该通过收入账户核算企业在建工程领用应
税货物’
有人认为企业在建工程领用应税货物通过收入账
户进行会计核算,虚增了企业利润总额与在建工程成
本.笔者认为,企业在建工程领用应税货物通过收入
资产的价值应该与其市场公允价值相同或接近,当企
业资产价值与其市场公允价值差距过大,应该按照国
家有关规定进行法定资产评估,使企业资产价值接近
其市场公允价值.如果企业在建工程领用本企业应税
货物以货物成本价格作为计价基础,不以货物的销售
价格或组成计税价格作为计价基础,那么在价格水平
稳定的前提下,当对该项固定资产进行法定资产评估
时,该项固定资产肯定会增值,增值数额是货物售价
或组成计税价格与其成本价格的差额.可见,这个差
额是企业在建工程领用本企业应税货物时的应计未计
价值,它应该计入企业在建工程成本,并据以计算企
业应纳税所得额.法定资产评估增值在企业清算时也
必须计入清算损益,据以计算企业清算期间的应纳税
所得额.
企业在建工程领用本企业的应税货物以货物的销
售价格或组成计税价格作为计价基础,与以这些货物
的成本价格作为计价基础相比,增加了企业利润与在
建工程成本.企业增加的利润与企业增加的在建工程
成本的数额相等,增加的利润的形态是在建__[程实体.这
与企业盘盈固定资产增加利润相同.
事实上,根据企业所得税暂行条例的规定,企业
在建工程领用本企业的应税货物,必须将领用应税货
物的公允价值计入企业收入总额,据以计算企业应纳
税所得额或税收亏损.
浙公网安备 33021202002483