货币资金审计案例

货币资金审计案例 货币资金审计综合实例 实例:中原兴业股份有限公司货币资金审计 一、实训目的 通过实训，使学生掌握货币资金审计的基础理论知识，并能够将货币资金的审计理论知识应用于审计实务，熟悉货币资金审计的过程，学会审计工作底稿的编制方法，为今后的审计实践工作打下坚实的基础。 货币资金是固有风险较高的项目，企业会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来。学习本实例，同学们可了解货币资金审计业务中内部控制的关键点及其测试过程，货币资金的控制测试程序、会计核算中可能存在的舞弊形式、货币资金余额的确认方法、审核方法及其审计调整、货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿的编制等。 二、实训要求 (一)掌握货币资金审计的基础理论知识。 (二)认真阅读实训资料，理解实训资料的要求。 (三)根据实训资料的内容和要求，按照货币资金审计的工作程序，填写相关的审计工作底稿。 (四)形成货币资金审计实训的支持性审计结论。 三、实训必备知识提示 (一)货币资金审计涉及的凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有:(1)现金盘点表;(2)银行对账单;(3)银行存款余额调节表;(4)有关科目的记账凭证和原始凭证;(5)有关会计账簿。 (二)货币资金的审计目标 1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有; 2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏; 3.确定货币资金的余额是否正确; 4.确定货币资金在财务报表上的披露是否恰当。 (三)货币资金内部控制的内容及测试 l(货币资金内部控制的内容 (1)一个良好的货币资金内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 应该包括 以下几点:? 货币资金收支与记账的岗位分离;? 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据;? 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续;? 控制货币资金坐支，当日收入货币资金应及时送存银行;? 按月盘点货币资金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符;? 加强对货币资金收支业务的内部审计。(2)货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金(零用货币资金)内部控制。 2(货币资金内部控制的了解与测试 (1)了解货币资金内部控制制度，注册会计师应当关注:?货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理;?是否存在与本单位经营无关的款项收支情况;?是否存在出租、出借银行账户的情况;?出纳与会计的职责是否严格分离;?货币资金是否妥善保管，是否定期盘点、核对;?是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 (2)货币资金内部控制的测试包括:?了解货币资金内部控制;?抽取并检 查收款凭证;?抽取并检查付款凭证;?抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;?检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致;?抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核;? 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 货币资金内部控制。 (三)货币资金审计的实质性程序 1(核对货币资金日记账与总账的余额是否相符; 2. 实施实质性分析程序;3.监盘库存现金;4.抽查大额货币资金收支;5.检查 (检查外币货币资金的折算方法是否符合规定，并货币资金收支的正确截止;6 是否与上年一致;7. 取得并检查银行存款余额调节表;8.函证银行存款余额;9(对定期存款或限定用途存款，应查明情况，做出记录;10.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或者存放在境外的款项; 11.检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露等等。 四、实训资料 (一)中原兴业股份有限公司基本情况 中信会计师事务所接受中原兴业股份有限公司董 事会下设审计委员会的委托，对中原兴业股份有限公司进行年度财务报表审计。双方就年度财务报表的审计已经签订了审计业务约定书，中信会计师事务所派以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度的财务报表进行了审计。本实训案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。 中原兴业股份有限公司主营各类塑料制品、粘胶制品，各类包装及印刷复合制品和塑料加工设备、模具制造、加工等。其中各类塑料薄膜制品占主营业务的72%，拥有当代先进技术水平的设备占设备总量的60%左右。2007年度财务报表反映:年末的总资产为5.32亿元，负债为3.24亿元，所有者权益总额为2.08亿元:主营业务收入与主营业务利润及净利润都较上年增长l0%以上，发展前景看好。 中原兴业股份有限公司2006年度的会计报表已由另一会计师事务所审计，并签发了无保留意见的审计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。中原兴业股份有限公司2007年生产、销售情况正常，相关的重大错报风险较小，根据中原兴业股份有限公司的实际情况，中信会计师事务所初步确定其2007年度会计报表审计的整体重要性水平为2 080 000元，货币资金是固有风险比较高的审计领域，货币资金的重要性水平应相对比较低，分配确定的货币资金的重要性水平为22 000元。 (二)中原兴业股份有限公司货币资金项目在资产负债表中的反映如下表11-19所示: 根据上述资料对中原兴业股份有限公司货币资金项目实施审计，以确定其合法性与公允性，并编制相关的审计工作底稿。 五、实训涉及的工作底稿 本实训涉及的审计工作底稿如下:货币资金内部控制调查表、货币资金内部控制测试程序表、货币资金内部控制测试表、货币资金收款凭证抽查测试表、货币资金付款凭证抽查测试表、货币资金实质性测试程序表、货币资金各项目余额核对明细表、库存现金盘点表、银行询证函回函、银行存款余额调节表、大额现金收支抽查表、大额银行存款收支抽查表、货币资金截止情况测试表、外币货币资金折算测试表、货币资金审定结果表等，详细格式见下面实例。 六、实训过程 (一)了解中原兴业股份有限公司基本情况并进行记录 以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组对中原兴业股份有限公司的基本情况进行了解，由李明负责存量货币资金的审计工作，李明通过发放调查表等方式对货币资金的内部控制进行了初步了解和描述，调查表见表11—20。 了当天的收款过程，经过观察后发现，公司货币资金收支业务 岗位职责 总经理岗位职责总经理安全岗位职责工厂保安人员的岗位职责工厂财务部岗位职责工程测量员岗位职责 划分明确，出纳与记账由两人以上负责，日记账与总账定期进行核对，及时盘点现金，定期编制银行存款余额调节表。 (二)控制测试 经过以上的了解和分析，中原兴业股份有限公司的 货币资金内部控制制度在整体 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 上比较合理，能够防止、发现并纠正有关的重大错报，并得到了执行，所以审计小组决定进行控制测试。控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。审计人员李明通过检查文件资料、询问、现场观察、重新执行某项业务等方法来测试内部控制制度是 否得到有效执行。审计小组执行的相关控制测试程序见下表11-21。 )财务部稽核人员对库存 控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面:(1 现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点;(2)通过查看支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象; (3)对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责与权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。经审计小组人员提出建议，被审计单位同意加强相关的控制管理。 综合以上的分析与测试，审计小组得出如下的结论: 1.对相关内部控制的评价:经了解，货币资金收支的内部控制设计健全、合理，执行良好，通过控制执行测试，也证明是有效的。因此，该内部控制可信赖程度高，相应地，重大错报风险较低; 2.审计策略:由于货币资金内部控制可信赖程度高，相应的货币资金业务和会计记录发生错弊的可能性很小，因此，在实施审计时可相应减少实质性程序的数量和范围。 (三)实质性程序 审计小组人员李明根据货币资金收支的内部控制测试情况设计了如下的货币资金的实质性程序表11-25。 1. 核对货币资金的余额并审阅附注相关内容 审计小组人员李明根据中原兴业公司的上年度资 产负债表、本年度的资产负债表、本年度的货币资金日记账、总账余额核对后，编制了货币资金各项目余额明细表，核对货币资金日记账与总账的余额是否相 。 符，详见下表11-26 2(监盘库存现金 监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否 存在的一项重要程序。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。 李明于2008年2月22日下午下班时对财务部保险柜中的现金实施盘点。由中原兴业公司的出纳员小王和会计主管人员张宇分别对现金进行盘点，李明进行监督并对财务部经管现金的盘点结果记录如下:(1)保险柜现金的实存数为5 929.51元。(2)保险柜中有下列单据已收付款，但未入账:职工李阳报销差旅费，金额为1 830元，手续齐全;职工张功借条一张，未说明用途，无主管领导审批，金额为130元;已经收款未入账凭证有五张，合计金额为1 970元，以上凭证日期均为2008年2月22日(3)盘点前现金日记账的余额为5 924.36元;(4)经核对2008年1月1日,2月21日的收、付凭证和现金日记账，1月1日,2月21日收入现金金额总数为90 743.91元，支出现金金额总数为86 601.80元，正确无误。(5)银行核定的库存现金限额为5 000元。李明编制的库存现金盘点表如下: 3. 函证银行存款余额 银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过 程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。注册会计师应向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函，详见表11-28。 4.取得并检查银行存款余额调节表 审计人员取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。银行存款余额调节表的编制或取得，一方面可以证实银行存款的余额;另一方面也可以根据银行提供的对账单来发现被审计单位核算中可能存在的问题:由于中原兴业公司每天送存销货款，购销业务也较为频繁，另外还有大量的代销业务，经常要与客户结算，银行往来业务较多，审计人员李明对截止到12月31日的银行对账单与银行存款日记账进行核对后，自行编制了2007年12月份的银行存款余额调节表，具体见下表11-29。 未达账项真实性的审计程序，银行存款余额调节表从平衡金额上看没有问题，但李明在进行日记账与对账单核对过程中却发现，在银行对账单上有一笔12月10日收到汇款，两天后有一笔相同数额的现金支票开出， 但企业银行存款日记账上却没有登记，提取现金也未在现金日记账登记，现金支票的票根也不知去向，经核对其他月份也存在类似问题，审计人员判断该公司存在出租出借账号问题。从管理的角度来看，该公司对支票的领用与登记控制不严，容易造成随意使用支票而不入账的问题，其余几笔未达账项均为真实的。 5. 抽查大额货币资金的收支 注册会计师李明应抽查大额货币资金收支的原始凭证，检查其内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。李明抽查了大额的货币资金收支并编制了大额现金收支抽查表11-30和大额银行存款收支抽查表11-31。 6. 抽查资产负债表日前后若干天的货币资金收支凭证实施截止测试 被审计单位资产负债表的货币资金项目中的货币资金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师李明必须验证货币资金收支的截止日期。李明通过对 结账日前后一段时期内货币资金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，如果存在，应考虑是否向被审计单位提出调整建议。 7. 检查外币货币资金的折算是否正确 由于中原兴业公司年末没有外币收支业务的货币资金余额，故只列示底稿样式。 七、实训结果提示 本部分内容列示每一实训的参考审计结论，因为现实中的审计涉及大量的职业判断，审计结论可能会因具体情况的不同而有所不同。以王力为项目组长，以李明、张云、刘丽为组员的项目组对中原兴业股份有限公司资产负债表中货币资金项目的审计结论如下: