企业专项财政资金使用及账务处理探析
且伟研究企业专项财政资金使用及账务处理探析文/潘咏平曹小柯 摘要:近年来,随着国家创新驱动战略的实施,政府对企业的专项财政资金投入不断加大,但企业在专项财政资金使用管理及账务处理等方面存在不
规范
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、不准确等问题,本文通过对问题的梳理及原因分析,就如何规范专项财政资金管理和核算提出了相关建议。关键词:专项财政资金;使用;账务处理;建议党的十八大提出,要把科技创新摆在国家发展全局的核心(一)专项资金使用和管理方面存在的主要问题位置,实施创新驱动战略,加快国家创新体系建设,促进创新资未按照专项资金管理要求专款专用。表现在专项资金与企源高效配置。这一战略的关键就是要让企业成为创新的主体,业营运资金混在一起使用,专项资金支出与企业生产经营支出切实提高企业的创新能力。为此,政府对企业的各项扶持政策无法区分;企业财务账上不体现专项资金,而是根据项目支出越来越多,其中重要的一方面就是政府加大了对企业的专项财的发票复印件建立
台账
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或备查簿,用于对专项资金支出进行统政性资金支持。但由于诸多原因,企业对这些有专项用途的财计;专项资金形成的资产在企业账面上未体现价值或价值明显政性资金(以下简称专项资金)的使用管理、会计核算及税务处偏低。理方面都存在不规范、不统一、不准确的问题。(二)专项资金会计处理方面存在的主要问题一、专项资金的类别未按照企业会计准则和企业会计
制度
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要求进行会计处理。本文所称专项资金,是指政府作为企业所有者技入具有专表现在会计科目使用不规范,核算不准确。有借记;银行存款门用途的资金以及政府给予企业的无偿资助。根据《企业财务贷记;营业外收入;、或;补贴收入;、或;资本公积;的;有借记通则》第二十条,专
项资金主要有五类。一是国家直接投资、资;银行存款;\,贷记;其他应付款;或;专项应付款;的;有借记;银本注入资金,二是投资补助资金,三是贷款贴息、专项经费补助行存款资金,四是政府转贷、偿还性资助资金,五是弥补亏损、救助损(三)专项资金税务处理上存在的主妥问题失或者其他用途资金。未按照;关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的对这五类专项资金,本文按照资金'性质将其归纳为两类,
通知
关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知
;(财税[2011)70号)要求办理。表现在企业不能完整提供一类是政府以所有者身份投入的具有专项或特定用途的款项,税收优惠所需的证明材料;企业将专项资金收入作为不征税收即权益性质的款项,一类是国家对企业资产性和收益性的补入处理的同时,将该项不征税收入用于支出所形成的费用在计贴,即损益性质的款项。算应纳税所得额时做了扣除,或者用专项资金购置资产提取的二、存在问题折旧、摊销在计算应纳税所得额时做了扣除,造成涉税风险。对专项资金的使用和核算,企业会计准则和企业会计制度三、探讨与建议均有相关原则规定,但由于管理部门对部分专项资金未制定具(一)加强专项资金管理体的使用和
管理办法
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,会计准则对专项资金支出的核算未作出根据专项资金管理部门要求及企业纳税优惠需要,企业应明确规定,企业新旧会计制度中会计科目设置不一致,加上部明确每项专项资金的政策意图、资金类别和性质,单独核算,严分财务人员的业务素质不高,导致专项资金无论在管理、使用,格做到专款专用,不得与企业营运资金混合使用,严禁挤占、挪还是核算方面都
存在问题。用。四目中国农业会计2015-5
~伟研究(二)规范使用会计科目形成无形资产的,借记;研发支出贷记;银行存款;等科目,符根据《企业会计准则第16号一政府补助》及《企业会汁准则合
结转条件时,借记;元形资产贷记;研发支出;。同时,在核应用指南一会计科目和主要账务处理>>,对专项资金收支使用算时也应按照具体项目名称进行
递延收益;、;营业外收入;、;专项应付款;、;明细核算或辅助核算。的科目可以有;
在对于政府引导企业开展、由企业先行投入资金并组织研建工程;、;研发支出;等。这几个会计科目基本上能够满足专项发的实行财政后补助性质的科研项目取得的专项资金,由于资金收支核算的需要,但对于专项资金发生的收益性支出没有企业在取得专项资金前已经将发生的研发支出计入企业相关对应的科日进行核算,因此,作者建议,在符合会计准则框架下成本费用,收支核算相对可以简化。收到后补助专项资金时,设置一个过渡性会计科目对这类支出进行归集,并认为可以借收入直接计入损益,支出由企业根据实际情况计入相关成本用;其他应收款;科目。费用。有关科目的具体核算内容如下:(四)完善制度办法;递延收益;科目核算企业根据政府补助准则确认的应在一是期望能修改完善相关会计准则或指南。会计准则对专以后期间计入当期损益的专项资金营业外收入;科目核算企项资金支出的核算方法未作明确规定,不细化,是造成核算不业在当期损益中确认的专项资金专项应付款;科目核算企业规范、不准确的原因之一,因此,建议进一步完善,明确会计科取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项,目、具体核算内容及账务处理方法。二是建议管理部门完善专本文建议该科目核算政府以所有者身份投入的具有专项或特项资金管理办法。对于作为不征税收入处理的专项资金应同时定用途的款项。以上三个科目主要核算专项资金收入。其中,符合三个条件,企业才能享受税收优惠,即:企业能够提供规定;递延收益;和;营业外收入;核算损益性质的专项资金收入,资金专项用途的资金拨付文件、财政部门或其他拨付资金的政;专项应付款;核算权益性质的专项资金
收入。府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求、企业;研发支出;科目核算企业专项资金支出中最终形成无形对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。但在实际工资产的资本性支出在建工程;科目核算企业专项资金支出中作中,有些专项资金文件中只明确了专项资金的用途,并无与最终形成固定资产的资本性支出其他应收款;科目核算企业该专项资金配套的资金管理办法或具体管理要求,造成企业无专项资金支出中的收益性支出。以上三个科目主要归集和核算法享受到专项资金作为不征税收入处理的税收待遇。因此,建专项资金支出。议管理部门完善专项资金管理办法或在资金拨付文件中专门(三)准确核算专项资金收支明确资金的具体管理要求,使专项资金的税收优惠政策落到实1.权益性质的专项资金核算。企业按收到的拨款,借记;银处。行存款;等科目,贷记;专项应付款;。支出时,不形成资产的支出直接冲减专项应付款,借记;专项应付款贷记有关科目;形主要参考文献成资产的支出,借记;在建工程;等科日,贷记;银行存款;等科[1]杜秋艳.关于财政专项资金项目收支会计核算之浅见口].目,工程项目完工后,借记;专项应付款贷记;资本公积同新会计,2012,(7) :26-27. 时,借记;固定资产;或;无形资产贷记;在建工程;等科目。拨[2]信息采编部浅析《关于专项用途财政性资金企业所得税款结余需要返还的,借记;专项应付款贷记;银行存款;。同处理问题的通知>>[N].浙江税务网,2012-03-27.时,应按照具体项目名称进行明细核算。[3]财政部.企业财务通则[中华人民共和国财政部令第41号]2.损益性质的专项资金核算。企业收到计入当期损益的拨[S].2?6-12-04. 款,借记;银行存款;等科目,贷记;营业外收入收到与资产相[4]财政部.财政部关于印发《企业会汁准则第1号一存货》等关或与以后期间收益相关的拨款,借记;银行存款;等科目,贷38项具体准则的通知
[企业会计准则第16号一政府补助,财会记;递延收益然后在相关资产形成、投入使用并提取折旧或(2006)3号][S].2oo6-02-15.摊销时分期从递延收益转入当期损益,借记;递延收益贷记[5]财政部、科技部,关于印发《国家科技计划及专项资金后;营业外收入;。支出时,按照收益性支出和资本性支出分别核补助管理规定》的通知[财教(2013)433号][5].2013-11-18.算。发生收益性支出时,借记;其他应收款贷记;银行存款;等[6]财政部、国家税务总局.关于专项用途财政性资金企业所科目,同时,借记有关费用科目,贷记;其他应收款门发生资本得税处理问题的通知[财税[2011)70号][S].2011-09-07. 性支出时,形成固定资产的,借记;在建工程贷记;银行存款;作者单位:中国水产科学研究院等科目,完工交付使用后,借记;固定资产贷记;在建:T.程(责任编辑:广大)中国农业会计2015-5固自