abc作业成本法在企业成本管理中的应用

abc作业成本法在企业成本管理中的应用 ABC作业成本法在企业成本管理中的应用 摘要 生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)和基于ABC的作业成本管理(ABCM)，在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。本文包括作业成本法的产生与发展、基本原理、四个层次、优越性、在我国的应用现状分析、核算实例、实施的一般步骤、在国内外的应用与发展、中国企业应用作业成本法管理的关键和其局限性。 1 目录 第1章 作业成本法的产生与发展„„„„„„„„„„„„„„„„„4 第2章 作业成本法的基本原理„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 第3章 作业成本法把作业分为四个层次„„„„„„„„„„„„„„„6 第4章 作业成本法的优越性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 4.1 成本构成的变动有利于成本控制和成本分析„„„„„„„„„„„„„„6 4.2 成本动因的多样化有利于提高成本计算的精确性„„„„„„„„„„„„6 4.3 成本信息的相对准确有助于企业战略决策„„„„„„„„„„„„„„„7 第5章 作业成本法在我国的应用现状分析„„„„„„„„„„„„„„7 第6章 作业成本核算实例„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8 第7章 作业成本的实施的一般步骤„„„„„„„„„„„„„„„„„9 7.1 设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组„„„„„„„„„„„9 7.2 了解企业的运作流程，收集相关信息„„„„„„„„„„„„„„„„„10 7.3 建立企业的作业成本核算模型„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 7.4 选择/开发作业成本实施工具系统„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 7.5 作业成本运行„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 7.6 分析解释作业成本运行结果„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 7.7 采取行动„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10 第8章 作业成本法在国内外的应用与发展„„„„„„„„„„„„„„11 第9章 中国企业应用作业成本法管理的关键„„„„„„„„„„12 2 9.1 获得企业高层的认同„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 9.2 明确实施的责任主体„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 9.3 推动组织再造„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12 9.4 开发和应用实施工具„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13 第10章 作业成本法的局限性„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13 3 作业成本法的产生与发展 20世纪70年代以来由于以计算机为主导的生产自动化、智能程度日益提高，各国制造企业的生产环境发生了巨大变化，迫使企业改变传统落后的生产方式，规模经济向市场应变能力转化，由此涌现出各种先进的制造技术和制造模式，例如精益生产模式。生产先进的制造模式改变了企业的产品结构，使得直接材料成本比重下降，直接人工费用普遍减少，间接费用比重大幅上升，且其发生额与产品渐失相关性，使得传统成本计算方法已不能满足客观现实的需要，制造费用的分摊就成为成本计算中的一个重要问题。 为解决新制造环境下传统成本会计的难题，作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。传统成本法是一种通用的解决 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，不考虑企业的目标，但新兴的作业成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取 图1作业成本法 改善行动，为企业提供一个整体的解决方案。 作业成本法(Activity-Based Costing)，是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。是将企业一般管理费用按照更现实的基础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时。达成该目标的工具是作业成本法(ABC)会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其他要素，如客户、市场或项目。 对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代，最早提出的概念是“作业会计”(Activity-Based Accounting或Activity Accounting)。美国会计学家埃里克.科勒(Eric Kohler)教授于1941年在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”，“作业就是一个组织单位对一项工程、一个 4 大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。随后的乔治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授认为，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计，研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念。1971年斯托布斯在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述，引发了80年代以后西方会计学者对传统的成本会计系统的全面反思。 1988年，哈佛大学的罗宾.库珀(Robin Cooper)在夏季号《成本管 图2作业成本法计算原理 理》杂志上发表了《一论ABC的兴起:什么是ABC系统,》，库珀认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业;ABC赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。接着库珀又连续发表了《二论ABC的兴起:何时需要ABC系统,》、《三论ABC的兴起:需要多少成本动因并如何选择,》和《四论ABC的兴起:ABC系统看起来到底像什么,》。他还与罗伯特.卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性:制定正确的决策》等论文，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的基石。此后在英美等国家对作业成本日益兴起，研究作业成本法的文章纷纷出现，作业成本理论日趋完善，在冶金、电信、制药、电子设备和IT等行业的应用也逐步开展了起来。 作业成本法的基本原理 产品(成本对象)消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论认为费用的分配应着眼于费用地发生原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起来，按照费用发生的原因分配。 5 图3作业成本基本原理 作业成本法把作业分为四个层次 分别是单元作业、批别作业、产品作业、支持作业，其中单元层次作业是与产品的产量成正比的，批别作业的成本与产品的生产批数成正比，产品作业的成本与生产产品的品种数量成正比，支持作业与产品生产无直接关系。显然不同层次的作业具有不同的成本动因。按照传统成本的处理方法:对批别作业和产品作业的成本按产品产量分配，这必然导致产品成本计算的扭曲。在多品种小批量的生产模式下，这种扭曲尤为严重。 作业成本核算的运行需要先确定资源、作业、成本对象以及资源动因和作业动因，并根据实际的消耗关系建立资源向作业的分配和作业向产品的分配。资源就是各项费用，来自企业总分类账户，成本对象通常是各种产品，作业根据企业的实际情况确定。作业成本采用二阶段分配实现成本计算，即资源成本按资源动因分配到各个作业，归集到作业的成本按作业动因分配各产品。 作业成本法的优越性 (1)成本构成的变动有利于成本控制和成本分析 作业成本法下资源、作业、最终产品等都有必要作为成本计算对象，成为归集和分配价值耗费的独立环节，但同时又以作业为主要成本计算对象。这样就一改传统成本法下产品成本有直接材料、直接人工、制造费用三部分构成的模式，顺应生产经营环境的变化和成本构成的变化，即直接人工费大幅度减少、制造费用呈多样性剧增，使产品成本范围加大，期间费用范围减少。成本计算的对象是不再是单一的某种完工产品或其相对应的工时等 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，这种变化，虽然对利润不产生影响，但对企业经营决策具有双重影响。通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本中责任不清的弱点，并且使以往不可控的间接费用在作业成本法中变为可控费用。 (2)成本动因的多样化有利于提高成本计算的精确性 传统的成本核算方法下，生产企业通过假定生产产量是唯一的成本动因而简化了成本的计算过 6 程。但是一旦产品种类增多、或者机械化程度大大提高，传统的成本核算方法就显得苍白无力。生产多品种的企业中，直接人工小时或直接人工金额，甚至机器小时数则是通常被用做单位数的替代品;自动化意味着更高的折旧费用、动力费用和其他同机器有关的费用，大多数制造成本均落入制造费用范围。很显然若仍假定人工“驱动”制造费用，将导致不准确的产品成本计算。如果将数量动因扩展到一系列更为复杂的成本动因，是生产成本各组成项目“各得其所”地适用不同的动因，则无疑会改善制造费用的分配，从而使产品成本计算更准确。 (3)成本信息的相对准确有助于企业战略决策 在产品生命周期越来越短，更新换代越来越频繁的今天，比竞争对手更早地推出新的产品/服务，能使企业占领一定的市场份额，在品牌维护方面的成本也相对比较低。在“成本领先”的战略下，为防止竞争对手较早地开发出更低成本的产品，企业必须始终掌握确切的成本信息。由于作业成本法把对间接成本的反映做得更加准确，将有助于控制和降低成本， 改进产品定价决策，比如为是否停产老产品、引进新产品和指导销售提供准确信息;对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性低的产品可以提高其价格水平，对高产量、复杂程度低的产品应顺应市场竞争的需要降低售价，扩大市场占有率。把成本管理拓展到上游生产采购和下游的销售环节，两者相辅相成，互为依托。 作业成本法在我国的应用现状分析 由于作业成本法的理论优势及良好的应用前景，它现在已成为学术界大力提倡的一个会计核算方法，同时也是实务界在改进成本核算方法时优先考虑的方法之一。但是大家可能并没有发出过这样的疑问——西方国家的制造企业虽已比较普遍地应用作业成本法，但仍有许多企业没有采用，现在的美国大型制造业企业中大约有一半已经把作业成本法作为其成本管理方法，那么为什么还有一半的西方企业并不实施作业成本法呢,各企业在推行作业成本法的时候有没有注意到这种方法是否适合本企业使用,根据美国的一些调查文献显示不实施作业成本法的原因一方面是耗费太大，另一方面是原有的成本核算方法还够用。可以看出作业成本法虽然具有强大的优势但是其各方面的耗费也是很大的，而我国一些企业在没有研究清楚以前就一味的追赶潮流在企业中实施了作业成本法。那么这些企业的实施现状如何,具有关 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 显示由于技术、法律、管理及人员等环境因素的制约，成功的不多。尤其是在推广作业成本法时，要聘请ABC专家小组，容易导致推广成本过高，同时人们往往会因为推广成本较大，而流于形式，最后导致项目流产，同一般的完全成本法没有区别，最后 7 仅有管理层决定共同费用的分摊比例。所以为了能够使作业成本法发挥其显著的优越性，企业在采用之前要做好准备工作。否则违背了财务的成本效益原则，造成企业资源的浪费，得到相反的效果。 首先，企业要理解作业成本法是为适应生产的高度自动化和产品的日益多样化需求的企业环境而产生的，主要适用于制造费用或其他间接费用比重较大的情况下产品成本的准确计算问题。其次，对作业成本法的实施而言，其信息取得成本高，在比较落后的制造环境下往往需要为取得必要的成本数据支付较高的费用，对于放弃传统会计而采用新的成本会计方法的企业更是要承担较高的 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 成本。最后，在实施作业成本法时，还需要有科学的生产组织和严格的管理制度。作业成本法关注产品产生过程中的每一个环节，成本计算过程复杂，需要精确而高效的成本统计、计算和管理系统。 作业成本核算实例 由于篇幅所限，不能提供完整的作业成本核算实例。以下是传统成本的计算结果和作业成本计算结果，通过计算结果来对比分析作业成本与传统成本的优劣。 表1传统成本计算结果 产品x 产品y 产品z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造费用 990000 2640000 264000 合计 2070000 6040000 504000 产量 10000 20000 4000 单位成本 207 302 126 表2作业成本计算结果 产品x 产品y 产品z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 装配 282000 705000 225600 材料采购 12000 48000 140000 物料处理 42000 180000 378000 启动准备 200 8000 2000 8 质量控制 84200 168400 168400 产品包装 10000 75000 165000 工程处理 175000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合计 1814400 5236200 1563400 产量 10000 20000 4000 单位成本 181.44 261.81 390.85 从表中可以看出，传统成本与作业成本法的产品成本出现较大差异，尤其是产品z。其原因在于产品z的产量小，但是其消耗的各种作业数量并未相应减少，因而消耗的间接资源多，导致实际的成本较高。应用作业成本信息，可以对材料采购、产品包装以及质量控制等作业的成本进行分析，这种成本信息对管理的帮助是显而易见的。作业的认定通常按各个部门或者生产小组划分，其提供的成本信息有助于责任考核，明确成本究竟是怎样发生的，便于采取有针对性地行动，进行成本控制。 从表1 表2 可以看出这样一个特点:传统成本与企业生产无关，作业成本与企业生产联系紧密。作业成本核算体系的 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 要充分考虑企业实施作业成本的目的，其作业的认定是对生产过程进行分析后得出的，并结合生产过程确定成本动因，在生产过程分析的基础上建立成本核算体系，因此可以说作业成本法是按企业管理和控制的需要定制的成本核算方法，是个性化的成本核算方法。而传统成本则相反，它有固定的模式，虽然也有分批法、分步法和品种法等不同成本核算方法，但是并未考虑企业的实际需求和目的，企业必须选择一种成本核算方法。传统成本法是企业适应成本核算方法，而作业成本法是成本核算方法适应企业，两者有根本的不同。 作业成本法开发的最初目的是克服传统成本计算制度对成本的扭曲，但是后来，开发的结果却逐渐偏离了解决成本扭曲问题的本意。随着运用作业成本法的企业逐渐增多，发现作业成本法给企业成本管理提供了良好的基础。于是，利用作业成本信息进行预算管理、生产管理、进行顾客盈利性分析等应用纷纷出现。这类实施颇具成效的方法被视为当代管理会计相关性的再获而受到普遍赞誉，以作业为基础的作业管理已经成为现代管理会计的核心。 作业成本的实施的一般步骤 (1) 设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组 作业成本的实施必须目标明确，即决策者如何利用作业成本计算提供的信息。实施范围是作业 9 成本的实施的部门，作业成本可以在全企业实施也可以在独立核算的部门实施，作业成本的实施主体必须明确。为实施作业成本必须组建作业成本实施小组，小组由企业的领导牵头，包括企业的会计负责人以及相关的人员。国外作业成本实施时一般由企业内部的人员和外部的专业咨询人员组成专门实施小组，外部专业的咨询人员具有作业成本的实施经验，使得实施可以借鉴其他实施的成功与失败的经验。 (2) 了解企业的运作流程，收集相关信息 此步的目的是详细了解企业的经营过程，理清企业的成本流动过程，导致成本发生的因素，各个部门对成本的责任，便于设计作业以及责任控制体系。 (3) 建立企业的作业成本核算模型 在对企业的运作进行充分了解与分析的基础上，设计企业的作业成本核算模型，主要确定以下内容:企业资源、作业和成本对象的确定，包括他们的分类，与各个组织层次的关系，各个计算对象的责任主体，资源作业分配的成本动因，资源到作业的分配关系作业到作业产品的分配关系建立。 (4) 选择/开发作业成本实施工具系统 作业成本法能够提供比传统成本丰富的信息，是建立在大量的计算上的。作业成本的实施离不开软件工具的支持，软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。作业成本软件系统提供了作业成本核算体系构造工具，可以帮助建立和管理作业成本核算体系，并完成作业成本核算。 (5) 作业成本运行 在建立作业成本核算体系的基础上，输入具体的数据，运行作业成本法。 (6) 分析解释作业成本运行结果 对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等; (7) 采取行动 针对成本核算反映的问题采取行动。如提高作业效率，考核组织和员工，改变作业的执行方式，消除无价值的作业。 企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。 10 作业成本法在国内外的应用与发展 根据美国管理会计学会1996年的调查资料，作业成本在美国应用情况如表3所示: 表3 作业成本法在美国的应用 类别 1990年 1995年 1996年 未考虑作业成本法的公司 70% 21% 正在评定作业成本法的公司 19% 25% 已评定但是拒绝作业成本法的公司 , 5% 已采纳作业成本法的公司 11% 41% 49% 合计 100% 100% 100% 已采纳作业成本法的公司 100% 其中:把作业成本法用于战略决策 54% 已完成作业分析 作业成本法模型 待运用 14% 已进行作业分析，收集数据，处于设计阶段 14% 采纳后又放弃作业成本法 2% 公司批准实行作业成本法 16% 美国匹兹堡大学1998年的调查显示美国作业成本法的应用情况如下: 图4业成本的应用情况 香港1999年调查作业成本在香港的应用状况如下图所示: 图5作业成本在香港的应用情况 11 作业成本的应用已经由最初的美国加拿大和英国向澳洲、亚洲和欧洲扩展，在行业应用领域方面，也有最初的制造行业扩展到商品批发、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公共品部门，甚至出现了在政府部门和教育部门的应用。公司内部会计和财务是使用作业成本法信息最多的部门，其他按照使用频率依次为生产部门、产品管理、工程设计和销售部门，应用最多的领域包括生产加工、产品定价、零部件设计和确立战略重点。 作业成本法于1994年介绍到国内，目前处于理论研究阶段，还没有开始大规模的应用，出现了一系列的试点案例，如西安农机厂的实施案例、厦门三德兴公司的实施案例，在铁路部门的实施案例等，出版了有关作业成本的专著。但是作业成本的宣传普及还不够，目前的研究主要集中在大学，还没有在企业扩展开来。 中国企业应用作业成本法管理的关键 中国企业应用作业成本法、开展作业成本管理的关键包括: (1)获得企业高层的认同 企业领导者的认同是实施作业成本的前提。我国制造企业对作业成本的认同，与国际性企业的认同存在较大差距。这不仅与不同的经济体制有关，也与国内理论和实践中对作业成本的了解不足有关。只有获得企业领导者的支持，才能为在企业中推广作业成本法，进而开展作业成本管理创新条件。 (2)明确实施的责任主体 作业成本法属于管理会计范畴，同时牵涉到企业内部的各个部门。但中国制造业企业内部，大多没有管理会计这一职位或负责部门，其功能多是分散在财务、采购等多个部门中。如果作业成本的实施中没有一个具体的主管部门，就可能出现人人有责人人都不负责的情况。 (3)推动组织再造 作业成本从某种程度上说是全员实施的一项工程，因为作业成本必须清楚企业的运作过程，作业成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动都需要全员参与。另外实施作业成本法，成本在产品之间的重新分配和对作业进行核算，不可避免的导致对个人和组织的绩效的影响，受到影响的组织和个人可能会抵制作业成本的实施。因此推动组织再造是成功实施作业成本法的重点之一。 12 (4)开发和应用实施工具 作业成本的实施离不开软件的支持，国外已经有成熟的作业成本软件，但在国内，目前还没有出现成熟的软件工具，当前的一些应用作业成本法的企业多是利用自行开发的工具来支持。没有软件工具的支持，作业成本的运行与数据分析都是困难。尽快开发适合中国企业特色的作业成本软件，使得作业成本法的实施标准化、信息化，同时加快与企业现有信息系统的集成，是促进作业成本在制造、电信和IT等行业规模化实施的关键。 作业成本法的局限性 需要指出的是，作业成本法也有它一定的局限性。由于它提供的仍然是历史成本信息，所以要发挥决策作用必须要有附加条件。作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配，但并未从根本上消除它们，也就是说，由于作业成本法的基础资料来自于现行的权责发生制，因此其计算结果必须受诸如折旧和开发等成本期末分配中任意性的影响。这样，作业成本法成本归集库归集成本的正确性和客观性就会受到影响。另外，就作业成本法最核心内容成本归集库和成本动因选择而言，作业成本法也无法做到尽善尽美。尽管作业成本法还存在如上一些问题，但决不能说它对我们毫无借鉴之处。它不仅是一种先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与控制相结合的全面成本管理制度。正如某些学者所说的:由于作业成本法独具的特点，我们完全可以在成本管理的其他方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作业成本法来达到控制和节约成本的目的。 13 JIANGSU TEACHERS UNIVERSITY OF TECHNOLOGY ABC作业成本法在企业成本管理中的应用 学院名称: 东方学院 专 业: 商贸英语 班 级: 09商英2 姓 名: 王慧蓉 2010年 11 月 14