美国财务会计概念框架对中国会计理论的思考

《会计理论研究》课程论文 院系 经济管理学院 专 业 班 级 会计学 学生姓名 张子文 学 号 2014510768     2016年7月3日 美国财务会计概念框架对中国财务会计理论的思考 张子文 （太原理工大学经济管理学院，山西 太原 030024） 【摘要】随着财务会计概念框架的深入研究，其已逐渐成为财务会计理论的核心内容，作为连接财务会计理论与具体财务会计准则的桥梁开始被各国重视，并纷纷建立起各自的财务会计概念框架体系。本文在分析财务概念框架的含义、作用等基础上，进一步通过与美国财务会计概念框架的比较，对我国的财务会计概念框架构建进行了思考，并提出了几点建议。 【关键词】会计理论 美国财务会计概念框架 会计准则 一、财务会计概念框架概述 （一）财务会计概念框架定义 1976年12月美国财务会计准则委员会（FASB）在其公布的财务会计概念结构：财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 的要素及其计量》及《概念框架项目的范围和含义》中首次提出财务会计概念框架这一专门术语，并将其作了这样的定义：财务会计概念框架是一部章程。是由目标和与之相联系的基本概念所组成的一个连贯的理论体系。它能够导致相互一贯的会计准则，并指出财务会计的性质、作用和局限性。1980年5月，FASB在其公布的财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 概念公告的前言中对上述定义作出了修改，即将财务会计概念框架是一部章程这样的表述删除掉了，并指明财会会计概念框架不仅适用于财务报表，而且适用于财务报告。FASB 制定的财务会计概念框架所包含的内容主要有财务报告的目标、信息质量、要素的定义与特征、要素的确认与计量等。 英国会计准则委员会认为“财务报告原则公告”（即财务会计概念框架）确立了指导对外财务报表编报的概念，为会计准则委员会制定与审查会计准则提供一个内在一致的参考框架。此外，它还可在特殊情况下为选择不同的会计处理方法提供依据。英国的“财务会计概念框架”所包含的内容主要有财务报表的目标、信息质量、报表要素、确认、计量、财务信息列报、报告主体等。 国际会计准则委员会认为“财务报表的编报框架”（即财务会计概念框架）确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念，主要内容包括财务报表的目标、基础假设、质量特征、要素的定义、确认和计量，以及资本和资本保全概念。 由此我们可以认为，财务会计概念框架旨在指导会计准则的制定和应用，并主要由财务报告的目标、信息质量特征、要素的定义与特征、确认与计量、信息披露及列报等内容有机联系的一个科学的、系统的框架体系。 （2）财务会计概念框架的作用 会计理论界和实务界普遍认为，财务会计概念框架在建立和完善会计准则体系的过程中具有非常重要的作用，其对会计准则的制定具有重要意义。 1、为会计准则的制定提供理论基础 财务会计概念框架可以为会计准则的制定提供理论基础。财务会计概念框架处于准则的较高层次，使得具体准则的制定与修改都具有了统一参考对象，这无疑使得会计准则体系具有天然的内在逻辑一致性，避免了准则内部之间的矛盾，保证了会计准则体系的一贯性和缜密性。如果没有一套完善的财务会计概念框架，很难想象其会计准则体系会拥有较高的质量。 2、为没有具体会计准则的领域提供指导 具体会计准则可以指导并 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 会计实务。然而，随着社会经济的发展，新的经济业务层出不穷，会计实务随时面临着许多新问题的挑战。具体会计准则的制定并非“一日之功”即可完成，这种情况下，如果没有一个高度概括且具有科学前瞻性的财务会计概念框架做支撑，必然导致会计实务的混乱。 3、有利于减少人为因素对准则制定的影响 由于会计准则的出台势必会带来一定的经济后果，利益集团为了使自己集团的利益最大化都会试图采取各种手段干预准则的制定。而高质量的财务会计概念框架则可以为准则制定机构提供合理的理由以抵制不同利益集团所施加的压力，确保自身的中立。同时，高质量的财务会计概念框架也可以使准则制定机构自身有据可依，消除个人偏见所带来的认为不利影响。 4、有利于节约会计准则的制定成本 一套高质量的财务会计概念框架可以有效减少准则公告的数量和复杂性，节约准则制定成本。就如美国会计学家所罗门斯所言，“概念框架使得节约成本成为可能，许多会计问题都具有共同的要素，当委员会（FASB）接触到这些问题时，不应该每一次都予以考虑。” 5、有助于会计信息使用者更好地理解财务会计和财务报表 财务会计概念框架可以帮助会计信息使用者更好地了解财务报表各要素的含义、作用和局限性，通过对会计基本概念和原理的了解，可以更充分、全面地了解报表所传达的会计信息，从而依据信息得出正确的经济决策。可以说，财务会计概念框架在促进资本市场的有效运转方面发挥着重要的作用。 6、有利于会计理论的研究和发展 财务会计概念框架从属于会计理论，是财务会计理论体系中最实用的部分。研究并建立财务会计概念框架，不仅符合会计理论发展的需要，同时又能及时反映社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。 2、美国财务会计概念框架概述 美国会计准则委员会(FASB)的概念框架，主要由8 份概念公告的内容组成。在1978 年到1975 年的7 年之间，FASB 陆续发表了6 辑财务会计概念公告(SFAC)，标志着美国财务会计概念框架体系已基本形成。2000 年2 月，FASB 发布了第7 辑公告。2010 年9 月，FASB 发布了第8 辑公告。这1 至8 辑财务会计概念公告形成一个较为完善的财务会计概念框架体系。从这8辑财务会计概念公告中可以看出：1、企业编制财务报告的目标是向投资人、债权人和其他类似信息使用者提供有助于经济决策的信息。2、会计信息的主要质量特征是：相关性与可靠性；次要质量特征：可比性与中立性。3、企业财务报表的各种要素是：资产、负债、所有者权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失。4、会计确认的基本标准是：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。盈利确认的补充指南：①收入：已赚得、已实现或可实现；②费用：报告期内经济利益的消耗（耗用）或发生未来经济利益的损失。5、计量单位按名义美元计量属性。在财务报表中表述多种项目，视项目的性质、计量属性的相关性与可靠性而采用下列不同属性：①历史成本；②现行成本；③现行市价；④可实现净值；⑤公允价值。 3、我国财务会计概念框架概述 我国尚没有财务会计概念框架这一专业术语，与其具有相同地位的是《企业会计准则--基本准则》。我国从1992颁布的《企业会计准则———基本准则》被认为是我国会计惯例与国际会计惯例的接轨。2006年2 月15日，财政部在人民大会堂同时发布新的企业会计准则和审计准则体系。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立，这是我国会计发展史上新的里程碑。新会计准则体系包括修订后的《企业会计准则——基本准则》，22项新发布的会计准则，以及16项对原会计准则的修订，即1项基本准则和38项具体会计准则，共39项准则。其中基本准则将自2007 年1 月1日起施行，同时38项具体会计准则将在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。《基本准则》共分十一章，五十条。第一章的总则部分，提出了财务报告的目标、会计假设的基本内容、核算的具体要求与记账的方法。第一章中的第四条，明确给出了财务报告目标的定义。第二章的内容为质量特征的要求方面。第三章至第八章制定了关于要素的定义、与报表要素确认方面的内容。关于会计计量，《基本准则》第九章规定：“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额”。在《基本准则》的第十章中，我国对财务会计报告提出了具体的要求。其中，主要提出了三大报表应反映的具体内容，以及附注中应列示的内容。 4、中美财务会计概念框架比较 对于我国与美国财务会计概念框架的比较笔者试图通过以下表格进行展示： 中美财务会计概念框架比较（一） 国家 形式载体 名称 地位 载体 美国 财务会计概念公告（SFACS） 属于会计理论，不构成会计准则，不具强制性 单行本 中国 《企业会计准则—— 基本准则 属于会计准则，在准则体系中居最高层次，起统领驾驭作用，具有强制性 属于会计准则体系， 以法规形式发布         中美财务会计概念框架比较（二） 概念框架名称 目标 适用对象 适用范围 侧重点 美国/SFACS 财务报告 企业和非盈利组织 突出决策有用 中国/《企业会计准则—— 基本准则 财务报告 企业 强调受托责任 兼顾决策有用         中美财务会计概念框架比较（三） 概念框架名称 会计信息质量特征 特征及其层次划分 约束条件 权衡依据 美国/SFACS 主要质量特征： 相关性（包括及时性、预测价值和反馈价值） 可靠性（包括中立性、可验证性和如实表达） 次要质量特征：可比性（含一致性） 重要性、 效益大于 成本、 可理解性 避而不 谈 中国/《企业会计准则—— 基本准则 包括可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。没有层次性。 没有涉及 没有明确说明，但更强调可靠性         中美财务会计概念框架比较（四） 概念框架名称 财务报表的要素 构成 定义（以资产要素定义为例） 美国/SFACS 资产、负债、所有者权益、业 主投资、派给业主款、全面收 益、收入、费用、利得、损失 资产是由过去的交易和事项发生的，有企业拥有或控制、可能发生的未来经济利益。更加关注资产中未来经济利益的流动。 中国/《企业会计准则—— 基本准则 产、负债、所有者权益（包 含利得和损失）、收入、费用、 利润（包含利得和损失） 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。与国际会计准则委员会所下的定义特点基本一致。       中美财务会计概念框架比较（五） 概念框架名称 要素确认标准 美国/SFACS ①确认的基本标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。 ②盈利确认的补充指南—— 收入：已赚得、已实现或可实现 费用：报告期内经济利益的消耗(耗用)或发生未来经济利益的损失 中国/《企业会计准则—— 基本准则 ①与该项目有关经济利益将很可能流入或流出企业； ②对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。     中美财务会计概念框架比较（六） 概念框架名称 要素计量属性 美国/SFACS 分为两类：一类是新起点计量包括现行成本、现行市价、可实现净值、现值。一类是着眼于成本分摊，仅指历史成本。根据项目的性质和计量属性的相关性和可靠性的不同，各种计量属性同时并用。在会计计量应用现金流量信息和现值”倾向于采用公允价值。 中国/《企业会计准则—— 基本准则 提出历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，要求企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定要素金额。一般应当采用历史成本，采用其他四种计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。