我国现行个人所得税存在的问题

我国现行个人所得税存在的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 我国现行个人所得税存在的问题 2006年2月 第9卷第2期 中国管理信息化 ChinaManagementInformationization Feb.,2006 Vo1.9,No.2 我国现行个人所得税存在的问题 张华香,毕勇 (1.贵州师范大学经济与管理学院,贵阳550001;2.贵州中烟工业公司,贵阳550001) 【摘要】现行个人所得税法是1980年开征的,一二十年过去了,社会经济形势发生 其出现了诸多 了重大的变化, 与市场经济不相适应的方面,需引起立法关注. 【关键词】个人所得税;公平 【中图分类号】F810.424【文献标识码】A【文章编号】1673-0194(2006)02—0074—02 个人所得税是我国自改革开放以来开征比较早的一个 税种.1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次 会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法》,并同时 公布实施.1993年10月31日第八届全国人民代表大会 常务委员会第四次会议对《个人所得税法》进行了修订, 1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第 十一次会议通过了第二次修正的《个人所得税法》,把第四 条第二款"储蓄存款利息"免征个人所得税项目删去,开征 了《个人储蓄存款利息所得税》.经过二十多年的实践证 明,这些税收法律,法规的施行,对于调节个人收入,促进对 外经济技术交流与合作,缓解社会分配不公和贫富差距的 矛盾,增加财政收入都发挥了积极的作用.但是,随着形势 的发展,社会经济环境和城镇居民的收入等都发生了重大 的变化,现行的个人所得税体系也暴露出了与社会主义分 配 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 和市场经济不相适应的某些矛盾和问题. (一)立法思想未能体现公平原则 税收的公平原则是纳税人之间税收负担程度的比较: 纳税人条件相同的纳同样的税,条件不同的纳不同的税. 但从我国近年来的征收实践来看,难以做到这一点.如一 个月收入1600元的家庭,若夫妻双方各挣800元,则不需 纳一分钱的税;但若是其中一人挣1600元,另外一人无收 入,则该家庭月需缴纳(1600.800)X10%.25=55元的个人所 得税.亚当?斯密在其名着《国民财富的性质和原因的研 究》中指出,税收的公平原则是任何纳税人应按他的收入的 一 定比例负担税收.多收入的多纳税,少收入的少纳税. 据国家税务总局称,2004年中国个人所得税收入为1737.05 亿元,而其中的65%却来源于普通工薪阶层,拥有社会大 量财富的"一部分先富起来"的人,却缴纳着不足35%的个 人所得税,这完全背离了税收的公平原则. 【收稿日期】2o05—1O一13 74lcHINAMANAGEMENTINFoRMA'noNIzA'n一 (二)个人所得税征扣除额偏低 现行的个人所得税对国内居民工资,薪金所得的扣除 额为800元,这个标准是20世纪80年代初制定的.在计 划经济时期,我国实行低工资,高福利的收入分配模式,居 民的工资收入主要是吃穿用度方面的日常生活支出,国企 和行政事业单位的职工住房,医疗,养老,教育等都不在工 资的开支范围之内.月收入超过200元的都属于高收入 者,达到800元者更是风毛麟角.但今非昔比.据资料统 计,1993年月收入超过800元的不足1%的比例;到了2002 年,这一比例达到了52%.改革开放以来,居民的收入水 平和其开支范围,社会物价水平,通货膨胀率都发生了很大 的变化.按可比价格计算,城镇居民家庭人均可支配收入 1980年为477.6元,2001年为6859.6元,增长了13倍.城 镇居民家庭恩格尔系数1980年为56.9%,2001年为37.90. 20多年不变的800元费用扣除标准,既没有反映经济发展 对个人维持基本生活费用相应增加的影响,也没有体现费 用扣除的通胀指数.据《2002中国统计摘要》计算,1985年 城市居民消费价格指数为100,2001年为357.6.价格的上 涨使个人所得的免税额降低,把众多中等偏下收入和低收 入家庭覆盖了进来.原来设计的800元的高收入标准,现 在变成了中,低收入标准,甚至是基本生活标准.对于工薪 阶层而言,目前其开支可以划分为两大块,一块是日常生活 支出;另一块是住房,医疗,养老,子女教育;第一块是占小 头可变的,而第二块是占大头不可变的.有些家庭为了保 证第二块不惜压缩第一块的支出,出现了经济形势转好,收 入增加,但生活水平下降的局面.起征点实行几十年一贯 制,显然已不合时宜. (三)现行的个人所得税存在重复征税的问题 工资,薪金个人所得税的起征点为(月收入)800元,国 家财政部规定的(内资)企业计税工资的人均月税前扣除的 最高限额也是800元.这样,对于超过800元的工资就面 税务研究 临双重课税的问题.假定一家企业,所有员工工资均为2000 元,月人均个人所得税为95元(500X5%+700~10%),全年 1140元.由于超过规定的计税工资标准,在计算企业所得 税时,企业应纳税所得额的调增数为14400元[(2000 - 800)X12],应交企业所得税为4752元(14400x33%),两 项合计为5892元,占年工资收入的24.55%.如果人均工 资水平高于2000元,这个比例还要高.由此可见,个人所 得税与企业所得税尽管税种不同,课税对象却存在着重复 现象. (四)个人所得税未考虑纳税^赡养老人,家庭 负担,子女抚养和教育等因素,不符合国际惯例 世界上大多数国家,在计算个人所得税时,都考虑了纳 税人的特殊情况,允许在税前扣除家庭成员的赡养费,抚养 费,子女教育经费等,体现了文明社会的人文精神和公平原 则.而我国现行的个人所得税采用统一的扣除标准,虽然 操作简便,但忽视了纳税人家庭负担等特殊情况,在统一扣 除额下造成了纳税人的税负不平等现象.如三口之家,一 个月收入2000元,负担2个无收入家庭成员的纳税人;另 一 负担1个无收入家庭成 个夫妇两人月收入均为1000元, 员.虽然同是月收入2000元,但体现在税收,教育及医疗 等负担上却完全不同,前者要比后者负担重的多.就税收 负担而言,前一个家庭要比后一个家庭月多纳个人所得税 [(2000—800)X10%-25]-2x(1000-800)x5%=75元.现阶 段我国社会保障程度还比较低,在这种情况下,随着医疗, 养老,子女教育,抚养等支出的不断上升,一些家庭的负担 将更加沉重. (五)不同地区的税收负担不同 发达地区的纳税环境比落后地区的纳税环境宽松.如 有的发达地区将个人所得税的起征点提高到了1200元, 1600元,有些地方还出台了一些免税的收入项目.其直接 后果就是越是落后地区,税收的负担越重,边际税率越高, 税负越不公平,人民的生活水平越低.同时也造成了人才 流动的不合理现象. (六)分类税制,按月,按次征收不合理 分类税制,按月,按次征收,与综合各项所得按年汇总 计算征税的制度相比,调节个人收入分配的力度有一定局 限.不能充分发挥个人所得税调节个人收入分配的作用, 难以完全体现公平税负,合理负担的原则.从我国现行个 人所得税制度实际执行情况看,存在着根据所得项目分类 按月,按次征收,工薪所得边际税率偏高,税率级距过多,税 负不够公平等问题,直接影响了个人所得税在组织财政收 入和调节收入分配,缩小贫富差距方面的作用.世界上绝 大多数国家和地区的个人所得税都是按年计算的,我国现 行个人所得税按月计算,这就会形成在年总收入相同的情 况下,各月收入不稳定的纳税人的税负高于各月收入稳定 的纳税人的税负.这不但不能实现税收的调节功能,也不 符合税收的公平原则.如一生产经营企业,一线生产人员 大多实行计件工资或效益工资,由于市场和季节的变化,一 年之内,就会出现高收入的月份和低收入的月份.例如,某 员工一年之内在6个月的生产经营旺季月工资收入1200 元,在另外6个月的生产经营淡季月工资收入400元,按全 年工资平均水平计算月收入800元,未超过纳税起征点. 但按月计税,1200元收入的6个月,每月要交纳个人所得 税2O元,全年交纳个人所得税120元. (七)对公益性捐赠税前扣除限额的规定,一方 面不利于弘扬中华民族的传统美德,另一方面也不 利于发展社会主义公益事业,创建和谐社会 现行个人所得税对于个人公益捐赠允许税前扣除的标 准为应纳税所得额的30%,超过部分要调增应纳税所得额. 例如,某人一次中奖得了1O万元,将9万元通过民政局捐 给了福利院,捐赠额超过了税前扣除限额6万元(9.1O x30%),应调增应纳税所得额,应交个人所得税1,4万元 [(1+6)×2O%】.其结果就是中奖者将个人所得1万元全部 交税后,还会欠税O.4万元.公益性捐赠一般都是扶危济 困,利国利民的善举,从某种角度来看,公益性捐赠是为政 府分忧,为民谋利的好事情,应该提倡和鼓励,并受到法律 的保护.在发达国家,慈善事业经费的来源基本靠个人捐 赠.媒体每年都要将富豪的公益性捐赠进行排行公布,并 作为评价个人品德和企业形象的一个重要标志.规定公益 性捐赠税前扣除的限额,在一定程度上是对纳税人做益事 的一种抑制. (八)对于国内居民和外籍人员的工资,薪金,个 人所得税的起征点差别过大 外籍人员工资,薪金所得的个人所得税起征点为4000 元,是国内居民的5倍.同时,外籍人员的探亲费,子女教 育费等允许税前扣除,这未能体现国民待遇精神,难免使人 产生"人不如人"的感叹. 个人所得税并不仅仅是增加国家财政收入的一个手 段,在很大程度上它还是调节收入差距,缩小贫富悬殊,减 少社会冲突,维持社会公平的重要制度保证.它涉及众多 公民的切身利益,社会影响巨大,期望尽早修订出台符合目 前我国国情,并向国际惯例靠拢的个人所得税法. 主要参考文献 [1]余建春.《税法》2003年度注册会计师考试教材[.北京:经济科学 出版社,2003. [2]苏春林.纳税实务教程[.北京:中国人民大学出版社,2003. [3]舒波.个税改革济贫不劫富[N].贵阳日报社,2005—8—28(1O). [4]梁本凡.绿色税费与中国[.北京:中国财政经济出版社,2002. CHINAMANAGEMENTlNF0RMA1l0NIzA110N|75