[生产性生物资产的核算]生产性生物资产

[生产性生物资产的核算]生产性生物资产 [生产性生物资产的核算]生产性生物资产 篇一 : 生产性生物资产 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 1生产性生物资产 ?生产性生物资产的含义 生产性生物资产含义:为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 2.生产性生物资产的构成 生产性生物资产的构成: 生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 3.生产性生物资产与消耗性生物资产的区别 与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在;而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特性，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。 4.生产性生物资产的划分 生产性生物资产的划分:一般而言，生产性生物资产通常需要生长到一定阶段才具备生产的能力，根据其是否具备生产能力，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。所谓达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未挂果的果树、尚未开始产奶的奶牛等;后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。 5.生产性生物资产的计税基础 生产性生物资产按照以下 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 确定计税基础: ?外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础; ?通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 6.生产性生物资产的折旧方法 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。 7.最低折旧年限: 林木类生产性生物资产为10年;畜类生产性生物资产为3年。 基本介绍 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定: 自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的 前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 生产性生物资产的前提是以利益为最终目的的。这就有区别于常规的自然生态的生物资产。 2会计准则 生产性生物资产，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同。 相同点:初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。 不同点:折旧的处理不同。小企业会计准则下，折旧年限采用与税法规定相同的最低限额管理、折旧方法采用直线法。企业会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命、折旧方法根据具体情况合理选择。 减值的处理不同。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。[1] 3折旧政策 第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧 这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。而且，由于生产性生物资产自身特征的变化，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。 第二，成长期折旧与支出资本化并行 第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。在这两中需求中，前者大于后者。而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。 第三，进入成熟期后支出停止资本化 第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调 节利润。 第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。 由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为 成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。且不论使用哪种方法，其预计使用年限或预计总产能均自成长期开始。由于成长期折旧与支出资本化并行，所以，成长期折旧按选定的方法，分年度计算折旧额。以年限平均法为例: 这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧，又考虑到生产性生物资产账面价值的变化，且会计操作也比较简单。 第五，生产性生物资产成熟期后折旧的计算 。生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期，以下简称成熟期后。生产性生物资产达到成熟期后，由于其后续支出费用化处理，其账面价值趋于稳定，且其产能多年连续稳定，这与固定资产类似，其折旧参照固定资产折旧政策处理即可。 4处理举例 资料:?甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。 借:生产性生物资产——生长期生物资产430000 贷:原材料——种苗 180000 原材料——化肥 90000 原材料——农药 10000 应付职工薪酬 80000 累计折旧 20000 银行存款 50000 ?苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理: 借:生产性生物资产——生长期生物资产115000 贷:原材料——化肥 70000 原材料——农药 10000 应付职工薪酬 15000 银行存款 20000 ?该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。 2010年账务处理: 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元。 借:生产性生物资产——成长期生物资产660000 贷:生产性生物资产——生长期生物资产 660000 2010年年折旧额=660000/12=55000元 借:农业生产成本 55000 贷:生产性生物资产累计折旧 55000 2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。 借:生产性生物资产——成长期生物资产 77000 贷:原材料——化肥 47000 生产性生物资产 原材料——农药 10000 应付职工薪酬 10000 银行存款 10000 2011年账务处理: 年初成长期生物资产成本=660000+77000--737000元 2011年年折旧额==62000元 借:农业生产成本 62000 贷:生产性生物资产累计折旧 62000 2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理:会计分录同2010年。 ?成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。 该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000元。 2012年——2021年账务处理: 各年折旧额=、其他麦类、水稻、大豆、杂豆、玉米、其他谷物、薯类作物、棉花、花生、油菜籽、其他油料作物、糖料、烟叶、剑麻、其他纤维作物、香料作物、人参、啤酒花、牧草等。 蔬菜栽培分露天栽培和保护地栽培两种:大白菜、菠菜、番茄、茄子、菜豆、茴香、金针菜、木耳、蘑菇等。 此外还有特种园艺栽培。如:灵芝、花卉等。特种园艺栽培的灵芝、花卉等也可以视同种植业栽培作物范围对待。需要说明的是，作蔬菜用木耳和蘑菇等食用菌视同蔬菜类别。实际上“生物”不仅包括动物和植物，还包括微生物。而“生物资产”定义则不包括“微生物”。 2. 种植业生物资产 以上说的“小麦((((((大白菜((((((花卉”等，都是种植业生物资产。生物资产，是指有生命的动物和植物。分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 种植业生物资产，是指种植业活动所涉及的有生命的植物，是将收获为农产品或为出售而持有的种植业生物资产。种植业生物资产，属于“消耗性生物资产”。 种植业消耗性生物资产，是企业农业活动将种植业生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。生物转化是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产、繁殖的过程。将种植业生物资产转化为农产品的活动，是种植业消耗性生物资产的生长和收获农产品的过程，例如种植业作物的生长和收获。 3. 种植业生物资产核算的特性 种植业生物资产核算，是指上述的“小麦((((((大白菜((((((花卉”等的核算。种植业生物资产，有当年生、二年生和多年生的特点。 种植业生物资产，除有资产共有的特性外，因“有生命”而决定其自身独有的特性。这种独有的特性表现为具有生物转化的能力而导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产等。 种植业生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。 会计核算应考虑种植业生物资产自身独有的特性开展核算。 4. 种植业生物资产价值的核算 会计以持续经营为前提而划分会计期间，会计期间即会计时间。种植业消耗性生物资产的价值也特别明显地体现会计时间价值。从持续经营前提考虑，会计时间是由过去、现在和将来构成的，是连绵不断的。被核算计量的种植业消耗性生物资产，其价值总量可分二部分:按静态计量的种植业消耗性生物资产的先期价值和按动态计量的种植业消耗性生物资产的后续价值。通常，生产性生物资产的价值在“生产性生物资产” 科目中核算，种植业消耗性生物资产的先期价值在“消耗性生物资产”科目中核算，种植业消耗性生物资产的后续价值在“农业生产成本”科目中核算。 先说按静态计量的种植业消耗性生物资产的先期价值。种植业消耗性生物资产具有“出生”的特性，随着种植业消耗性生物资产的出生，先一个会计期间的期末成本凝结在种植业消耗性生物资产上而形成了先期价值。也就是种植业的栽培费用转化而来。如南方冬小麦，年末的栽培费用全部结转作为“消耗性生物资产,冬小麦”的先期价值。东北的春小麦，上年的秋整地、秋施有机肥等费用，上年末全部结转作为“消耗性生物资产,春小麦”的先期价值。多年生的人参，分年全部结转作为“消耗性生物资产,人参”的先期价值。 再说按动态计量的种植业消耗性生物资产的后续价值。种植业消耗性生物资产具有“成长”的特性，随着种植业消耗性生物资产的成长，种植业消耗性生物资产的价值处于运动之中，后一个会计期间的期末 成本凝结在种植业消耗性生物资产上而形成了后续价值。如南方冬小麦，第二年的栽培费用凝结在“消耗性生物资—冬小麦”上而形成了后续价值，加上上年末的栽培费用结转作为“消耗性生物资产,冬小麦”的全部价值。 5. 种植业消耗性生物资产动态计量的特点 种植业消耗性生物资产按动态计量的后续价值的情况说明，种植业消耗性生物资产的价值和生产性生物资产的价值在动态计量上有不同的特点，一个是变动，一个是不变的。 形成生产性生物资产的价值，即生产性生物资产的原价，有相对固定性，正常情况下没有后续价值，原价一般是不变的，除非资产评估、公允价值变动很大等因素而调整，或者淘汰转产，转变其生产性生物资产的性质而改变价值。 6. 种植业生物资产核算科目的设置 设置“消耗性生物资产”科目。 本科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本。种植业即上述的“小麦((((((大白菜((((((花卉”等的实际成本。 本科目可按种植业消耗性生物资产的种类等进行明细核算，如进行“消耗性生物资产—小麦”、“消耗性生物资产—大白菜”、“消耗性生物资产—花卉”等明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位等进行明细核算。 二、种植业成本核算 1(种植业成本核算的组织 种植业成本核算一般有如下三种组织方式，主要是料、工、费三项账内、账外及其结合的核算组织方式。账内核算。要求在总账内设置相关的成本计算账户，并在明细账内按成本计算对象设置明细账户。所有生产费用的归集与分配，都必须通过总账和明细账记录反映，期末根据有关账户的记录计算生产成本。 账内、账外相结合核算。要求在分类账中核算物料费用，人工费用则是根据账外专设的用工登记簿所登记的用工数量和另外确定的工资率进行计算，然后分别成本计算对象，将其账内核算的物料费用与账外核算的人工费用加总，并结合其他分配费用计算生产成本。 账外核算。就是不在账内设置成本计算账户，一切费用都是根据登 记簿记录的资料，经过加工整理进而计算生产成本。 此外，企业还应根据管理的要求和具体的情况，确定种植业生产成本核算是采用集中核算的形式还是采用分散核算的形式。集中核算形式是把全部的成本核算工作都集中在企业会计部门进行，各基层生产单位只是为企业提供种植业生产成本核算的原始资料;分散核算形式是指大部分成本核算工作分布在基层生产单位进行，企业会计部门只是定期进行生产成本的汇总计算。 本讲解采用账内核算的组织形式，计算种植业生产成本。 2(种植业成本核算的对象 应根据种植业生产经营的特点和成本管理的要求，确定成本核算的重点和对象，按照“主要从细，次要从简”的原则，组织种植业的成本核算。 “主要从细，次要从简”原则，是指在会计核算时对主要作物的成本核算实行重点而详细的核算，这些作物在种植业生产中占有非常重要的地位，不仅播种面积大、产量高，而且播种范围广。而对于一些次要作物在进行成本核算时，实行非重点和简化的核算。由于这些作物播种面积少、产量低、地位相对次要，没必要按农产品品种单独组织 成本核算，可合并核算其生产成本，这样便大大简化了会计核算手续，从而大大减轻了会计核算的工作量。 大田作物栽培，根据企业种植业生产的特点，国家会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 将种植业成本核算的对象确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻、纤维等。 蔬菜等种植业成本核算的对象由企业自行确定。 3(种植业成本计算期 确定种植业成本计算期的原则，应因种植业成本计算的截止时间的农产品的特点而异，成本计算期与产品生产周期相一致。种植业生产企业具有季节性强、生长周期长、经济再生产与自然再生产相交织的特点。在确定种植业各成本计算期时，应与其生产周期一致，在产品产出的月份计算成本。 粮豆的成本算至入库或在场上能够销售;棉花算至皮棉;纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至初级产品;牧草成本算至干草;不入库的鲜活产品算至销售，入库的鲜活产品算至入库;年底尚未脱粒的作物，其产品成本应算至预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用和预提费用的差额，由下年同一产品负担。 任何作物从播种、栽培、成熟发生生产成本到形成入库或可以对外出售的农产品，便成了确定农产品成本计算期的根据。 4(种植业成本计算 大田作物生产成本的计算。需要计算其生产总成本、单位面积成本和主产品单位产量成本。 某种作物的生产总成本，就是该种大田作物在生产过程中发生的生产费用总额，这一成本指标由农业生产成本明细账直接提供。 某种大田作物的单位面积成本，即公顷成本，就是种植1公顷大田农作物的平均成本。其计算 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 如下: 某种作物单位面积成本=该种作物生产总成本?该种作物播种面积 某种大田作物的主产品单位产量成本，也叫每千克成本。 大田作物在完成生产过程后，可以收获主、副两种产品。为了计算主产品单位成本，需从全部生产费用中扣除副产品价值。每千克成本的计算公式如下: 某种作物产品单位产量成本=?该种作物主产品产量。 公式中的副产品价值，又称副产品成本，可采用估价法或比例分配法予以确定。 牧草成本计算:草场单位面积成本=种草生产总成本?种草总面积 干草单位产量成本=种草生产成本?干草总产量 蔬菜生产成本的计算 露天栽培蔬菜的成本计算。对大宗的各主要的露天栽培蔬菜，应按每种蔬菜设置明细账，单独核算每种蔬菜的生产成本，其费用汇集、成本计算指标和计算方法与大田作物相同。对于小量的和次要的露天栽培蔬菜，可合并计算其生产成本。 保护地栽培蔬菜的生产成本计算。 就是利用温床和温室进行蔬菜栽培。一般是先用温床育苗，然后移栽至温室。保护地栽培蔬菜的生产总成本，包括直接计入蔬菜生产成本的费用，需要分配的温床和温室费用以及其他间接费用。 一是直接计入蔬菜生产成本的费用，是指耗用的种子、肥料、农药、生产工人的工资及福利费等; 二是温床、温室的费用，是指温床、温室的发热材料费、燃料费、供水费、管理温床和温室的工人工资及福利费、温床和温室的折旧费、修理费等; 三是其他间接费用，是指保护地栽培蔬菜应负担的制造费用等。 温床和温室费用应按照各种蔬菜占用的温床格日数或温室平方米日数，分配计入各种蔬菜的生产成本。 温床格日数，是指某种蔬菜占用温床格数和在温床生长日数的乘积。温室平方米日数，是指某种蔬菜占用温室的平方米数和在温室生长日数的乘积。按格日数或平方米日数分配温床、温室费用的计算公式如下: 某种蔬菜应分配的温床费用=温床费用总额?,实际使用的格日总数×该种蔬菜占用的格日数, 特种园艺栽培。 应按种植栽培方式、生产管理和生产规模确定核算方法。灵芝、花卉的生产、管理、销售不同于其他行业，有其特殊性。 目前灵芝、花卉成本核算的会计账务处理的差异较大，如何准确、合理、便捷地对灵芝、花卉成本进行核算，为管理者提供及时、准确、真实的会计信息，以适应当前市场经济发展的需要，是提高灵芝、花卉业务经济效益的新课题。应结合灵芝、花卉业产品形态的不确定性、鲜活性、数量变化性，在调查研究的基础上综合分析，确定品种、分类、分级、动态成本核算的方法，小型木本花卉可以视同草本花卉。 小规模种植灵芝、花卉，生产成本可以按“单株”、“单盆”管理核算;大面积种植灵芝、花卉，生产成本可以仿照“保护地栽培蔬菜的生产成本核算”的方法，计算产品单位产量成本。 种植业生产成本计算的特殊问题 多年生作物生产成本计算。是指人参、剑麻等作物，特点是生长期长，可一次收获和多次收获。 一次收获的多年生作物如人参等，应按生长期内各年累计的生产费用计算成本，其成本计算方法可采用分批法或品种法，生产期内各年 累计的生产费用即为其总成本。总成本扣除副产品价值，除以主产品产量，即为主产品单位成本。 多次收获的多年生作物如剑麻等，在未提供产品以前的累计费用，按规定比例，摊入投产后各年产出产品的成本。 5(种植业成本核算科目的设置 为方便讲解，设置“种植业生产成本”一级科目。本科目核算企业种植业生产发生的各项生产成本，包括“小麦((((((大白菜((((((花卉”等承担的各项生产成本。本科目分别种植业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。 为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发生的各项费用，计算种植业产品的生产成本，可在“种植业生产成本”账户下设置“小麦((((((大白菜((((((花卉”等二级账户，并按成本计算对象设置明细账户。成本明细账采用多栏式，按照成本项目设置专栏。发生或通过分配转来各项费用时，记入“种植业生产成本——小麦”等所属有关明细账户的借方。种植业成本项目一般可设置以下几项: 直接材料。实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种植业的生产成本。 直接人工。是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用，发生时直接计入种植业的生产成本。 机械作业费。是指生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。有航空作业的种植业，还包括航空作业费。能够区分应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产成本，不能区分可采用一定方法分配计入产品的生产成本。 其他直接费。是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生产成本。 制造费用。是指应摊销、分配计入各种植业产品的间接费用，如种植业生产中所发生的管理人员工资及福利费、晒场等固定资产折旧费、晾晒费用、场院照明费用、晒场维修费、晒场警卫人员工资、粮食清选费用、烘干费等。发生的上述费用，能够区分属于某种产品负担的，先在制造费用中归集，然后计入该种产品成本;不能区分的，可以采用一定的方法分配费用。此外，为种植业生产服务的辅助生产 车间，在提供自制工具、备件、供电、供水、修理等过程中发生的费用，先在“生产成本——辅助生产成本”中归集，然后直接计入或分配计入“种植业生产成本”、“制造费用”科目。 三、按种植业生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法 以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。 准备阶段的核算 包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务的核算。 例1:银行和现金支付购入种子、种苗款，包括种子、种苗的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于种子、种苗采购成本的费用。会计分录如下: 借:原材料,××种子、种苗 贷:银行存款 贷:库存现金 例2:银行和现金支付肥料款，包括肥料购买价款和其他可归属于肥料采购成本的费用。会计分录如下: 借:原材料,××肥料 贷:银行存款 贷:库存现金 例3:银行和部分现金支付购入地膜款，包括地膜购买价款和其他可归属于地膜采购成本的费用。会计分录如下: 借:原材料,××地膜 贷:银行存款 贷:库存现金 例4:银行和部分现金支付购入农药款，包括农药购买价款和其他 可归属于农药采购成本的费用。会计分录如下: 借:原材料,××农药 贷:银行存款 贷:库存现金 种植阶段的核算 包括发生机械作业、消耗原材料、播种人员用工等业务的核算。 例5:种植小麦发生机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——机械作业费 贷:库存现金 例6:种植小麦发生消耗种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药，按消耗原材料出库金额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——直接材料费 贷:原材料——种子、种苗、肥料、地膜、农药 例7:种植小麦发生播种人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——直接人工费 贷:应付职工薪酬 例8:年末冬小麦生产成本从“种植业生产成本——小麦”科目结转到“消耗性生物资产——小麦”科目，年末编制报表使“种植业生产成本——小麦”科目无余额。会计分录如下: 借:消耗性生物资产——小麦 贷:种植业生产成本——小麦 请注意，在当年能够产出产品的种植业消耗性生物资产的成本，如水稻等作物，也可以不结转到“消耗性生物资产,水稻”科目，而在收获时通过“种植业生产成本,水稻”科目直接结转到“农产品,水稻” 科目。 管理阶段的核算 包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料、人员用工等业务的核算。和“种植阶段的核算”相同。 例9:年初冬小麦的“消耗性生物资产——小麦”科目结转到“种植业生产成本——小麦”科目。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦 贷:消耗性生物资产——小麦 例10:管理小麦发生喷药、除草等机械作业费用，按现金已付金额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——机械作业费 贷:库存现金 例11:管理小麦发生消耗农药，按消耗原材料出库金额计算。会计 分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——直接材料费 贷:原材料——××农药 例12:管理小麦发生人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——直接人工费 贷:应付职工薪酬 收获阶段的核算 包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务的核算。 例13:收获小麦发生的机械作业费，按现金已付金额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——机械作业费 贷:库存现金 例14:收获小麦发生的运输费，按现金已付金额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——其他直接费 贷:库存现金 例15:收获小麦发生的人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——直接人工费 贷:应付职工薪酬 例16:小麦晒场晾晒费，按制造费用应摊销分配数额计算。会计分录如下: 借:种植业生产成本——小麦——制造费用 贷:制造费用 例17:小麦产品入库，结转小麦生产成本。会计分录如下: 借:库存商品——小麦 贷:种植业生产成本——小麦 出售阶段的核算 包括出售小麦产品发生的运输费、人员用工等业务的核算。 例18:出售小麦产品，按银行和部分现金实际收到的金额计算。会计分录如下: 借:银行存款 借:库存现金 贷:主营业务收入——小麦 例19:同时，按小麦产品入库账面价值结转小麦成本。会计分录如 下: 借:主营业务成本——小麦 贷:库存商品——小麦 例20:出售小麦产品发生的运输费、人员用工消耗，按实际支付的现金和工资表分配应付工资性全部金额计算。会计分录如下: 借:销售费用 贷:库存现金 贷:应付职工薪酬 以上业务只是企业整个会计业务的一小部分。以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务，讲了种植业有关生物资产和种植业生产成本的基本核算方法，掌握并透过种植业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他种植业生物资产和成本的核算。业体相同，品种不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。新《企业会计准则 企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和 主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，有的不符合实际情况，使用中应予以纠正。 农业种植业产品成本核算方法和程序 一、调查面积 指标解释:按生产者当年实际种植面积计算，不按耕地面积、收获面积和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 播种面积计算。如遇灾害全部或部分改种其它作物，则按各种作物实际面积计算。间作、套种的作物按各种作物占有面积折算或按每种作物的亩定额的播种量折算，不要多算或少算。多年生作物按当年留存的可收面积计算。有的地方按习惯亩计算的，应按实际面积折成市亩。对桑蚕茧、茶叶等分次采摘的品种，按每亩全年总产量和总成本计算。 除个别品种外，各种植业品种均按亩计算。对于蚕茧和山林作物习惯上按株或按张计算的，应折算成亩，具体折算 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 由各省自定。 主要问题:对茬的概念理解不准确，对桑蚕茧、蔬菜等作物理解有误，导致产量、成本计算不准确。 答疑释义:重点理解农产品成本核算中茬的概念。茬，在此指同一 块土地上农作物种植的次数。对蚕茧、茶叶等全年生长多次采摘的作物，应作为一茬作物，其产量以及成本应当按照全年总产量、总成本计算，不能按照平均产量、成本计算，但面积不能加总，只能按照实际土地面积计算。对一年只种植一次、但可以多次采摘的蔬菜，同样要按产量、成本之和计算。而对于一年种植多次的同一品种作物，才能作为分茬作物，计算其平均每亩产量、成本情况。再生稻应作为分茬作物，单独核算。 二、主产品产量 指标解释:指实际收获的农作物主要产品的数量。主要农作物的主产品为:粮食作物按原粮计算，薯类按干薯计算，豆类按去豆荚后的干豆计算，棉花按皮棉计算，烟叶按调制后干烟计算，花生按带壳干花生计算，苎麻按干麻计算，黄红麻按熟麻计算，茶叶按初制加工后的干毛茶计算，甘蔗以蔗根计算，甜菜按块根计算，中药材按干货计算。 主要问题:粮食产量没有按标准水分计算，对如何按标准水分计算产量不清楚，导致报表中的产量偏高。 答疑释义:粮食国家标准中规定的标准水分:籼稻13.5%，粳稻14.5%，小麦12.5%，玉米14%。 根据国家有关规定，对实际水分指标高于国家粮食标准中规定的水分指标的，每高0(5个百分点扣价0(3,，扣量0(75,;高不足0(5个百分点的，不扣价、扣量。新农本核算体系要求粮食产量按标准水分计算。高于标准水分的粮食折算标准水分粮食的折算公式如下: 折算后产量,实际产量,/0.5]*0.75%) 其中:[/0.5]的结果取整数值，小数点后的数值忽略不计。 举例:比如玉米的标准水分为14%，如果实际水份为18.4%，实际产量为500公斤，则按标准水分折算后的产量为: 折算后产量,500,[1,/0.5*0.75%] =500, =500, =500,94%=470 三、主产品产值 指标解释:指生产者通过各种渠道出售主产品所得收入和留存的主产品可能得到的收入之和。其中售出部分按实际出售收入计算。以实物折抵税费的或以物易物的视作出售，以所折抵金额或所交换物品的市场价格计算出售收入。留存产品按已出售产品的综合平均价格和留存数量计算，但如果调查期内尚未开始出售或尚未大量出售的，应按照当地该产品大量上市后的预计出售价格计算。 主要问题:认为主产品平均出售价格完全等于已售产品的实际出售价格，从而导致产值计算有误。 答疑释义:从指标解释可知，主产品产值由三部分构成:已售的，按照实际出售收入计算;以实物折抵税费的或以物易物的，按照折抵金额或所交换物品的市场价格计算;留存的，按已售产品平均出售价格计算，但如果尚未大量出售的，按照大量上市后预计出售价格计算。比如，某粮食品种收割后的几天内，农户因急需用钱，当即卖了一小部分粮食，但因水份较大、杂质较多，出售的价格较低。而后该粮食大量上市时，虽然市场价格较高，但该农户在调查期内并未出售剩余的粮食，而是继续待价而沽。这种情况下，核算该农户留存的主产品产值时，就不能完全按照已售产品的价格来核定，而应当按照大量上市后的市场平均价格来计算。因此，主产品平均出售价格可能包含着 折抵物品的价格或预计出售的价格，因而并不一定等于已经出售产品的价格。 四、副产品产值 指标解释:副产品指与主产品密切相关的、一般与主产品属于同一作物不同部分的产品, 如水稻，其主产品是稻谷，副产品是稻草;棉花主产品是去籽后的皮棉，副产品是棉籽。而与主产品不属于同一作物的，如棉花地里套种的向日葵，西红柿地里间种豆角等，其套种、间种作物产值不能按副产品产值计算，而只能按照套种、间种作物所占耕地面积分别计算。已出售的副产品按照实际出售收入计算。被利用的副产品，如果价值较高，按照当地市场平均价格计算或按市县成本调查机构统一规定的核算价格计算;如果价值较低，副产品利用价值与其利用过程产生的费用大体相当甚至收不抵支的话，则不计算副产品产值。未被利用的副产品一律不计算其产值。 主要问题:将与主产品无关的其他产品产值记入副产品产值。 答疑释义:根据定义，副产品是与主产品属于同一作物不同部分的产品，而不是一块土地上除了主产品之外所有其他产品。比如，稻草是稻谷的副产品，但稻田里养的蟹、鱼就不能作为稻谷的副产品。 五、主产品出售数量、出售产值 指标解释:指生产者通过各种渠道出售的主产品数量及实际出售收入。一般按调查期内实际售出的主产品数量和收入计算。。 主要问题:见“商品率与产品已售率”条。 答疑释义:根据实际情况，删除原条款中最后一句。换言之，主产品出售数量一律按调查期内实际出售的数量计算，可以为0。见“商品率与产品已售率”条。 七、商品率与产品已售率 指标解释:商品率。指生产者本年度生产的产品在下一个生产年度同种产品开始收获之前通过各种渠道出售的数量占本年度产量的比率;产品已售率。指调查期内每亩主产品出售数量与每亩产量的比例。 主要问题:误认为商品率等于产品已售率。 答疑释义:商品率与出售率不完全一致。其区别在于两者计算的时间跨度不一样，每亩出售数量反映的是调查期内实际出售的数量，而商品率反映的是在一个销售年度内实际出售的数量与产量的比例。由 于调查期内通常截止在日历年底，而销售年度比日历年底通常要延后几个月，有的农产品又往往是在春节之后才开始大量出售的，因此两者在数量上可能会有较大差别。每亩出售数量与每亩主产品产量的比率可以反映出当年农产品是否卖难的问题，而商品率则可以反映当年生产的农产品在一个产品销售年度内全部出售的比例，可以衡量某种农产品在不同地区的市场化程度。受调查期的限制，商品率可以由农户根据以往情况和经验并结合当时市场价格进行估计。 注意:《种植业产品成本调查表》指标解释中对“主产品出售数量”有这样一句话:“调查期内尚未开始出售的产品，按照预计可能出售的数量计算”。这句话的本意是指那些在调查期截止时由于产品本身的特性而无法出售的产品，，在这种情况下可以按照预计出售数量计算。而对于因为价格偏低等原因，农民不愿出售的，不应按照预计可能出售的数量计算。但从字面上理解，这句话确实与商品率的定义有冲突之处，在此改为“调查期内产品质量尚达不到市场最低收购质量标准的，按照预计可能出售的数量计算。”另外，赠送给他人或者以物易物的主产品也应当视作出售。 从商品率和“产品已售率”的数量关系看，商品率要大于或等于产品已售率。通常情况下，由于商品率时间跨度更长，商品率要大于产品已售率;有些产品在收获之后能够在很短的时间后全部售出，如大部分蔬菜品种，商品率和产品已售率都可能达100%;对于前述“调查期 内产品质量尚达不到市场最低收购质量标准的”情况，商品率也可以与产品已售率相同。 八、补贴收入 指标解释:补贴收入是指政府、部门、企业或集体经济组织为扶持农业生产向生产者提供直接现金补贴、无偿或者低价提供农业生产资料和服务，使生产者直接或间接增加的收入。其中直接现金补贴直接计入补贴收入项目;无偿提供的农业生产资料和服务按照市场价格折算后同时计入相应费用项目和补贴收入项目;低价提供的农业生产资料和服务按照市场价格折算后计入相应费用项目，同时将生产者实际支付的价格与市场价格的差额部分计入补贴收入项目。生产者得到的与该产品生产无关的补贴不得计入该产品补贴收入。 主要问题:应该计入补贴收入的没有计入。 答疑释义:“补贴收入”本是1998年修订指标时增加的指标，在修改2004年版指标时，考虑到某些因素，“补贴收入”指标未列入新核算体系中。后根据实际情况变化的需要，我们决定重新增加“补贴收入”指标，以反映农业生产补贴水平，同时也有利于核算生产成本和农民实际收益。补贴收入的对生产性生物资产会计核算问题的探讨 什么是生物资产,生物资产是有生命的动物或植物，生物资产 和农业生产密切相关。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等，比如果树，奶牛等都属于生产性生物资产。与消耗性生物资产比较，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。应当说，生产性生物资产和固定资产有一定的相似性，二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，正是由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。在收获农产品后，该资产就不复存在，如西瓜、水稻、蔬菜、存栏待售的牲畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持和水源涵养林等。 我们不能简单的认为某类动物或植物必然属于消耗性生物资产或生产性生物资产，比如，我们看到的枇杷幼树，有的果农，培养枇杷树的目的是为了让它结出枇杷，而另一些果农，他培养枇杷树的目的是为了枇杷树到了一定的高度后把它出售，因此，为了结出枇杷的枇杷树属于生产性生物资产，而为了出售的枇杷树就属于消耗性生物资产。 生物资产一般都在农业企业中呈现，笔者在执业中承担着一些 农业企业的财务报表审计工作，从我们接触的范围看，各类农业企业会计核算良莠不齐，一些农业企业对生物资产的概念缺乏了解，更不知道如何对生物资产进行会计核算;多数农业企业对生物资产的核算完全按制造业进行会计处理;当然也有小部分的农业企业做的比较好。为了从务实的观点出发，也希望能对农业企业的财会人员有所启发，笔者通过对“企业会计准则第5号——生物资产”的学习、结合一家公司的实例，对生产性生物资产会计核算上的一些问题作些探讨，对不妥之处，盼请同行和老师们帮助指教。 某公司从国外引进一种名为“蓝莓”的植物品种，该品种从幼苗开始培育，需要三到四年的成长过程才能结出蓝莓果。这种果实既可以作为水果直接销售，又可以再加工成为各种饮料制品，具有丰富的营养价值。该公司种植蓝莓树的目的，是为了让它产出蓝莓果，因此，该蓝莓树属于一种生产性生物资产。那么，从种下蓝莓树幼苗开始，到产出蓝莓果，这一阶段如何进行会计核算呢, 一、蓝莓幼树培育阶段 1、相关支出的会计处理 种植蓝莓树幼苗前，利用人工或机械平整了土地，安装了喷滴灌设备，购入了幼苗，雇用人员进行施肥、管护等，按准则规定，以上与蓝莓树培育相关的一切必要支出以及设备的折旧，均应进行资本化，在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目进行归集。 2、对蓝莓树的计量 对房屋建筑物一般的计量单位为平方米，对机器设备，一般以 台、部、座、套、只等为计量单位，如果生产性生物资产,)假定是产役畜的牛、马、骡、猪等，可以按头为计量单位，但成片林地中有万、千株蓝莓树，就不可能以“株”为计量单位，笔者认为，只能按林地的划片以土地常用的计量单位——“亩”进行计量，如蓝莓——东山片A区块20亩。 二、蓝莓树开始挂果 经过3-4年的培育，蓝莓树开始挂果，开始挂果是否意味着“达到预定生产经营目的”呢,如果“达到预定生产经营目的”，那么，必须对蓝莓树停止资本化并开始计提折旧，因此，是否“达到预定生产经营目的”的判断对生产性生物资产的核算非常重要。“企业会计准则第5号——生物资产”规定，“达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。”什么样的情况可以认为蓝莓树进入正常生产期，会计准则没有明确规定，我们认为，如果蓝莓果的产量逐年增加，并已经达到预计产量20-30%的下一个周期，可以认为已经“达到预定生产经营目的”，我们主要是考虑小于预计产量20%-30%时，说明尚未进入正常生产期，此外，“下一个周期”的考虑主要是为了便于各项成本费用的准确归集。 1、蓝莓幼树到成熟阶段会计核算的特点 一方面，作为“达到预定生产经营目的”前发生的一切必要支出，均应资本化，计入“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目。另一方面，在蓝莓树“达到预定生产经营目的”前结出的少量果 实，企业将这些蓝莓果通过销售或变价以后，会计上如何处理,目前有两种处理方法，第一种方法，把该项净收入作为生物资产在培育过程中的减项，以反映其投资额的减少。第二种方法，作为企业的营业外收入，认为是一种额外的收益。笔者赞同第一种处理方法符合投资价值的真实性。 2、“达到预定生产经营目的”时的会计核算 一般蓝莓在每年3-4月开花，在6月左右蓝莓开始成熟并进入采摘期，到8月左右采摘完毕。因此，笔者认为，如果当年产量达到了预计产量20-30%，那么，从当年9月起，将“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目余额均结转入“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目。 三、成熟期蓝莓树的会计核算 1、蓝莓树后续支出的处理 “达到预定生产经营目的”表明蓝莓树进入了成熟期，那么，在蓝莓树上的支出应当停止资本化，进入成熟期后的支出主要是维持蓝莓树实现其产能的需要，属维护性支出，该支出由于不再增加蓝莓树的自身价值，所以不进行资本化处理，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期蓝莓果的生产成本。 2、已成熟蓝莓树的折旧计提 要对蓝莓树计提折旧，首先，要确定它的使用寿命，确定使用寿命时，一是要考虑蓝莓树的经济寿命;二是要考虑蓝莓树的无形损耗。如一般的蓝莓树的经济寿命为15年左右，那么以其为基础来确 定使用寿命，再根据预计市场需求等情况来进行调整。其次，确定蓝莓树的预计净残值，由于蓝莓树结束正常寿命后，一般情况下无残值可言，因此，我们可以认为蓝莓树的预计净残值为0。最后，如何选择蓝莓树的折旧方法，按准则的规定，可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、产量法等。虽然使用年限平均法不尽合理，但由于工作量法、产量法需要进行大量的估计和职业判断，因此，选择用年限平均法对蓝莓树计提折旧。 蓝莓树的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。如果使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者包含的经济利益预期实现方式有重大改变的应当作为会计估计变更，调整蓝莓树的使用寿命或预计净残值或改变折旧方法。 3、蓝莓树的减值准备 在每年终了进行检查时，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害或者市场需求变化等原因导致蓝莓树有减值迹象的，应该计提资产减值准备。但是对蓝莓树的减值准备一经确定，在以后会计期间不得转回。 四、蓝莓果成本的计算 在制造型企业里，产品的生产每月都正常地进行，所以每月产品成本可以当月结转并相互比较分析。而对于生产型生物资产的农产品，大部分季节性很强，一年之中只有几个月的产出期间，因此无法按月计算成本，只有按年为单位计算农产品的生产成本。 蓝莓树在结束6-8月的采果期后，在9月份开始进入了下一个 蓝莓果的培育周期，笔者认为，从9月份开始发生的施肥、管护人工费、固定资产及蓝莓树自身的折旧费等与蓝莓树直接相关的支出，应当在“农业生产成本”科目中进行归集，到第2年的6月份，蓝莓果开始采摘，那么，如何计算采摘的蓝莓果的成本呢, 首先，经过3到4月份的花期以及5月份的蓝莓果成熟期，到了6月份，通过一个月的采摘，蓝莓果的产量已基本能够确定，假定预计每亩产量为1000公斤。从上年9月份开始到当年5月份，在“农业生产成本”科目已经归集了8000元/亩的费用，6月份当月发生了2000元/亩的费用，预计7至8月共计还要发生2000元/亩的费用，如果6月份采摘了蓝莓果300公斤/亩，那么6月份结转的成本可以确定为12元/公斤[?1000公斤]，以单价12元/公斤为标准将6月份采摘的蓝莓果从“农业生产成本”科目结转至“农产品”科目，在销售后再结转至“营业成本”科目。7月份，预计的产量和费用如果变化较小，也可以根据实际采摘的蓝莓果按12元/公斤来结转生产成本，但是，如果预计的产量和费用变化较大，则必须重新计算确定应结转的单位成本。到了8月份，仅需将“农业生产成本”的余额结转到“农产品”科目即可。当年采摘期结束后，实际的产量为每亩1050公斤，而6至8月实际了发生4200元/亩的费用，那么，实际的蓝莓果的单位成本为11.62元/公斤[?1050公斤]，这是预计产量和预计费用与实际产量和实际费用的差异，不必再调整6、7月份的成本结转数。 篇三 : 生产性生物资产:生产性生物资产-会计准则，生产性生物资产-处理举例 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段。 消耗性生物资产_生产性生物资产 -会计准则 ,]生产性生物资产，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同。 相同点:初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。 不同点:折旧的处理不同。小企业会计准则下，折旧年限采用与税法规定相同的最低限额管理、折旧方法采用直线法。企业会计准则下，折旧年限为预计生产性生物资产的使用寿命、折旧方法根据具体情况合理选择。 减值的处理不同。小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。 消耗性生物资产_生产性生物资产 -处理举例 资料:?甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。 借:生产性生物资产——生长期生物资产430000 贷:原材料——种苗180000 原材料——化肥90000 原材料——农药10000 应付职工薪酬80000 累计折旧 20000 银行存款50000 ?苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理: 借:生产性生物资产——生长期生物资产115000 贷:原材料——化肥70000 原材料——农药10000 应付职工薪酬15000 银行存款20000 ?该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。 2010年账务处理: 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元。 借:生产性生物资产——成长期生物资产660000 贷:生产性生物资产——生长期生物资产 660000 2010年年折旧额=660000/12=55000元 借:农业生产成本55000 贷:生产性生物资产累计折旧55000 2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。 借:生产性生物资产——成长期生物资产77000 生产性生物资产 贷:原材料——化肥47000 原材料——农药10000 应付职工薪酬10000 银行存款10000 2011年账务处理: 年初成长期生物资产成本=660000+77000--737000元 2011年年折旧额==62000元 借:农业生产成本62000 贷:生产性生物资产累计折旧62000 2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理:会计分录同2010年。 ?成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费2000元。该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000元。 2012年——2021年账务处理: 各年折旧额=，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定 简便，易于操作。 第二，成长期折旧与支出资本化并行 第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。在这两中需求中，前者大于后者。而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述2类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清2类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。 第三，进入成熟期后支出停止资本化 第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。 第四，生产性生物资产成长期折旧的计算 生产性生物资产 。由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为 成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。且不论使用哪种方法，其预计使用年限或预计总产能均自成长期开始。由于成长期折旧与支出资本化并行，所以，成长期折旧按选定的方法，分年度计算折旧额。以年限平均法为例: 这样既考虑到处于成长期的生产性生物资产的折旧，又考虑到生产性生物资产账面价值的变化，且会计操作也比较简单。 第五，生产性生物资产成熟期后折旧的计算 。生产性生物资产成熟期后包括成熟期、衰退期，以下简称成熟期后。生产性生物资产达到成熟期后，由于其后续支出费用化处理，其账面价值趋于稳定，且其产能多年连续稳定，这与固定资产类似，其折旧参照固定资产折旧政策处理就可以。