施工企业会计核算流程１

施工企业会计核算流程１ 施工企业会计核算流程 序言:本文主要是针对建筑装饰企业展开的。 一、名词解释及相关认证 工程预留金:是指招标认为可能发生的工程量变更而预留的金额～列入其他,. 项目清单中～一般不应超过工程总造价的5%。 ,.施工定额～是施工企业(建筑安装企业)为组织生产和加强管理在企业内部使用的一种定额～属于企业生产定额的性质。它是建筑安装工人在合理的劳动组织或工人小组在正常施工条件下～为完成单位合格产品～所需劳动、机械、材料消耗的数量标准。它由劳动定额、机械定额和材料定额三个相对独立的部分组成。施工定额是施工企业内部经济核算的依据～也是编制预算定额的基础。 3.建设单位:也称为业主单位或项目业主～指建设工程项目的投资主体或投资者～它也是建设项目管理的主体,～实际上就是通常说法中提到的甲方。 4.施工单位:由相关专业人员组成的有相应资质～进行工程施工活动的企事业单位～就是通常说法中的乙方。 5.工程预算:是对工程项目在未来一定时期内的收入和支出情况所做的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 。它可以一通过货币形式来对工程项目的投入进行 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 并反映工程的经济效果。它是加强企业管理、实行经济核算、考核工程成本、编制施工计划的依据,也是工程招投标报价和确定工程造价的主要依据。 ,.监理:为实施承包 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ～由业主组建或选择监理工程师单位依据合同对承包商的生产(进度、质量和投资)进行监督和管理工作～通俗地讲就是对乙方监督～为甲方负责任。 ,.质保金,,,项目工程质保金是指为落实项目工程在缺陷责任期内的维修责任～建设单位,业主,与施工企业在项目工程建设承包合同中约定～从应付的工程款中预留～用以保证施工企业在缺陷责任期内对已通过竣,交,工验收的项目工程出现的缺陷,即项目工程建设质量不符合工程建设强制性标准、设计文件～以及承包合同的约定,进行维修的资金。 8.招标:是指招标人,买方,发出招标通知～说明采购的商品名称、规格、数量及其他条件～邀请投标人,卖方,在规定的时间、地点按照一定的程序进行投标的行为。 9.投标:是与招标相对应的概念～它是指投标人应招标人的邀请或投标人满足招标人最低资质要求而主动申请～按照招标的要求和条件～在规定的时间内向招标人递价～争取中标的行为。 10履约保证金:是指招标人要求投标人在接到中标通知书后提交的保证履行合同各项义务的担保。一旦中标人不履行合同义务～该项担保用于赔偿招标人因此所受的损失。 ,,.BT工程,,,BT是英文Build,建设,和Transfer,移交,缩写形式～意 即“建设--移交”～是政府利用非政府资金来进行基础非经营性设施建设项目的一种融资模式。 ,,.建筑资质: 建筑装修装饰工程专业承包企业资质分为一级、二级、三级。 一级资质标准: 1(企业近5年承担过3项以上单位工程造价1000万元以上或三星级以上宾馆大堂的装修装饰工程施工～工程质量合格。 2(企业经理具有8年以上从事工程管理工作经历或具有高级职称,总工程师具有8年以上从事建筑装修装饰施工技术管理工作经历并具有相关专业高级职称,总会计师具有中级以上会计职称。 企业有职称的工程技术和经济管理人员不少于40人～其中工程技术人员不少于30人～且建筑学或环境艺术、结构、暖通、给排水、电气等专业人员齐全,工程技术人员中～具有中级以上职称的人员不少于10人。 企业具有的一级资质项目经理不少于5人。 3(企业注册资本金1000万元以上～企业净资产1200万元以上。 4(企业近3年最高年工程结算收入3000万元以上。 二级资质标准: 1(企业近5年承担过2项以上单位工程造价500万元以上的装修装饰工程或10项以上单位工程造价50万元以上的装修装饰工程施工～工程质量合格。 2(企业经理具有5年以上从事工程管理工作经历或具有中级以上职称,技术负责人具有5年以上从事装修装饰施工技术管理工作经历并具有相关专业中级以上职称,财务负责人具有中级以上会计职称。 企业有职称的工程技术和经济管理人员不少于25人～其中工程技术人员不少于20人～且建筑学或环境艺术、结构、暖通、给排水、电气等专业人员齐全,工程技术人员中～具有中级以上职称的人员不少于5人。 企业具有的二级资质以上项目经理不少于5人。 3(企业注册资本金500万元以上～企业净资产600万元以上。 4(企业近3年最高年工程结算收入1000万元以上。 三级资质标准: 1(企业近3年承担过3项以上单位工程造价20万元以上的装修装饰工程施工～工程质量合格。 2(企业经理具有3年以上从事工程管理工作经历,技术负责人具有5年以上从事装修装饰施工技术管理工作经历并具有相关专业中级以上职称,财务负责人具有初级以上会计职称。 企业有职称的工程技术和经济管理人员不少于15人～其中工程技术人员不少于10人～且建筑学或环境艺术、暖通、给排水、电气等专业人员齐全,工程技术人员中～具有中级以上职称的人员不少于2人。 企业具有的三级资质以上项目经理不少于2人。 3(企业注册资本金50万元以上～企业净资产60万元以上。 4(企业近3年最高年工程结算收入100万元以上。 承包工程范围: 一级企业:可承担各类建筑室内、室外装修装饰工程(建筑幕墙工程除外)的施工。 二级企业:可承担单位工程造价1200万元及以下建筑室内、室外装修装饰工程(建筑幕墙工程除外)的施工。 三级企业:可承担单位工程造价60万元及以下建筑室内、室外装修装饰工程(建筑幕墙工程除外)的施工。 二、主要业务事项 ,一,、材料业务流程 1、申购:每月初～由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量～向公司材料部提出申请。 2、供应商的选择和评价: 材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册～对达到要求的供应商评出相应等级～优先选择高等级的供应商～坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。 按材料供应商建立采购信息档案～并对已验收的材料做好相应的标识～保证各种材料的可追溯性。 3、采购:材料部收到项目部提出的材料申请后～按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式～向在册供应商进行询价～按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。 4、验收: 供应商送货至项目部～项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后～办理入库手续并在验收单上签字～同时报经各项目部材料员签字确认。 材料验收单一式三联～一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据～一联交供应商作为结账凭据～一联送公司财务部入账。 5、领用: 项目部各班组～应严格按照相应施工进度的材料需用量领用～不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。 领用时～应由仓库保管员填制领料单～由领用班组签字～同时应报经项目部负责人签字批准后～仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。 6、结存:每月月末,通常为月末前5天左右,～各项目部应对库存的各种材料进行盘点～编制材料收发存月报表～填清结存材料的数量、单价、金额～经盘点人员和仓管员签字后于当月月末前报送至公司财务部。 7、库存管理: 材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施～以保证库存物资的完好无损。 材料仓库应建立库存材料台账～严格按收料单、领料单登记～月末及时计算出各种材料的账面结存数～定期盘点库存。如有差额～应即使查找原因～并按实际盘点数调整账面数～做到账实相符。 8、检查与督导:公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查～发现问题及时予以指出。 ,二,、产值申报流程 1、确认工程进度:每月月末由经营部根据各在建工程的进度计算出完工百分比。 2、确认当月产值:经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比～计算出当月完工产值。 3、申报产值:经营部将各项目的当月产值～报财务部入账。 4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单～作为当月收入入账～同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。 三、主要会计科目的设置及核算内容 ,一,工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。 1、工程施工-合同成本～核算 工程合同 拆除工程合同范本甲供材工程合同范本甲供工程合同范本大棚建设工程合同工程临时工合同范本 成本 在合同成本下～设置以下明细科目 ,1,人工费,项目/部门核算, ,2,材料费,项目/部门核算, ,3,机械使用费,项目/部门核算, ,4,其他直接费,项目/部门核算, ,5,分包成本,项目/部门核算, ,6,间接费用 间接费用下设下列明细科目 管理人员工资,项目/部门核算, 职工福利费,项目/部门核算, 部门核算, 固定资产使用费,项目/ 低值易耗品摊销,项目/部门核算, 办公费,项目/部门核算, 部门核算, 差旅费,项目/ 财产保险费,项目/部门核算, 工程保修费,项目/部门核算, 排污费,项目/部门核算, 劳动保护费,项目/部门核算, 检验试验费,项目/部门核算, 外单位管理费,项目/部门核算, 材料整理及零星运费,项目/部门核算, 材料物资盘亏及毁损,项目/部门核算, 取暖费,项目/部门核算, 其他费用,项目/部门核算, 2、工程施工-毛利～核算工程毛利 具体的明细设置根据企业需要选择～尽量做到简单实用。 ,二,应收账款 1、应收工程款,往来单位核算, 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款 2、应收销货款,往来单位核算, 核算施工企业应收产品销售货款 3、应收质保金,往来单位核算, 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金～最好设置有到期日。 ,三,应付账款 1、应付购货款,往来单位核算,核算应付购货款、设备款等。 2、应付分包款,往来单位核算,核算应付分包工程款 3、暂估应付款,往来单位核算,核算暂估入账的款项,包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账,。 4、应付质保金,往来单位核算,核算应付分包单位的质保金～最好设置有到期日。 ,四,工程结算 ,往来单位/项目核算,核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。 ,五,主营业务收入 ,六,主营业务成本 工程施工各明细科目的核算内容: 1.人工费:是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用～内容包括: ,1,基本工资:是指发放给生产工人的基本工资。 ,2,工资性补贴:是指按规定标准发放的物价补贴～煤、燃气补贴～交通补贴～住房补贴～流动施工津贴等。 ,3,生产工人辅助工资:是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资～包括职工学习、 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 期间的工资～调动工作、探亲、休假期间的工资～因气候影响的停工工资～女工哺乳时间的工资～病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。 ,4,职工福利费:是指按规定标准计提的生产工人福利费,根据生产工人工资总额提取,。 ,5,生产工人劳动保护费:是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费～徒工服装补贴～防暑降温费～在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。 ,6,企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等————新企业会计准则增加内容 2.材料费:是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括: ,1,材料原价,或供应价格,。 ,2,材料运杂费:是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。 ,3,运输损耗费:是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。 ,4,采购及保管费:是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。 ,5,检验试验费:是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用～包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验～对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。 3.施工机械使用费:是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。 施工机械台班单价应由下列七项费用组成: ,1,折旧费:指施工机械在规定的使用年限内～陆续收回其原值及购置资金的时间价值。 ,2,大修理费:指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理～以恢复其正常功能所需的费用。 ,3,经常修理费:指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所 需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用～机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。 ,4,安拆费及场外运费:安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用,场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。 ,5,人工费:指机上司机,司炉,和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。 ,6,燃料动力费:指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料,煤、木柴,、液体燃料,汽油、柴油,及水、电等。 ,7,车船使用税:指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的车船使用税、保险费及年检费等。 4、其他直接费,在预算上被称为措施费,是指为完成工程项目施工～发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。 包括内容: ,1, 环境保护费:是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。 2, 文明施工费:是指施工现场文明施工所需要的各项费用。 , ,3,安全施工费:是指施工现场安全施工所需要的各项费用。 ,4,临时设施费:是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。 临时设施包括:临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物～仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。 临时设施费用包括:临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。 ,5,夜间施工费:是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。 ,6,二次搬运费:是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。 ,7,大型机械设备进出场及安拆费:是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点～所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。 ,8,混凝土、钢筋混凝土模板及支架费:是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销,或租赁,费用。 ,9,脚手架费:是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销,或租赁,费用。 ,10,已完工程及设备保护费:是指竣工验收前～对已完工程及设备进行保护所需费用。 ,11,施工排水、降水费:是指为确保工程在正常条件下施工～采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。 四、主要会计分录 1.确认机械使用费 借:工程施工-合同成本-机械使用费 贷:应付账款,外部单位, 2.收到甲方提供材料 借:原材料-甲供材料-XX 贷:应收账款-应收工程款-XX单位 ？.登记实际发生的合同成本 借:工程施工――合同成本 贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 .登记已结算的合同价款 , 借:应收账款 贷:工程结算 ,.实际收到合同价款 借:银行存款 贷:应收账款 6.预收工程款～备料款 借:银行存款 贷:预收账款――预收工程款 ――预收备料款 按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款 7. 借:预收账款――预收工程款 ――预收备料款 贷:应收账款――应收工程款,发包单位, 8.企业向分包单位拨付抵作备料的材料时 借:预付账款――预付分包单位款,备料款, 贷:原材料 9.企业预付分包单位预付款 借:预付账款――预付分包单位款,工程款, 贷:银行存款 10.收到分包单位“工程价款结算账单”～结算工作价款时 借:工程施工――合同成本 贷:预付账款――预付分包单位款,工程款, ――预付分包单位款,备料款, 应付账款――应付工程款,分包单位, 11.支付分包单位工程价款时 借:应付账款――应付工程款,分包单位, 贷:银行存款 12.计提的税费 借:主营业务税金及附加 贷:应交税费,应交营业税 应交税费,应交城建税 应交税费,教育费附加 13.收入成本的确认 ,,,如果建造合同的结果能够可靠估计～企业应根据完工百分比法在资产负债 表日确认合同收入和合同费用: 合同完工进度,已完成合同工作量/合同预计总工作量*,,,% 当期确认的合同收入,合同总收入*完工进度,以前已累计确认收入 当期确认的合同成本,合同总成本*完工进度,以前会计期间累计已发生 当期确认的合同毛利,当期确认的合同收入,当期确认的成本 按完工进度确认当期收入成本 借:主营业务成本 工程施工――合同毛利 贷:主营业务收入 如果收入涉及增值税的情况 借:工程结算 贷:应交税费――应交增值税,销项税额, 当项目预计发生亏损时～应将剩余的为完成工程将发生的预计损失确认为当期费用 借:资产差值损失 贷:存货跌价准备 工程全部完工～应将存货跌价准备科目相关余额冲减“主营业务成本”～同时～将“工程施工”与“工程结算”对冲 工程全部完工 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 借:工程结算 贷:工程施工――合同成本 ――合同毛利 ,,,合同结果不能可靠估计时～若合同成本能收回则合同收入根据成本预以确 认～合同成本在其发生的当期确认为合同费用 借:主营业务成本 货:主营业务收入 ,？,合同结果不能可靠估计～且合同成本不可能完全收回的～应在发生时立即 将差额部分确认为合同费用 借:主营业务成本 贷:主营业务收入 工程施工――合同毛利 五(施工业可能会涉及的税费 1.营业税:计税依据～营业收入 2.城建税 3.教育费附加 4.印花税:建筑施工合同～购销合同 5.增值税～对于销售施工一体的企业～可能会涉及增值税 6.企业所得税(应纳税所得额( 六(施工企业税收筹划的几个要点( ,. 采购国产设备:在建筑施工许多项目中～采购大型设备必不可少～可利用以下税收优惠政策:根据财政部、国家税务总局财税字[1999]290号及国家税务总局•关于印发†技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法‡的通知?,国税字„2000?13号,文件规定～凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目 设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 2. 不动产或无形资产投资入股:财政部、国家税务总局•关于股权转让有关营业税问题的通知?财税,2002] 191号规定以无形资产、不动产投资入股～参与接受投资方利润分配～共同承担投资风险的行为～不征收营业税。对股权转让不征收营业税。因此～纳税人对拟准备销售的不动产或转让的无形资产～可以采取先投资入股～然后再进行股权转让 3.工程合同价款:根据•中华人氏共和国营业税暂行条例实施细则?的规定～纳税人从事安装工程作业～凡所安装的设备价值作为安装工程产值的～其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时～合同中应尽量不将设备价值作为安装工程产值～可由建设单位提供机器设备～建筑安装企业只负责安装～取得的只是安装费收入～使其营业额中不包括所安装设备的价款～从而减少税基～达到节税的目的。 4.税法规定建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的～以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务～如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同～无论其是否参与施工～均应按“建筑业”税目3,的税率征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同～只是负责工程的组织协调业务～对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5,的税率征收营业税。 5.预制构件:国家税务总局关于印发•增值税若干具体问题的规定?的通知:基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间～用于本单位或本企业的建筑工程的～应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件～凡直接用于本单位或本企业建筑工程的～不征收增值税。因此～建筑施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在建筑现场～以适用于税率较低的营业税,建筑业3,,。 6.通过内部非独立核算的施工单位: 根据•财政部、国家税务总局关于明确•中华人民共和国营业税暂行条例实施细则?第十一条有关问题的通知?,财税[2001]160号,的规定～“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位～包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”～是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益～不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。因此单位内部非独立核算的施工单位为本单位承担建筑安装业务～不征收营业税。 7.增值税与营业税之间的选择:纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时～销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑劳务～对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税～提供建筑业劳务收入征收营业税。如果销售的货物有足够的进项税～实际税负低于3%～那么交纳增值税比较划算。