审计目标、审计计划与重要性案例_审计学案例分析

第二章审计计划与重要性案例案例一一、案例介绍美联股份有限公司是纺织行业的上市公司，年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为元，但在年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为元。公司目前在准备年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事务所进行年度审计。宝信会计师事务所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（）年、年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为元和J0。（2）年未经审计的中期报表的每收益为元。（3）年月日公告了其进行资产重组的消息。（4）年、年从事该公司年度报表审计的事务所是大胜会计师事务所。（5）公司在年月日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。二、问题（）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？（）如果接受委托，你在编制审计计划时采用何种手段防范因上述信息可能带来的风险。三、分析提示（一）在接受委托前，作为注册会计师，有几项工作要进行：首先，在征得客户美联公司同意之后，向前任的大胜会计师事务所进行了了解与讯问，寻找美联公司更换会计师事物所的理由。如果美联公司不同意与前任事务所接触，或者大胜会计师事务所是因坚持会计原则而被上市公司更换的话，则宝信会计师事物所就要考虑是否放弃与美联公司的签约。其次，从上市公司近两年的年报及当年的中报来看，通过分析性程序，经营业绩持续下降，要考虑美联公司在经营过程中，是否可出现无法持续经营的情况。如果经过判断，认为美联公司很有可能出现无法持续经营的情况，注册会计师就要事先与上市公司商讨，就公司目前状况，很可能会被非 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 审计报告，并在签约书中有所表示。（二）在制定审计计划过程中，要重点对月份发生的资产重组事件进行关注，并进行专项审计。要查明该项资产重组是否实质上完成。要防止上市公司利用资产重组进行盈余管理对美联公司宣布组建电子商务一事，注册会计师除了要查清所有的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、文件以及懂事会纪要之外，还要求公司在会计报表中以附注的形式予以中肯的说明。注册会计师在审计计划中，还要对上述资料予以重点复核。并要求在审计报告中，用解释段再一次强调。特别是进展程度及其可行性。案例二一、案例介绍龙兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，龙兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。龙兴公司以前从未过进行审计。审计开始就不太顺利，李丽注册会计师刚到龙兴公司就发现，该公司会计账册不齐，而且账也未轧平。于是李丽花费一个星期的时间帮助公司会计整理账簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师李丽太苛刻，防碍其正常工作。第二周，当李丽向会计人员所要客户有关资料以便对应收账款询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，李丽又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但龙兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。李丽无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张明立即与龙兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开龙兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期有李丽代编的会计账册将不予归还。二、问题该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？三、分析提示在上述案例中，宝信会计师事所犯了如下几项错误：（）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义，目的及范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。（）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费。与客户联系不足。在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。（）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。（）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。案例三：一、案例介绍Y公司系年月日设立的股份有限公司，ABC会计师事务所的A和8注册会计师负责对其年度会计报表进行审计，于年月日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为％，每年分别按净利润的％和％提取法定盈余公积和法定公益金。Y公司年度财务会计报告于年月日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）项目金额（万元）年度利润总额年度净利润年月日资产总额年月日股东权益A和B注册会计师确定Y公司年度会计报表层次的重要性水平为万元并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）短期投资固定资产原价应收账款累计折旧预付账款应付账款存货资本公积A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下个事项：⑴Y公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其它应收款）余额的％计提。年度，为更合理的核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄年（含年，以下类推）以内的，按其余额的％计提；账龄一年的，按其余额的％计提;账龄一年的，按其余额的计提；账龄年以上的，按其余额的％计提。年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额万元，坏账准备余额为贷方余额万元（原经审计的年初余额为贷方余额万元）；其它应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：单位：万元账龄年初账面余额年末账面余额1年以内100040001年10000合计100014000()004年11月30日Y公司清理资产、负债时，发现原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入一无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料作了借记"待处理财产损益待处理流动资产损益”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。004年1月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺须报经Y公司董事会审批。故Y公司在00年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元，和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损益”400万元的会计处理。004年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款一一公司400万元预付账款一一公司18万元预付账款一一公司万元预付账款一一公司万元预付账款一一公司10万元合计600万元其中对C公司的万元系004年月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于003年月启用，原值00(万元，预计使用年限(年，预计净残值为00万元。00年月3日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为58万元。由于自00年月起该项固定资产因故停用，Y公司未计提其00年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产00年度的减值准备并作了相应的会计处理。Y公司与Z公司均系X公司所属的子公司，但Y公司与Z公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司于00年8月日签订 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为00万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款一Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积一其它资本公积”360万元。二、问题()如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对00年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。()如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述第⑴、⑵、⑶、⑷、⑸等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？请简要说明理由。(3)如果考虑审计重要性水平，丫公司同时存在上述五个事项，并且接受A和B注册会计师对第⑴、⑵、⑷这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第⑶、⑸这两个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师分别应发表何种审计意见？并请代A和B注册会计师续编下列审计报告：审计报告Y股份有限公司全体股东：我们审计了后附的XYZ公司00年月3日的资产负债表以及00年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由XYZ公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。ABC会计师事务所中国注册会计师A（签名并盖章）（公章）中国注册会计ffiB（签名并盖章）（地址）0（年月0日三、分析提示对问题一：（1）就Y公司存在的第一个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则一会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数：对年初数和上年同期数的调整：借：管理费用一计提的坏账准备600万元（应计提100原计提600）贷：应收账款——坏账准备600万元借：盈余公积——法定盈余公积60万元（600X10%）盈余公积——法定公益金（万元（600X10%）贷：利润分配一未分配利润（万元对00年度的调整：过入00年度调整分录：借：利润分配一未分配利润万元盈余公积一法定盈余公积60万元盈余公积法定公益金万元贷：应收账款——坏账准备600万元补提00年度坏账准备：借：管理费用一计提的坏账准备100万元（应计提0原计提100）贷：应收账款——坏账准备100万元（）就Y公司存在的第二个事项对原材料短缺问题，根据《企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 》规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：借：管理费用一存货盘亏或盘盈11万元(100X1.1)营业外支出——非常损失351万元(300X1.1)贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢万元对确实无法支付的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录：借：营业外收入一无法支付的应付款项100万元贷：资本公积——其它资本公积100万元(3)就Y公司存在的第三个事项对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下重分类调整：借：预付账款一d公司2万元贷：应付账款一d公司2万元对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：借：其它应收款一c公司5万元贷：预付账款一c公司5万元同时，按照Y公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调整分录：借：管理费用——计提的坏账准备0.5万元(5X10%)贷：其它应收款——坏账准备0.5万元(5X10%)()就Y公司存在的第个事项根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋、建筑物应继续计提折旧，因此注册会计师应提请Y公司补提这就15万元(000-15X115-00X12：(20X12—11)，并作如下审计调整分录:借：管理费用一折旧15万元贷：累计折旧15万元(5)就Y公司存在的第5个事项，Y公司的会计处理符合会计制度的规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在会计报表的附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分的披露。对问题二：()就Y公司存在的第⑴个事项，A和B注册会计师应当发表否定意见。因为该事项虚减的管理费用金额高达万元，不仅远远超过会计报表的重要性，而且超过其年度的全年净利润，这必然导致利润表的整体性错报。()就Y公司存在的第⑵个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。这是因为该事项导致的会计报表错报金额为万元，达到会计报表重要性水平的.倍，属于重要的错报，但这一错报尚未达到对会计报表的整体性影响。()就丫公司存在的第⑶个事项，A和B注册会计师应当发表无保留意见。这是因为该事项所引起的错报总额仅为.万元不仅远远低于会计报表的重要性水平，而且不超过其所在项目的重要性水平。()就丫公司存在的第⑷个事项，A和B注册会计师应当发表无保留意见。事实上，就本事项所涉及的错报金额而言，虽超过了固定资产、累计折旧项目的重要性水平(万元及万元)，但远未达到会计报表的重要性万元。换言之，该事项的错报虽属于其所在项目的重大错报，但不属于所属会计报表的重大错报。()就Y公司存在的第⑸个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。该事项所涉及的金额较高其用以抵偿的资产与所所欠的债务之间相差万元，已超过了会计报表的重要性水平。对问题三：A和B注册会计师应发表保留意见，并续编审计报告如下：我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据， 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。经审计，我们发现，Y公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，Y公司与Z公司于年月日签订协议，Z公司同意Y公司以所持有的短期股票投资支付所欠万元货款。Y公司该短期股票投资的账面余额为万元，当日市价为万元，已提跌价准备万元。双方与当月办妥与交易相关的法律手续，Y公司因此增加资本公积万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请Y公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中就这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但Y公司拒绝接受我们的建议。我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定以外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了丫公司年月日的财务状况以及AB年度的经营成果和现金流量。C会计师事务所并盖章）章）B（签名并盖章）址）年月日中国注册会计师A（签名（公中国注册会计师（地案例四一、案例介绍下表列示了注册会计师X在审计ABC公司年度会计报表时所实施的部分审计程序。请指出每项审计程序在相应会计科目上所能实现的一般审计目标，并按一般审计目标与管理当局认定的关系将一般审计目标、审计程序、会计科目列示于相应的表格中，并在表后简要说明按照审计程序的顺序说明所选审计目标、涉及会计科目的具体原因。二、问题注意：一项审计目标下最少应列示一项审计程序，最多可以列示不超过三项审计程序，而一项审计程序只能与一项审计目标相对应。审计程序A检查所耗用的直接材料中是否记入了非生产用的材料B检查制造费用的分配是否符合企业自身生产技术条件、是否体现受益原则C编制销售成本的倒轧表，与总账核对相符D计算当期各月的存货成本差异率，并进行相互比较E将存货余额与现有订单、次年初各月销售额、下年度的预测销售额进行比较F实地观察被审计单位对存货的盘点，并进行适当的抽点G向企业索取索取存货盘点前的最后一张货运文件、最后一张验收报告单H选择结存余额较大的存货项目，按照企业声称的计价方法对样本进行计价I查明年底前后的验收凭证及发货凭证的日期，与相应的发票日期进行对照J从存货明细账中选择大额购货业务的样本，追查至购货发票与验收报告单K从货运文件追查至销售发票及存货明细账L查明应付工资的计提及分配方法是否与上期一致M结合原材料的盘点，查明期末原材料购入业务中是否存在料到单未到的情况N检查待摊费用中有关大额项目受益期的证明文件，确认摊销是否合理0结合负债类项目的审计，查明存货用作抵押、担保的情况与管理当局认定对应的审计目标、审计程序及会计科目:管理当局认定一般审计目标与一般审计目标对应的审计程序及会计科目存在或发生完整性权利与义务估价或分摊表达与披露三、分析提示与管理当局认定对应的审计目标、审计程序及会计科目:管理当局认定一般审计目标与一般审计目标对应的审计程序及会计科目总体合理性B—制造费用、D—生产成本存在或发生真实性F一存货、J一存货完整性完整性K—主营业务收入、M一原材料权利与义务所有权o一存货估价或分摊估价E一存货、H一存货截止G一存货、1一存货、N一待摊费用机械准确性c一销售成本表达与披露分类A-材料披露L-应付工资说明：A：审计中有不少类似“检查甲科目中有无应属乙科目的业务”这样的程序，一般来说，这种程序属于实现“分类”目标的程序。在利润及利润分配表中，“所耗用的直接材料”与“非生产用的材料”分属不同的科目。类似的程序还有检查应收账款中是否含有其它应收款等。B：检查某种处理方法，包括费用的分摊、折旧的计提、材料发出的计价等，是否符合某种原则或要求，表面上看，颇有“合法性”的色彩。设想，如果某方法不符合它应符合的原则或要求，人们不会去在乎它诸如计算精确性等方面的优点，原因是从总体上衡量，它已不具备合理性了。C：严格地讲，将甲账户记录的内容与在乙账户记载的同样内容进行对照，属于机械准确性的一种。程序C所关心的是从销售成本倒轧表倒推计算得来的内容与相应总账记载的内容是否一致。在九项一般目标中，C最接近于实现机械准确性。D：如果各月的存货成本差异率相差较大，注册会计师会怀疑，甚至会“强烈地怀疑”被审计单位有调节成本的现象，但根本上讲，这种较大的差异并不是调节成本的直接、确切证据。一般来说，计算一种“率”，用以导向性（而不是直接、确切）地衡量或判断有无某种问题，判断属于实现总体合理性目标的程序。E：本程序的性质是从目前的销售（次年初各月销售额）、将来的销售（现有订单、下年度的预测销售额）情况来“展望”（而不能确定）现有存货的总体销售情况（因此归于总体合理性目标下是有道理的）。任何一种展望都不能确定事实，但一种展望可以衡量另一种展望。象坏账准备、累计折旧、跌价损失准备、减值准备等都具备“展望”的特色，即这些科目本来就是估计出来的。F：本程序的叙述就是“原汁原味”的监盘，而监盘只能直接证明被监盘对象的存在性（真实性）。G：其实，任何一张货运（验收报告）单均可用来衡量销售发票（付款凭单）上的数量，从而证明价值的准确性，但如果是为了证明价值，就不必索取“最后一张”。当年的“最后”实际上就是本期与下期的“分水岭”。有关会计期间是否正确的问题非“截止”莫属。H：不管选择什么项目，本程序的实质是在计价，计价直接与“估价”目标相对应。I:任何情况下，对凭证、票据、账簿日期的对照，更广泛地说，凡属于“日期”方面的对照一般都属于截止的内容。J:由“账”至“票、单”的追查，属于逆向追查，而逆向追查属于审查“真实性”的程序。K：与程序J正好相反，本程序属于正向追查，而正向追查主要是为证明“完整性”。L：本程序关心的是“应付工资的计提及分配方法”的一贯性。如果出现“不一致”，无论是合理的“不一致”，还是不合理的“不一致”，均须在会计报表附注中予以披露。M：“料到单未到”中的“料到”，实际上是指有原材料验收凭证，而“单未到”是指购货发票未到。在这种情况下，审计首先关心的是被审计单位是否已记账（完整性），而不是具体记入哪一期（截止）。N：摊销涉及诸多方面，包括摊销的政策（总体合理性），摊销的金额（估价目标），摊销的期限（截止）。本程序是在从“受益期限”的角度来衡量摊销是否正确，其本质是期限问题。0：抵押、担保情况会涉及到两个目标，即披露、所有权。本题“一项审计目标下最少应列示一项审计程序”的要求，使得必须将本程序归于所有权目标下，而“一项审计程序只能与一项审计目标相对应”的要求使得不能再将之归入披露目标下。