企业所得税弥补亏损明细表

企业所得税弥补亏损明细表 《企业所得税弥补亏损明细表》注意事项 一、弥补年限的确定: •企业所得税法?第十八条规定:“企业纳税年度发生的亏损～准予向以后年度结转～用以后年度的所得弥补～但结转年限最长不得超过五年。”原•企业所得税暂行条例实施细则?规定:“弥补亏损期限～是指纳税人某一纳税年度发生亏损～准予用以后年度的应纳税所得弥补～1年弥补不足的～可以逐年连续弥补～弥补期最长不得超过5年～5年内不论是盈利或亏损～都作为实际弥补年限计算。”尽管新的条例没有这方面规定～但～在弥补年限上仍需要掌握5年内不论是盈利或亏损都作为实际弥补年限。 这里应注意的是:一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算,二是连续发生年度亏损的～自第一个亏损年度算起～先亏先补～按顺序连续计算亏损弥补期限,三是弥补亏损中的“亏损”不可“累计”～哪一年的就是那一年的。 举例说明:某企业第一年亏损700万元,第二年盈利100万元,第三年亏损200万元,第四年亏损300万元,第五年亏损400万元。第六年盈利150万元,第七年盈利1200万元,假设该数字属于调整后金额,。对该企业可用第二年盈利100万元弥补第一年亏损700万元～剩余600万元待以后年度弥补。第六年的获利150万元可以弥补第一年剩亏损600万元～还有450万元就不可以再用第七年的盈利的1200万元弥补了。只能用税后利润或其他自有资金弥补。对第三、四、五年亏损的200、300、400万元、都可以用第七年的盈利1200万元弥补。这样～当年弥补后的应纳税所得额为300万元,1200,200,300,400,计算纳税企业所得税。 二、亏损额与所得额的确定: 1 •企业所得税法实施条例?第十条规定:所称亏损,“是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”这里所说的亏损与以前不同的是可以减除不征税收入、免税收入。可以减除不征税收入主要涉及事业单位～这里不详述。而免税收入～根据•企业所得税法?第二十六条规定:一是国债利息收入,二是符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,三是在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。对投资企业来说～凡取得被投资方符合免税收入条件的投资收益,以下简称:投资收益,～无论被投资方是免税企业还是低税率企业～都不涉及再补税。而用于弥补亏损的所得不是企业利润总额～也不是经营利润～而是纳税调整后的应纳税所得额。 这里有两点与大家探讨:一是免税收入不需要冲减当期亏损。如:企业2008年经营亏损200万元～当年取得投资收益300万元～尽管企业帐面核算的是盈利100万元～但需要以后年度弥补的亏损额仍为200万元。因为投资收益300万元是可减除项目。二是免税收入可不用于弥补以前年度亏损。如:企业2008年应纳税所得额200万元～当年取得投资收益300万元～2007年及以前,5年内,年度亏损600万元～企业用于税前弥补以前年度亏损的所得仍是200万元。这一点从•企业所得税年度纳税申 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 ,A类,?,以下简称:主表,和•企业所得税弥补亏损明细表?,附表四,的逻辑关系上完全可以体现～因为附表四的第2列“盈利额或亏损额”是来原于主表的第23行“纳税调整后所得”～而主表的23行是减除免税收入后的数额。所以～企业的免税收入可不用于弥补以前年度亏损。如果企业自愿用于弥补～也不在附表四中体现。相当于用自有资金弥补。 三、弥补亏损应注意的事项: 2 1、可弥补的亏损额与可用于弥补亏损的所得额都需要重新确认。国家税务总局关于企业所得税几个业务问题的通知,国税发[1994]250号,规定:“亏损的概念～不是企业财务报表中反映的亏损额～而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。”这一规定在2004年国务院取消弥补亏损审批权后～就实行了企业自行申报弥补。虽然不是税务机关确认～但企业亦应自行进行纳税调整。对超过规定标准和不允许税前扣除项目仍需要调整减少亏损额。对2008年盈利～用于弥补亏损的所得也不完全是实现的利润～同样需要按税法规定核实调整后确认应纳税所得用以弥补。例如:企业2008年经营收入1000万元～实现利润200万元～发生招待费发生50万元.。用于弥补亏损的应纳税所得为220万元,招待费调增20万元,。 2、关于税务机关检查调增的应纳税所得能弥补亏损问题。国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知,国税发[1997]191号,规定:“对纳税人查增的所得额～应先予以补缴税款～再按税收征管法的规定给以处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。”这个文件是指企业进行汇算清缴后～税务机关检查调增的应纳税所得不能用于弥补以前年度亏损～应在检查后按相关规定处理。对于企业在汇算弥补亏损时～根据法律法规规范性文件的相关规定自行调整的数额～可用于减少应弥补的亏损额和调增可用于弥补亏损的所得额。不要理解为汇算调增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。 3、•企业所得税法?第十七条规定:企业在汇总计算缴纳企业所得税时～其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。•跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法?,国税发„2008?28号,第十七条规定:总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损～允许在法定剩余年限内继续弥补。这两点希望涉及的企业注意。 3 4、2008年度企业所得税汇算清缴时～将使用新的•企业所得税年度纳税申报表,A类,?第22行设有:“加:境外应税所得弥补境内亏损”。其填表说明中规定:依据•境外所得计征企业所得税暂行 管理办法 关于高温津贴发放的管理办法稽核管理办法下载并购贷款管理办法下载商业信用卡管理办法下载处方管理办法word下载 ?的规定～纳税人在计算缴纳企业所得税时～其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”～加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时～该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分～最大不得超过企业当年的全部境外应税所得,如为正数时～如以前年度无亏损额～本行填零,如以前年度有亏损额～取应弥补以前年度亏损额的最大值～最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。而原企业所得税相关规定～企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补～境内外之间不能相互弥补。这一点发生了变化。 四、企业预缴补亏与房地产企业预计利润的处理 为保证•企业所得税法?及其实施条例顺利实施～总局于2008年1月9日下发了•国家税务总局关于印发†中华人民共和国企业所得税月,季,度预缴纳税申报表‡等报表的通知?,国税函[2008]44号,。但～新申报表取消了以前年度亏损弥补这一栏～是否意味着新的月,季,度预缴纳税申报表是不允许弥补亏损的呢,为此～各地税务机关存在着不同的理解～各地在执行过程中存在着一定的分歧～主要集中在关于,月,季度预缴能否弥补亏损的问题上。总局综合各方面反映的情况和税法精神～对上述问题认真研究后于2008年7月3日下发了国税函„2008?635号文件～将“利润总额”修改为“实际利润额”:填报按会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。 这里会存在以下情况:一是以前年度亏损在季度申报时未弥补,二是在国税函„2008?635号下发后分析计算了实际利润额～在三、四季度,或月份,申 4 报预缴时进行了弥补。无论那种情况～此次汇算填表时不需要考虑预缴时是否实施弥补～可统一计算～统一填报•企业所得税弥补亏损明细表?弥补。关于房地产开发企业取得预售收入按规定计算出的预计利润额～是否允许弥补以前年度亏损,笔者认为:可以弥补。理由是国税函„2008?635号文件规定:“房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行,实际利润额,”～而实际利润额是允许减除以前年度待弥补亏损的。从汇算报表“主表”与•纳税调整项目明细表?,以下简称:附表三,的逻辑关系上也可以说明这一点。房地产开发企业按本期预售收入计算的预计利润～可根据附表三 “调增金额”填入主表14行。而主表23行“纳税调整后所得”包含主表14行的数字～所以房地产开发企业预计利润额可用于弥补以前年度亏损。 五、如何填写•企业所得税弥补亏损明细表? 1、凡当年盈利～即:主表23行“纳税调整后所得”的数据为正数～按规定可弥补以前年度亏损的纳税人～应填报•企业所得税弥补亏损明细表?,对当年•主表?23行“纳税调整后所得”为0或负数的纳税人～不需要填报此表。 2、填报具体要求:第1列“年度”～填报本年及前五年的具体年份。第1列6行为申报年度～第1行至第5行依次从第6行往前推5个年度。如:申报年度为2008年则往前推的5个年度～第五年是2007年、第四年是2006年以此类推。 3、填报举例:某企业2008年的企业所得税纳税申报表的主表23行“纳税调整后所得”为100万元。2003年—2007年分别为:-300万元、-100万元、-80万元、150万元、-100万元。另外:本企业有分支机构2007年按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损30万元～填报如下,金额单位简化为万元,: 5 下面是赠送的企业管理名句100，欢迎欣赏!!!!!! 关于企业管理的名言名句 5、对产品质量来说，不是100分就是0分。——日本经营之神松下幸之助 6、全世界没一个质量差、光靠价格便宜的产品能够长久地存活下来。——华硕总经理徐世明 7、把我们顶尖的20个人才挖走，那么我告诉你，微软会变成一家无足轻重的公司。——世界首富比尔?盖茨 8、将合适的人请上车，不合适的人请下车。——管理学者詹姆斯?柯林斯 9、人才是利润最高的商品，能够经营好人才的企业才是最终的大赢家。——联想集团总裁柳传志 10、20世纪是生产率的世纪，21世纪是质量的世纪，质量是和平占领市场最有效的武器。——美国著名质量管理学家约瑟夫?朱兰博士 6 11、质量是维护顾客忠诚的最好保证。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 12、多想一下竞争对手。——世界首富比尔?盖茨 13、一个伟大的企业，对待成就永远都要战战兢兢，如覆薄冰。——海尔集团总裁张瑞敏 14、企业即人。——日本经营之神松下幸之助 15、企业最大的资产是人。 ——日本经营之神松下幸之助 16、用人不在于如何减少人的短处，而在于如何发挥人的长处。——著名管理学家彼得?杜拉克 17、卓有成效的管理者善于用人之长。——著名管理学家彼得?杜拉克 18、造人先于造物。 ——日本经营之神松下幸之助 19、员工培训是企业风险最小，收益最大的战略性投资。——著名的企业管理学教授沃伦?贝尼斯 20、合作是一切团队繁荣的根本。——美国自由党领袖大卫?史提尔 21、最好的CEO是构建他们的团队来达成梦想，即便是迈克尔?乔丹也需要队友来一起打比赛。——通用电话电子公司董事长查尔斯?李 22、大成功靠团队，小成功靠个人。——世界首富比尔?盖茨 23、不创新，就灭亡。——福特公司创始人亨利?福特 24、可持续竞争的惟一优势来自于超过竞争对手的创新能力。——著名管理顾问詹姆斯?莫尔斯 25、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——松下幸之助 26、管理就是沟通、沟通再沟通。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 27、沟通是管理的浓缩。——沃尔玛公司总裁山姆?沃尔顿 28、质量等于利润。——管理思想家汤姆?彼得斯 29、将良品率预定为85%，那么便表示容许15%的错误存在。——质量管理大师菲利普?克劳斯比 30、产品质量是生产出来的，不是检验出来的。——美国质量管理大师威廉?戴明博士 31、企业的成功靠团队，而不是靠个人。——管理大师罗伯特?凯利 32、千方百计请一个高招的专家医生，还不如请一个随叫随到且价格便宜的江湖郎中。——管理学者詹姆斯?柯林斯 7 33、一个公司要发展迅速得力于聘用好的人才，尤其是需要聪明的人才。——世界首富比尔?盖茨 34、管理者的最基本能力:有效沟通。——英国管理学家L?威尔德 35、不善于倾听不同的声音，是管理者最大的疏忽。——美国女企业家玛丽?凯 36、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——日本经营之神松下幸之助 37、管理就是决策。——美国著名管理学家赫伯特?西蒙 38、世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的。——世界著名的咨询公司美国兰德公司 39、正确的决策来自众人的智慧。——美国社会学家T?戴伊 40、一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。——美国企业家S?M?沃尔森 41、犹豫不决固然可以免去一些做错事的可能，但也失去了成功的机会。——美籍华裔企业家王安博士 42、在没出现不同意见之前，不做出任何决策。——美国通用汽车公司总裁艾尔弗雷德?斯隆 43、不要把所有的鸡蛋放在同一个篮子里。——美国经济学家托宾 44、一次良好的撤退，应和一次伟大的胜利一样受到奖赏。——瑞士军事理论家菲米尼 45、抓住时机并快速决策是现代企业成功的关键。——美国斯坦福大学教授艾森哈特 46、决不能在没有选择的情况下，作出重大决策。——美国克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 47、如果有一个项目，首先要考虑有没有人来做。如果没有人做，就要放弃，这是一个必要条件。——联想集团总裁柳传志 48、爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业。——法国企业界名言 49、创新是做大公司的惟一之路。——管理大师杰弗里 50、顾客是重要的创新来源。——管理学家汤姆?彼得斯 51、创新是惟一的出路，淘汰自己，否则竞争将淘汰我们。——英特尔公司总裁安迪?格罗夫 52、创造性模仿不是人云亦云，而是超越和再创造。——哈佛大学教授西奥多?莱维特 53、创新就是创造一种资源。——管理大师彼得?杜拉克 8 54、把你的竞争对手视为对手而非敌人，将会更有益。——哈佛商学院教授罗莎贝斯?莫斯?坎特 55、21世纪，没有危机感是最大的危机。——哈佛商学院教授理查德?帕斯卡尔 56、奖励什么，就会得到什么。——管理专家米契尔?拉伯福 57、惟一持久的竞争优势，就是比你的竞争对手学习得更快的能力。——壳牌石油公司德格 58、我今天就要打败你，我不睡觉也要打败你，这是我们的文化。——甲骨文中国公司总理胡伯林 59、管理是一种严肃的爱。——美国国际农机商用公司董事长西洛斯?梅考克 60、以爱为凝聚力的公司比靠畏惧维系的公司要稳固得多。——美国西南航空公司总裁赫伯?凯莱赫 61、感情投资是在所有投资中，花费最少，回报率最高的投资。——日本麦当劳董事长藤田田 63、信任固然好，监控更重要。——前苏联国家领导人列宁 64、授权就像放风筝，部属能力弱线就要收一收，部属能力强了就要放一放。——国际战略管理顾问林正大 65、授权并信任才是有效的授权之道。——管理专家柯维 66、用他，就要信任他;不信任他，就不要用他。——经营之神松下幸之助 68、管理就是把复杂的问题简单化，混乱的事情 规划 污水管网监理规划下载职业规划大学生职业规划个人职业规划职业规划论文 化。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 69、在企业内部，只有成本。——美国管理大师彼得?杜拉克 70、自始自终把人放在第一位，尊重员工是成功的关键。——IBM创始人托马斯?沃森 71、是员工养活了公司。——亚州首富李嘉诚 9 72、管得少，就是管得好。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 73、能用他人智慧去完成自己工作的人是伟大的。——管理专家旦恩?皮阿特 74、成功的企业领导不仅是授权高手，更是控权的高手。——管理专家彼特?史坦普 75、多挣钱的方法只有两个:不是多卖，就是降低管理费。——克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 76、省钱就是挣钱。——美国石油大王约翰?洛克菲勒 77、经营管理，成本分析，要追根究底，分析到最后一点。——台塑集团董事长王永庆 78、为顾客节省每一分钱。——沃尔玛创始人山姆?沃尔顿 79、不只奖励成功，而且奖励失败。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 80、无法评估，就无法管理。——管理学家琼?玛格丽塔 83、三流的点子加一流的执行力，永远比一流的点子加三流的执行力更好。——日本软银公司董事长孙正义 84、让流程说话，流程是将说转化为做的惟一出路。——战略专家姜汝祥 85、企业的执行力靠的就是纪律。——中国台湾华建公司总裁卢正昕 86、竞争对手就像磨刀石一样，它把我们磨得非常的锋利，然后我们就手起刀落，把竞争对手给砍掉了。——3721网站总裁周鸿祎 87、细节的不等式意味着1%的错误会导致100%的错误。——《细节决定成败》作者汪中求 88、管理就是做好无数小的细节工作。——国际战略管理顾问林正大 89、制定正确的战略固然重要，但更重要的是战略的执行。——联想集团总裁兼CEO杨元庆 90、战略越精炼，就越容易被彻底地执行。——花旗银行董事长约翰?里德 91、如果通用公司不能在某一个领域坐到第一或者第二把交椅，通用公司就会把它在这个领域的生意买掉或退出这个领域。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 92、如果你不能战胜对手，就加入到他们中间。——美国企业界名言 93、速度就是一切，它是竞争不可或缺的因素。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 94、新经济时代，不是大鱼吃小鱼，而是快鱼吃慢鱼。——美国思科公司总裁钱伯斯 95、魔鬼存在于细节之中。——国际建筑大师密斯?凡?德罗 96、不放过任何细节。——日本经营之神松下幸之助 97、差错发生在细节，成功取决于系统。——全球最大的连锁饭店马瑞特总裁比尔?马瑞特 98、把一件简单的事做好就不简单，把每一件平凡的事做好就不平凡。——海尔公司总裁张瑞敏 10 99、企业未来的竞争，就是细节的竞争。——商业教皇布鲁诺?蒂茨 100、我们宣布讲究实绩、注重实效，却往往奖励了那些专会做表面文章、投机取巧的人。——管理专家米契尔?拉伯福 11