货币资金审计案例[全文]
第六章 货币资金审计案例
货币资金审计业务综合性较强，本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与筹资案例中;将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，本章案例主要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例:
达美集团货币资金审计案例
在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
本案例的审计概况
6>
1(审计人
诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组 2(被审计人
达美股份有限公司
需要说明:审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对其进行年度会计报表审计。
3(审计内容
达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。
4. 公司背景
审计方法和审计过程
审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试，确认该公司的内部控制属于中信赖程度。
适当地扩大对达美股份有限公司货币资金实质性测试的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点;采取抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账;采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。具体如下:
对现金进行突击性盘点;
抽查现金日记账;
编制或获取银行存款调节表;
对银行存款进行函证;
抽查大额银行存款支出。 p12 库存现金的盘点
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有:
(1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。
(2)审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象;另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。
库存现金的盘点
(3)由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。
(4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额;
(5)对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。
(6)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整;
(7)若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整;
(8)编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日时的库存现金实有数。
库存现金的盘点
例:1999年2月27日审计人员对某企业现金进行审计，出纳员结出当日现金日记账余额为1318.1元，现金盘点， 结果为813.5元，另有一张未经批准的借款单，金额300元，系某管理人员借款。企业库存现金限额800元。 要求:指出现金管理中存在的问题，并提出审计意见。
(1)现金账实不符。账存1318.1元，实有1113.5元，现金盘亏204.6元，应查明原因，及时处理。
(2)超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。
p3
银行存款余额调节表的编制
户口:
账号: 年 月 日
调节后的存款余额
调节后的存款余额
加:公司已收，银行未收的款项
减:公司已付，银行未付的款项
加:银行已收，公司未收的款项
减:银行已付，公司未付的款项
银行对账单余额
A公司银行存款账面余额
金额
项 目
金额
项 目
银行存款余额调节表的编制
例:某会计师事务所接受A公司的委托，对其2002年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2002年12
月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2002年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有下列未达账项和记账差错;
(1)12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。
(2)12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。
(3)12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。
银行存款余额调节表的编制
(4)12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。
(5)12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。
要求:根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2002年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。
(审计主管:李玲 审计人员:张英 会计主管:王红 会计员:李明)
银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表
单位:A公司 2002年12月31日 金额单位:元
42500
调节后的存款余额
42500
调节后的存款余额
5800
5300
加:公司已收，银行未收的款项
减:公司已付，银行未付的款项
10300
3150
350
加:银行已收，公司未收的款项
减:银行已付，公司未付的款项
加:企业记账差错数
42000
银行对账单余额
35000
A公司银行存款账面余额
金额
项 目
金额
项 目
银行存款余额调节表的编制
审计主管:李玲 审计员:张英
会计主管:王红 会计员:李明
从银行存款余额调节表可以看出，A公司2002年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。可见，资产负债表上的"货币资金"项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。
p3
达美集团存在的问题
货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在:
(1)财务部稽核人员对收款台的现金未能经常进行不定期盘点。
(2)领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。
(3)对支付现金和银行存款的审批，职责权限划分上不够明确，如对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。
服装柜组发生短款次数频繁、 私设小金库、
因购货单位支付空头支票而未及时调账、
出租出借银行账号、 短期贷款未入账、
子公司开阴阳发票，被审计单位多记费用套取现金、
短期投资记账错误
思考题参考答案
1. 答:关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。 货币资金的关键控制点主要有:
(1)记账与出纳分离;
(2)登记日记账与登记总账职务分离;
(3)对现金进行突击盘点;
(4)出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表;
(5)支票领用的审批和登记
制度
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;
(6)出纳与财务章分别保管等。
思考题参考答案
2.答:银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现;在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。
3.答:首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，
分析
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其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底;
此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。
思考题参考答案
4. 答:首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记;企业支票存根也出现缺号现象;
其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假
合同
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，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
5. 答:应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。
思考题参考答案
6.答:12月31日的应存数为2825
(460+1300=1760;
1760+14530—13465=2825)
应该进行调整，调整分录为:
借:其他应收款—— 出纳 1000
贷:现金 1000
思考题
2002年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下:
(1)实点库存现金(人民币)情况为:
100元币10张 5角币 70张
50元币5张 2角币 35张
10元币10张 1角币 40张
5元币48张 5分币 25枚
2元币60张 2分币 17枚
1元币80张 1分币 56枚
(2)查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为1516.20元。
(3)查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
思考题
(4)查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
(5)查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
(6)银行核定该公司库存现金限额1000元。
〔要求〕
(1)根据清点结果编制库存现金盘点表。
(2)指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。
第七章 损益形成与分配循环审计案例
在这一章里，主要向大家介绍两个案例:
宏光有限责任公司损益形成审计案例
申泽股份有限公司利润分配审计案例。
学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等有关部门和人员提供正确无误的财务信息。
宏光有限责任公司损益形成审计案例
本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审计工作所形成的主要审计工作底稿等。
审计概况
1(审计人 ,,金舟会计师事务所 2(被审计人,,宏光有限责任公司。
需要说明:审计人与被审计人是第一次签约关系。
3(审计内容
主要反映损益形成的审计过程及相关问题。
审计方法:运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询、函证法及分析性复核等审查方法。
宏光有限责任公司损益形成审计案例
审计过程:
(1)符合性测试
他们首先根据审计
计划
项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载
的安排，通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。
(2)实质性测试
A、编制利润总额分析表进行初步分析与复核。
本年实际利润总额比上年增加了250万元。其中营业利润增幅较大。而其他业务利润的增长幅度超过主营业务利润。
宏光有限责任公司损益形成审计案例
B、审查利润总额各构成项目的明细账。
?对营业利润构成项目明细账的审核。
为完成2001年利润目标虚构与冰峰公司的销售业务。
?投资收益明细账的审核。
隐瞒风华公司转来的投资利润13200
元和漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元。
?对营业外收支明细账的审核。
未对为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件作相应的会计处理、该公司盘点库存原材料短缺的账务处理时期问题、管理员范明过失而应由其赔偿部分(5万元的其他应收款余额)应按5,的比例计提坏账准备。
C、调整与审定利润表中各构成项目的金额。
试算平衡表工作底稿的编制
被审计单位名称: 编制人: 日期: 索引号:
会计期间或截止日: 审核人: 日期: 页次:
合 计
贷方
借方
审定金额
调整金额
审计前金额
报表项目名称
思考题参考答案
1.答:项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析
表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因;之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查;最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
2.答:将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。
思考题参考答案
3(答:(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661(61683-61022)万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。
(2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。
(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2002年度广告费，按会计制度规定应计入2002年度的营业费用。在利润表中应调减2001年度的营业费用11万元。
(4)编制新的“试算平衡表工作底稿——宏光公司2001年度利润表”(参照表7-2)。 申泽股份有限公司利润分配审计案例
本案例的特点
通过对利润分配环节所进行的控制测试程序，来发现利润分配核算中主要存在的会计舞弊形式，指出应当采用的审核方法及其如何进行审计调整。
本案例学习重点
学习本案例，同学应重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。 申泽股份有限公司利润分配审计案例
审计概况
1(审计人
景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴晶为组员的项目组 2(被审计人
申泽股份有限公司
3(审计内容
申泽股份有限公司进行年度损益表审计中主要反映利润分配环节的审计过程及相关问题。 4. 公司背景
申泽股份有限公司利润分配审计案例
审计方法
运用检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询及分析性复核等审查方法。
审计过程
(1)对利润分配环节进行控制测试
审计人员首先通过调查表等方法对申泽公司的内部控制进行了调查了解，以文字表述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证、实地考察等方法对利润分配环节的内部控制进行了测试，在此基础上，对申泽公司内部控制的健全、有效性作出了评价。 申泽股份有限公司利润分配审计案例
(2)对利润分配进行实质性测试
由于利润分配环节的错弊集中体现在不按规定分配利润，漏缴所得税。对此审计项目组在利润分配的审查过程中，以审核申泽公司违反规定税前分配利润、不按规定确认应税利润和利润分配项目不真实等问题作为切入点，对
违反规定在税前分配利润、
利润分配时不按规定确认应税利润、
利润分配项目不真实
三项重点实施了实质性测试。
申泽股份有限公司利润分配审计案例
存在的问题
通过审计发现申泽公司2001年度:
? 通过税前向其控股子公司多分配投资利润，以转移母公司利润;用税前利润弥补亏损，漏缴所得税的事。
? 对应作调整的永久性差异事项，没有作任何调整。
? 虚列“待决应付款”以藏匿材料的成本贷差，从而为了达到扩大公司福利和增发奖金的目的。
审计人员在指出问题的同时，并作出了审计调整分录的建议。 p34
利润分配的法定顺序
公司税后利润分配顺序如下:
抵补被没收的财物损失及支付滞纳金和罚款;
弥补以前年度(超过,年)亏损;
提取法定盈余公积金;
提取公益金;
支付优先股股利;
提取任意盈余公积金;
向普通股东分配股利;
转作资本的普通股股利。
p30
会计利润与应税利润的差异
永久性差异:
1)按会计准则核算确认为收入，而税法不计入应纳税所得额的，如国债利息;
2)按会计准则核算不确认为收入，而税法应确认为收入的，如在建工程领用本企业产品;
3)按会计准则核算确认为费用或损失，而税法不允许在税前列支，如罚款和赞助支出;
4)按会计准则核算不确认为费用或损失，而税法应确认为费用或损失的。 会计利润减去第1)、4)项，加上第2)、3)项，即为应税利润。
会计利润与应税利润的差异
时间性差异:
1)企业取得的某项收益，按会计准则核算确认为本期收益，而税法规定应为以后会计期间的收益，如采用权益法核算的投资收益;
2)企业发生的费用或损失，按会计准则核算确认为本期费用或损失，而税法规定应为以后会计期间的费用或损失，如产品保修费用;
3)企业取得的某项收益，按会计准则核算不确认为本期收益，而税法规定应为本期收益，如采用分期收款方式的销售收入;
4)企业发生的费用或损失，按会计准则核算不确认为本期费用或损失，而税法规定应为本期费用或损失，如固定资产的折旧 。
会计利润减去第1)、4)项，加上第2)、3)项，即为应税利润。
p30
思考题参考答案
1.答:一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进一步审查。
2.答:按会计制度规定，企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比率用盈余公积分配股利，但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25,。该公司的处理违反了上述规定。
思考题参考答案
3.答:根据税法规定，对应纳税所得额在10
万元以上的企业一律执行33,税率;应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27,税率;应纳税所得额在3万元以下的，执行18,税率。
申泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核正确)，已超过10万元，不应执行27,税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认:申泽公司 应纳所得税198万元(600×33%)，实纳162万元(600×27%)，应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整:
借:所得税 360000
贷:应交税金—应交所得税 360000 思考题参考答案
4(答:
(1)根据申泽公司董事会股利分配
方案
气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载
，对派发的现金股利1500万元，审计人员应建议申泽公司作如下账务调整:
借:利润分配——应付普通股股利 15 000 000
贷:应付股利 15 000 000
(2)根据申泽公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转2股。则共转股本6000万元，审计人员建议申泽公司作如下调整分录:
借:资本公积 60 000 000
贷:股本 60 000 000 编者姓名.书名〔M〕 .出版社地点:出版社名称，出版时间.
例:赵保卿.审计案例研究〔M〕 .北京:中央电大出版社，2002 .
作者姓名.文章题目〔J〕 .杂志名称，发表年份,(期数).
例:王蕊.人力资源会计的确认与计量透视〔J〕 .财会月刊，2003,(13)
王蕊.人力资源会计的确认与计量透视〔OL〕 . .e5213>. 2003,9.
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