注册会计师会计债务重组讲义

注册会计师会计债务重组讲义 第十五章 债务重组 近年考情分析: 本章近年主要与主观题的其他考点结合命题: 重点难点归纳: 债务重组的定义和方式;以资产清偿债务的核算;债务转为资本的核算;修改其他债务条件的 核算;几种方式组合的债务重组。 主要内容讲解: 第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 或者法院 的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式: (一)以资产清偿债务 1.以现金资产偿债 2.以非现金资产偿债 注意:债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。 (二)将债务转为资本 1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权 注意:可转换公司债券转为资本不属于债务重组 (三)修改其他债务条件:减少本金、免除利息、降低利率、延长期限 (四)以上三种方式的组合 【例题1?单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是( )。 A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金 B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额 C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议 D.银行同意降低某困难企业的贷款利率 [答疑编号3933150101] 『正确答案』C 『答案解析』选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。 【例题2?多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有( )。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金 [答疑编号3933150102] 『正确答案』BCDE 『答案解析』选项A，属于将债务转为资本的重组方式。 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 债务人的会计处理 债权人的会计处理 借:银行存款 借:应付账款(账面余额) 坏账准备 贷:银行存款 营业外支出,债务重组损失(借方差额) 营业外收入,债务重组利得 贷:应收账款 资产减值损失(贷方差额) 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 2.债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 【例题1?单项选择题】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 [答疑编号3933150103] 『正确答案』D 『答案解析』甲公司的债务重组损失,(800,100),600,100(万元)，乙公司的债务重组利得,800,600,200(万元)，选项D正确。 (二)以非现金资产清偿债务 资 产 债务人的会计处理 债权人的会计处理 固定资产结转“固定资产清理”的处理略。 借:应付账款(账面余额) 借:固定资产/无形资产(公允价 营业外支出(资产账面价值大于公允价值) 值的差额) 应交税费,应交增值税(进项 累计摊销(无形资产) 税额) 固定/无形 贷:固定资产清理/无形资产 坏账准备 资产 营业外收入,债务重组利得(倒 营业外支出,债务重组损失 挤) (借方差额) 应交税费,应交增值税(销项税 贷:应收账款 额) 资产减值损失(贷方差 营业外收入(资产账面价值小于公额) 允价值的差额) 借:应付账款(账面余额) 借:库存商品等(公允价值) 贷:主营(其他)业务收入(存货公允 应交税费,应交增值税(进项 价值) 税额) 应交税费,应交增值税(销项税 坏账准备 存 货 额) 营业外支出,债务重组损失 营业外收入,债务重组利得 (借方差额) 借:主营(其他)业务成本 贷:应收账款 存货跌价准备 资产减值损失(贷方差 贷:库存商品等 额) 借:应付账款(账面余额) 借:交易性金融资产等(公允价值) 投资收益(资产账面价值大于公允价值坏账准备 的差额) 营业外支出,债务重组损失股票等金融 贷:交易性金融资产等(账面价值) (借方差额) 资产 投资收益(资产账面价值小于公允 贷:应收账款 价值的差额) 资产减值损失(贷方差 营业外收入,债务重组利得(倒额) 挤) 1.债务人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(视不同资产而定具体科目)。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理: (1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，即按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 (2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 (3)非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。 2.债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 【例题2?计算分析题】教材P271【例15,1】 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库;乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 [答疑编号3933150104] 『正确答案』 (1)甲公司的账务处理: 借:应付账款 350 000 贷:主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000 借:主营业务成本 120 000 贷:库存商品 120 000 (2)乙公司的账务处理: 借:库存商品 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出——债务重组损失 66 000 贷:应收账款 350 000 【例题3?计算分析题】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元(包括应收取的增值税额)，按购销 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元(假定企业转让该项设备不需要交纳增值税)。 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。 [答疑编号3933150105] 『正确答案』 (1)乙公司的账务处理: 将固定资产净值转入固定资产清理: 借:固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷:固定资产 350 000 确认债务重组利得: 借:应付账款 400 000 贷:固定资产清理 360 000 营业外收入——债务重组利得 40 000 确认固定资产处置利得: 借:固定资产清理 60 000 贷:营业外收入——处置非流动资产利得 60 000 (2)甲公司的账务处理: 借:固定资产 360 000 坏账准备 20 000 营业外支出——债务重组损失 20 000 贷:应收账款 400 000 【例题4?多项选择题】在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，可能会计入( )。 A.销售费用 B.主营业务成本 C.营业外支出 D.营业外收入 E.其他业务成本 [答疑编号3933150106] 『正确答案』 ACDE 『答案解析』债务人在债务重组过程中为用于偿债的非现金资产支付的运杂费、保险费等相关费用，根据非现金资产的性质计入不同的科目。若非现金资产为存货，发生的运杂费等计入“销售费用”;若为固定资产或无形资产，则计入抵减资产处置损益“营业外收入”或“营业外支出”。选项E，如果债务人以投资性房地产偿还债务，则相关的评估、咨询等费用应计入其他业务成本。 【例题5?单项选择题】甲公司应付乙公司账款80万元，甲公司与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务(不考虑与设备相关的增值税)。设备账面原价为100万元，已提折旧22万元，其公允价值为75万元。甲公司该项债务重组利得为( )。 A.53万元 B.5万元 C.2万元 D.25万元 [答疑编号3933150107] 『正确答案』B 『答案解析』甲公司债务重组利得,80—75,5(万元)。 【例题6?单项选择题】债务人以长期股权投资抵偿债务，债务人应将转出的长期股权投资公允价值和账面价值的差额计入( )。 A.资本公积 B.营业外收入 C.营业外支出 D.投资收益 [答疑编号3933150108] 『正确答案』D 『答案解析』债务人以长期股权投资抵偿债务，相当于处置该长期股权投资，债务人应将转出的长期股权投资公允价值和账面价值的差额计入投资收益核算。 二、债务转为资本 (一)债务人的会计处理 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 以债务转为资本，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 (二)债权人的会计处理 债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 【例题7?计算分析题】20×7年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。 [答疑编号3933150109] 『正确答案』 (1)乙公司的账务处理: 借:应付账款 60 000 贷:股本 20 000 资本公积——股本溢价 30 000 营业外收入——债务重组利得 10 000 (2)甲公司的账务处理: 借:长期股权投资 50 000 营业外支出——债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷:应收账款 60 000 【例题8?多项选择题】2010年2月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费),股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于当年5月10日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。对于此项债务重组，下列表述中正确的有( )。 A.债务重组日为2010年2月1日 B.甲公司计入股本的金额为500万元 C.甲公司计入资本公积——股本溢价的金额为400万元 D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元 E.乙公司长期股权投资的入账价值为1 080万元 [答疑编号3933150110] 『正确答案』BCD 『答案解析』债务重组日应该是履行重组义务的日期，2月1日仅是达成重组协议，具体履行重组义务是在5月10日，所以A选项不正确;乙公司长期股权投资的入账价值应为其公允价值900万元，所以选项E不正确。 三、修改其他债务条件 债务人的会计处理 债权人的会计处理 借:应收账款,债务重组 借:应付账款 坏账准备 贷:应付账款,债务重组 营业外支出,债务重组损失(借方差额) 预计负债(附或有条件) 贷:应收账款 营业外收入,债务重组利得 资产减值损失(贷方差额) 或有应付金额没有发生时， 或有应收金额实际收到时， 借:预计负债 借:银行存款 贷:营业外收入,债务重组利得 贷:财务费用/营业外收入/利息收入等 (一)债务人的会计处理 1.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 注意:如果修改债务条件后，题目指出重组后的债务利率与实际利率一致，那么重组债务的公允价值与题目给出的修改债务条件后的账面价值是一致的。 2.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 (二)债权人的会计处理 1.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的 公允价值 作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 2.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值(遵循的是谨慎性要求)。 上述或有应收金额实际发生时，计入当期损益。 【例题9?计算分析题】教材P273【例15,2】 甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率)，并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。 [答疑编号3933150201] 『正确答案』 (1)乙公司的账务处理: 债务重组时的会计分录: 借:应付账款 65 400 贷:应付账款——债务重组 50 000 营业外收入——债务重组利得 15 400 2 债务未来现金流量的现值,1 000/(1，2%)，(50 000，1 000)/(1，2%),50 000(元) 20×8年12月31日支付利息: 借:财务费用 1 000 贷:银行存款 1 000(50 000×2%) 20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息: 借:应付账款——债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷:银行存款 51 000 (2)甲公司的账务处理: 债务重组日的会计分录: 借:应收账款——债务重组 50 000 营业外支出——债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷:应收账款 65 400 20×8年12月31日收到利息: 借:银行存款 1 000 贷:财务费用 1 000(50 000×2%) 20×9年12月31日收到本金和最后一年利息: 借:银行存款 51 000 贷:财务费用 1 000 应收账款――债务重组 50 000 四、以上三种方式组合方式的债务重组 (一)债务人的会计处理 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 (二)债权人的会计处理 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 【例题10?单项选择题】甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是: ?乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;?乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元;长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。 要求:根据上述 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 ，回答下列1,3小题。 1.甲公司的债务重组损失为( )。 A.180万元 B.100万元 C.30万元 D.80万元 [答疑编号3933150202] 『正确答案』D 『答案解析』甲公司债务重组损失,1 400,20,200,600,500,80(万元) 2.乙公司的债务重组收益为( )。 A.50万元 B.80万元 C.100万元 D.150万元 [答疑编号3933150203] 『正确答案』C 『答案解析』乙公司债务重组收益,1 400,200,600,500,100(万元) 3.关于此项债务重组，下列会计处理中正确的是( )。 A.甲公司债务重组后确认的资产价值总额为1 100万元 B.乙公司确认的营业外收入为200万元 C.乙公司确认的资产转让收益为100万元 D.乙公司确认的投资收益为50万元 [答疑编号3933150204] 『正确答案』B 『答案解析』乙公司确认的营业外收入,债务重组收益100万元，固定资产转让收益100万元,200(万元);乙公司确认的资产转让收益,固定资产转让收益100万元,长期股权投资转让损失 50万元,50(万元)。第十六章 政府补助 近年考情分析: 本章近年主要以客观题形式出现:2011年3分;2010年0分;2009年0分。 重点难点归纳: 政府补助的定义和方式;与收益相关的政府补助的处理;与资产相关的政府补助的处理。 主要内容讲解: 第一节 政府补助概述 一、定义 指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 二、特征 (一)政府补助是无偿的 (二)企业从政府直接取得资产 (三)政府资本性投入不属于政府补助 三、主要形式 (一)财政拨款 是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时就明确了资金用途。 (二)财政贴息 是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷 款利息给予的补贴。 财政贴息主要有两种方式: 1.财政将贴息资金直接拨付给受益企业; 2.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。 (三)税收返还 是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。 (四)无偿划拨非货币性资产 四、分类 ?与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 ?与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 五、计量 ?政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量; ?政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量; ?政府补助为非货币性资产，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量。 【例题1?多项选择题】下列关于政府补助的说法中，正确的有( )。 A.政府补助是无偿的、无条件的 B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助 C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助 D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助 E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用 [答疑编号3933160101] 『正确答案』 CDE 『答案解析』选项A，政府补助是无偿的，但通常是有条件的;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。 【例题2?多项选择题】下列项目中，属于政府补助的有( )。 A.财政拨款 B.财政贴息资金直接支付给受益企业 C.增加增值税计税抵扣额 D.无偿划拨非货币性资产 E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行 [答疑编号3933160102] 『正确答案』ABDE 『答案解析』选项C，增加抵扣额没有直接从政府取得资产，所以不属于政府补助。 【例题3?多项选择题】下列项目中，不属于政府补助的有( )。 A.直接减征所得税 B.增值税出口退税 C.行政划拨土地使用权 D.政府以投资者身份向企业投入资本 E.先征后返的所得税 [答疑编号3933160103] 『正确答案』ABD 第二节 政府补助的会计处理 一、政府补助的会计处理方法 会计处理方法有收益法和资本法两种。 1.收益法:将政府补助计入当期收益或递延收益。有两种具体方法:总额法与净额法。 ?总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。 ?净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。 我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。 2.资本法:将政府补助计入所有者权益。 二、与收益相关的政府补助的处理 1.是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 2.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。 3.不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。 【例题4?单项选择题】某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。2×10年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，应编制的会计分录为( )。 A.借:银行存款 1 400 000 贷:营业外收入 1 400 000 B.借:银行存款 1 400 000 贷:递延收益 1 400 000 C.借:其他应收款 1 400 000 贷:递延收益 1 400 000 D.借:递延收益 1 400 000 贷:营业外收入 1 400 000 [答疑编号3933160104] 『正确答案』A 【例题5?单项选择题】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时( )。 A.冲减营业外支出 B.冲减营业外收入 C.计入递延收益 D.计入营业外收入 [答疑编号3933160105] 『正确答案』C 『答案解析』按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。 【例题6?计算分析题】【例16—1】教材P278 A储备粮企业(以下简称A企业)，20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。 [答疑编号3933160106] 『正确答案』 (1)20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款: 借:其他应收款 5 850 000 贷:递延收益 5 850 000 (2)20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款: 借:银行存款 5 850 000 贷:其他应收款 5 850 000 (3)20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益: 借:递延收益 1 950 000 贷:营业外收入 1 950 000 20×7年2月和3月的分录同上。 【例题7?计算分析题】【例16,2】教材P279 C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的该种产品使用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。 C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下: [答疑编号3933160107] 『正确答案』 借:银行存款 1 050 000 贷:营业外收入 1 050 000 三、与资产相关的政府补助的处理 1.是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 2.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。 收到时: 借:银行存款 贷:递延收益 在该资产使用寿命内平均分配 借:递延收益 贷:营业外收入 3.相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。 4.已确认的政府补助需要返还的 存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 (冲减营业外收入);不存在相关递延收益的，直接计入当期损益 (冲减营业外收入)。 5.政府补助为非货币性资产，其公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元)计量;并且，以名义金额(即1元)计量的政府补助，在取得时计入当期损益。该类政府补助应在附注中披露其性质、范围和期限。 注意:企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。 【例题8?计算分析题】【例16—4】教材P280 20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。(假定不考虑其他因素) [答疑编号3933160108] 『正确答案』 甲企业的账务处理如下: (1)20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助: 借:银行存款 2 100 000 贷:递延收益 2 100 000 (2)20×1年4月30日购入设备: 借:固定资产 4 800 000 贷:银行存款 4 800 000 (3)自20×1年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊递延收益: ?计提折旧: 借:管理费用 40 000 贷:累计折旧 40 000 ?分摊递延收益(月末): 借:递延收益 17 500 贷:营业外收入 17 500 (4)20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额: ?出售设备: 借:固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷:固定资产 4 800 000 借:银行存款 1 200 000 贷:固定资产清理 960 000 营业外收入 240 000 ?转销递延收益余额: 借:递延收益 420 000 贷:营业外收入 420 000 【例题9?单项选择题】企业取得与资产相关的政府补助，应当首先确认并计入的会计科目是( )。 A.营业外收入 B.递延收益 C.其他业务收入 D.资本公积 [答疑编号3933160109] 『正确答案』B 【例题10?计算分析题】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。 [答疑编号3933160110] 『正确答案』 乙企业的账务处理如下: (1)20×8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助: 借:银行存款 120 000 贷:递延收益 120 000 (2)20×8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助: 借:银行存款 180 000 贷:递延收益 180 000 (3)20×8年7月1日工程完工，开始分配递延收益: 自20×8年7月1日起，每个资产负债表日(月末)账务处理如下: 借:递延收益 2 500 贷:营业外收入 2 500 其他分录略。 以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。