上市公司财务造假及防范

上市公司财务造假及防范 浅谈上市公司的财务造假及防范 目 录 一、财务造假的成因 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„(4) (一)各方面利益的驱动 „„„„„„„„„„„„„„„„„„(4) (二)财务造假的成本较低 „„„„„„„„„„„„„„„„„(4) (三)监管力量薄弱 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„(5) (四)地方政府的地方保护主义 „„„„„„„„„„„„„„„(5) (五)公司治理结构缺陷 „„„„„„„„„„„„„„„„„„(6) (六)从业人员的法制观念淡薄、会计职业道德缺失 „„„„„„(6) 二、常见财务造假的手法 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„(6) (一)和资产有关的财务造假现象 „„„„„„„„„„„„„„(6) 1、利用债务重组来操纵利润 „„„„„„„„„„„„„„„(6) 、利用股权投资比率调节当期收益 „„„„„„„„„„„„(7) 2 3、回避计提或任意计提资产减值准备调节利润 „„„„„„„(7) 4、利用折旧方法和摊销年限调节当期损益 „„„„„„„„„(8) 5、利用资产溢价转让、不良资产对外投资来提高当期收益 „„(8) 6、其他利用资产有关项目调节当期损益的现象 „„„„„„„(8) (二)和销售收入有关的会计造假现象 „„„„„„„„„„„„(9) 1、选择不当的收入确认方法 „„„„„„„„„„„„„„„(9) 2、利用控股股东和非控股子公司虚增销售 „„„„„„„„„(9) (三)和成本有关的会计造假现象 „„„„„„„„„„„„„„(9) 三、识别财务造假的方法 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„(10) (一)财务比率分析法 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„(10) (二)横行及纵向的对比 „„„„„„„„„„„„„„„„„„(10) (三)充分利用账外信息 „„„„„„„„„„„„„„„„„„(10) 1、内部经营环境分析 „„„„„„„„„„„„„„„„„„(10) 2、外部经营环境分析 „„„„„„„„„„„„„„„„„„(10) 四、预防财务造假的措施及对策„„„„„„„„„„„„„„„„(10) (一)完善相关的法律、法规和制度，增强实际可操作性 „„„„(11) - 1 - (二)加大相关部门的监管和处罚力度„„„„„„„„„„„„(11) (三)树立正确的政绩观„„„„„„„„„„„„„„„„„„(12) (四)完善公司治理结构，建立有效制衡制度„„„„„„„„„(12) (五)建立审计委员会制度——加强内审、外审的独立性，充分发挥 独立董事的作用，加强中介机构的社会监督作用„„„„„(12) (六)促进从业人员的诚信意识、加强信用体系建设„„„„„„(13) - 2 - 摘要:财务造假是一个沉重的话题。我国开放证券市场时间不长～相关的制度需进一步建立和完善～上市公司财务造假现象严重危及证券市场和我国社会主义市场经济。由于监督 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 不够健全～财务造假现象还将在一定时间内广泛存在～包括像美国那样的市场经济充分发达证券市场运行多年的国家也同样存在着上市公司财务造假～所以分析财务造假方法、研究防范措施很有必要。结合近年来出现的案例～剖析常用的造假方法～初步提出了一些防范措施。 关键词:上市公司 财务造假 防范措施 分析 - 3 - 浅谈上市公司的财务造假及防范 从震惊世界的美国安然公司、世界通信公司财务造假丑闻到我国的银广夏、郑百文、蓝田造假案件等，财务造假已经成为一个广泛的，屡禁不止的难题。弄清财务造假存在的根源、分析并识别造假的方法，对于有效防范财务造假具有重大现实意义。 一、财务造假成因分析 财务造假是指管理当局为了自身的利益，通过违法手段或利用会计方法本身的 缺陷而人为的调节利润的增加或减少，寻求对自己有利的财务结果，并向有关市场和人士进行有目的有意图的财务信息传递，以掩盖真实财务状况、经营成果和现金 1流量情况，是人为的会计操纵。究其原因，主要有如下几点: (一)利益的驱动 对于那些准备上市或者已经上市的公司来说，要想上市或者再融资，其经营业绩必须达到相关的规定:三年连续盈利。有些公司原本没什么业绩或者是负债累累，但经过包装上市后，广大股民在不知道幕后真相的情况下，付出了惨重的代价，而上市公司则达到了人们通常称之为“圈钱”的目的。 按照有关法律规定:上市公司公布的财务报告必须经过中介——会计师事务所的审计。一些会计师事务所为了自身的生存或者谋取的超额收益，不顾自己的信誉担当上市公司造假的合谋人。安达信之所以为安然事件作假，是因为它为安然作了咨询，作为全球500强前十的公司，安达信从中得到的利益是十分巨大的，正是由于巨额利益的驱动，才导致其作假的产生。 (二)造假的成本较低 一些公司通过“包装”上市后往往筹集到的资金是几个亿甚至几十个亿，同时还能扩大公司的知名度。与造假收益相比，造假的成本是很低的。造假成本低首先在于上市公司会计造假被发现的概率很小。据有的学者初略统计，“过去10年因会计造假被中国证监会发现并处罚的上市公司可能不足100例，而上市公司过去10年正式对外提供的年度会计报表、半年度会计报表、验资报告、资产评估报告、盈利预测报告以及募股资金使用情况说明等财务资料不下1万份。”这主要是因为我国的证券市场是新兴市场，监管体系薄弱，监管人员不足。 1 吴革:《财务报告粉饰手法的识别与防范》，外经贸出版社，2003年11月16日出版，第2页 - 4 - 另外，对会计造假的公司或中介机构惩治力度明显不够也使得造假成本低。迄今为止，监管部门主要依靠行政处罚手段来打击上市公司的会计造假，很少对直接责任人追究刑事责任，民事赔偿更是微乎其微。例如中国证监会对红光实业的处罚，只是要求撤换公司的主要管理人员，宣布其为证券市场禁入者。托普软件存在未按规定披露对外担保事项，未按规定披露向关联方提供资金事项，证监会给予的处罚除行政处罚外也只是对公司处以60万元的罚款，给时任的高管人员给于较少金额 2的罚款而已。上市公司的高层管理人员和控股股东并未受到实质性惩罚。 同时对涉案的中介机构——会计师事务所和注册会计师的处罚，大多以行政处罚为主，例如:从1981年至今，我国受到终身不得从事注册会计师行业处罚的人员不过10人左右。而最近的深圳中天勤和银广夏事件，财政部也只是吊销深圳中 3天勤和两位签字会计师的执业资格。天职孜信会计师事务所有限公司(以下简称天职所)在审计天一科技2003年财务报告的过程中，未按照执业准则、规则确定的工作程序出具审计报告，致使出具的审计报告含有虚假内容对天职孜信事务所罚款 420万元;对负有直接责任的注册会计师李海来、唐爱清罚款5万元。在2002年1月15日，最高人民法院下发《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权案件有关问题的通知》之前，公司董事及高层管理人员、注册会计师等相关人员都不会遭到起诉索赔。 (三)监管力量薄弱 在我国对上市公司的监管主要有三个层次:即自身的自律性监管、社会中介的 监管、政府层次的监管。自身的监管主要是公司内部的监事会，监事会成员往往都是公司内部人员，其独立性没有保障;社会中介的监管主要是会计师事务所，会计师事务所往往都是上市公司公司自己聘请，加上会计师事务所审计市场竟争激烈，其独立性也不能完全得到保证;政府的监管在我国主要是中国证监会，据有关资料显示中国证监会核定编制不到500人，目前而我国的上市公司现已有1546家，从上市公司的上市审批、各种违法行为的查处，明显监管力不从心，很多违法行为难以及时发现。例如蓝田等上市公司造假案件就是由学者和媒体首先揭露的。 (四)地方政府的地方保护主义 地方政府希望有更多的本地企业能够上市以及希望上市公司有良好的业绩，以 2 中国证券监督管理委员会网站，处罚决定，2005年9月23日 3 人民日报2003年3月2日海外版 4 中国证券监督管理委员会网站，处罚决定，2005年8月30日 - 5 - 便在资本市场上筹集到更多的资金。企业采用包装上市、非规范资产重组、非规范关联交易等提升公司业绩、改变公司形象的手段背后，往往与当地政府的监管不力甚至视而不见有直接关系，个别地方政府甚至直接参与造假。例如红光实业上市过程中，当地政府的参与度非常高。 (五)公司治理结构的缺陷 我国证券市场建立于经济体制的转轨时期，证券市场上的主体基本上国有独资 及国有控股企业，上市公司股权结构不合理。在我国大多数的上市公司是由国有企业改制而来，由于管理体制等各方面的原因，导致管理层大权在握，董事会、监事会形同虚设，公司的权力结构不平衡。同时国有资产产权界定不清晰，计委、财政、国资委对国有资产多头负责，往往管理的部门越多，管理就越不到位。这样，公司的内部控制失控，管理层的行为缺乏有效监督，国有资产所有者的管理缺位，为造假大开方便之门。 (六)从业人员法制观念淡薄、职业道德缺失 从很多企业本身来看，诚信意识、法制意识淡薄，管理层为达到一定的目的， 如政治上的荣誉，业绩较好而获得的奖励而刻意进行财务造假。同时公司的财务人员都是公司的员工，工资、奖金、仕途的升迁等都是由所在单位说了算，当财务人员与所在单位负责人在这方面发生冲突时往往会放弃坚持原则、坚守职业道德，被迫参与财务造假。当财务人员不按照单位负责人的要求做时，很有可能会被辞退下岗。从媒体曝光的财务造假案例来看，产生造假等违法行为的一个重要原因都是由于单位负责人的授意、指使或者命令。虽然新会计法特别强调了单位负责人是第一责任人，必须首先受到处罚，但这样的情况还是屡见不鲜。 二、常见财务造假的手法 投资者了解企业的渠道一般是通过上市公司对外公布的财务报表，与此同时财 务造假也往往是围绕财务报表进行的，常涉及的有:虚构经济交易、利用不当的会计政策和会计估计变更进行财务造假、利用计提各种准备进行财务造假、利用关联交易进行财务造假、信息的不当披露等等。 (一) 和资产有关的财务造假现象 1、利用债务重组来操纵利润 上市公司将大量积压的存货或金额较大难以收回的债权通过债务重组来处理，或化解了财务处理压力或取得了债务重组收益、提高了当前收益。例2000年底， - 6 - 某ST公司董事会发布公告称:ST公司与该公司的大股东甲签署了《划转库存商品协议》，将ST公司库存商品按账面价值1.12亿元的价格划转给大股东甲经营，同时该大股东甲承诺承担ST公司对银行1.1亿元的负债;ST公司原欠大股东甲的3000万元债务，由ST公司用资产进行部分偿还，其余的2600万元豁免偿还。据此ST公司不但减轻了存货大量积压的压力，而且轻而易举获得了2600万元的债务重组收益。又例如，某乙公司董事会2000年10月31日发布公告称:乙公司准备用2494.44万元的债券置回去年资产重组时剥离的2193.74万元的资产，该公告进一步披露，置换出去的债权为:已破产的某市天然气工厂历年累计拖欠的贷款，而置换进来的资产则为:去年重组剥离给嘉峨公司的某盐矿资产的一部分，由此乙公司避免了较 5大金额坏账损失需在账面体现的财务处理压力。虽然修订后的“债务重组”准则要求债权人“按重组债权的账面价值确认受让的非现金资产、股权等入账价值，这样就从制度上避免了非经营性损益对企业利润的歪曲，但企业虽不能再取得债务重组收益，仍可以通过债务重组化解财务处理压力，提高企业利润。 2、利用股权投资比率调节当期收益 根据现行企业会计准则的有关规定，上市公司对于持有股权比率20%以下的长期股权投资一般采用成本法核算;对于持有股权比率20%以上的长期股权投资采用权益法核算。采用成本法核算时，当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业确认为当期投资收益，而对被投资单位的净亏损并不在本公司的报表中予以确认。采用权益法时，投资企业应按享有或分担的被投资单位当年实现的净利或发生的净亏损的份额调整投资企业的账面价值，并确认为当期投资收益。因此对于连年亏损的子公司，上市公司一般会将其股权减持至20%以下，以暂时隐藏该项亏损;而对于赢利状况较好的被投资企业，上市公司一般会将其股权比率提高至20%以上。 3、回避计提或任意计提资产减值准备调节利润 现行股份有限公司企业会计准则要求提取减值准备的资产共有八项:应收款项(坏账准备)、存货(存货跌价损失准备)、长短期投资(短期投资跌价准备、长期投资减值准备)、固定资产(固定资产减值准备)、在建工程(在建工程减值准备)、无形资产(无形资产减值准备)。在资产减值准备提取和冲回方面，上市公司有很大的自我表现调节余地。某公司2005年巨额亏损8000万元，其中提取坏账准备6000万元、存货跌价损失准备4000万元、固定资产减值准备3000万元，年关时又冲回 5 颜红俊:《财务造假众生相》 - 7 - 坏账准备2000万元、存货跌价损失准备4000万元、固定资产减值准备3000万元，于是报表体现盈利1000万元，从而实现扭亏为盈。再例如:数码测绘2004年4月公布的年报:2003年公司亏损高达5.65亿元，出现巨额亏损的主要原因是主要股东欠款高达4.6亿元，公司据此计提了4.77亿元的资产减值准备，其中包括坏账准备4.01亿元，存货跌价准备7300万元，但公司同时表示，目前欠款的主要股东均表示双方协议仍然有效。既然协议有效，公司应该先向上述股东追讨欠款，而非 6对欠款全额计提坏账准备，这样便有人为操纵利润的嫌疑。财政部新修订的《企业会计准则第8号——资产减值》规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，相信从2007年1月1月起在上市公司执行的新准则将从制度上遏制这一现象。 4、利用折旧方法和摊销年限调节当期损益 固定资产折旧的金额变化一般对上市公司的利润影响较大。上市公司一般将折旧比率确定为一个区间，从而在每年折旧金额的确定上拥有较大弹性，有的通过延长折旧年限、由加速折旧法改为直线法、甚至不计提折旧，从而调节利润。采用此法的公司不在少数，如ST汀中意、宁通讯B、韶能股份等。根据现行企业会计制度:上市公司在收购股权过程中会形成股权投资差额的借方余额或贷方余额。对于借方余额，一般是溢价收购所形成，会计准则要求在10年以内摊销完;对于贷方余额，一般是折价收购所形成，同样要求在10年内摊销完。由此在确定摊销年限方面，上市公司拥有一定的调节余地，进而调节当期损益。 5、利用资产溢价转让、不良资产对外投资来提高当期收益 资产转让是上市公司提高当期收益最便捷的手段，特别是对于控股股东实力雄厚的上市公司,控股股东对上市公司支持的主要手段便是溢价收购其应收账款、存货、长短期投资以及固定资产等不良资产，从而增加上市公司的利润。 上市公司以不良实物资产对外投资，例如与控股股东合资成立公司等，由此来降低该不良资产给上市公司带来的损失。 6、其他利用资产有关项目调节当期损益的现象 有的上市公司把应计入“待摊费用”账户的有关费用不按 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 计摊，而是少摊、不摊;本应计入当期成本的有关费用，却转入待摊费用，从而人为地降低成本，增加报表利润。有的上市公司把本已竣工而不应再列入在建工程的利息资本化，把一 6 邓常青:《计提减值准备近5亿元，数码测绘:第一第二股东赖账,》证券时报2004年4月27日 - 8 - 些应计入当期成本的小型修理费等计入在建工程，以达到扭亏目的。有的上市公司有意混淆待摊费用与递延资产的界限，不断转换借贷，不摊或任意摊销费用，歪曲了企业财务状况。 (二)和销售收入有关的会计造假现象 1、选择不当的收入确认方法 提前或者推迟确认收入也是上市公司普遍采用的造假方法。有的公司销售过程 时间长，因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的销售，需要在年度间确认销售收入。如对完工百分比法、分期付款法等会计政策的不适当运用，将今后要赚的钱算到现在，或本该现在嫌的钱放到以后去，人为调节利润。 2、利用控股股东和非控股子公司虚增销售 上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司，因无需合并报表，则上市公司销售收入会增加，相应也就增加了利润。 (三)和成本有关的会计造假现象 虽然现行有关法规规定，企业之间不允许相互拆借资金，但现实中关联企业之间的资金往来和拆借现象十分常见，往往都通过“其他应收款”、“其他应付款”这两个往来科目核算，两者很难严格区分。最典型的例子莫过于三九医药，该公司大股东当初占用的上市公司的巨额资金就是隐藏在“往来款”之中的。而且对于占用的资金，有的上市公司不收取资金占用费，而收取资金占用费的，其费用比率又有不同。如果占用资金巨大，则收取资金占用费的金额大，对当期损益影响也大。上市公司可以通过选择收取资金占用费的方式来调节利润。 三、识别财务造假的方法 财务造假的行为其实也不难识破，是有方法可循的。分析财务报告是否真实合法，主要看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符。同时，检查公司的原始凭证(如合同、产权证书等)，向银行、律师函证有关担保及诉讼等情况，或从媒体得知公司诉讼状况和重大关联交易事项等。 (一)财务比率分析法 由于财务报表本身各个项目间有严密的勾稽关系，使得财务造假往往是拆东墙补西墙，通过对一些有逻辑关系的财务报表项目的统计对比，就能鉴别出公司财务报告的真实性，财务比率分析法是一种常用的而且十分有效的方法，我们可以这样验证，先假设某一数据是正确的，然后再根据某种比率计算公式倒推别一个数据， - 9 - 看推算的结果与报表数据是否相符。一般的财务分析比率有:资产负债率、主营业务利润率、净资产收益率、应收账款周转率、存货周转率、权益乘数等等。 财务比率的选择以利润相关项目为中心，并结合资产负债表，现金流量表来分析。我国从1998年起，现金流量表作为财务报告的“第三张表”，成为上市公司公开的会计信息之一，而且现金流量表的作用是比较明显的，它的含金量较之另两张报表高，真正反应出企业的优秀业绩以及企业的资金运行情况。要揭示企业的现金运行状况及现金流量的变动原因，不能单纯的从期末与期初的货币资金中得出 ,只有分析各项目因素对现金流量的影响。 (二)横向及纵向的比较 采用财务比率分析法分析财务报告不能仅限于企业本身，应注意将其与同行业的公司进行相同指标的横向比较，分析有无异常情况。刘姝威女士就是利用财务比率分析法结合同行业相关的指标发现了蓝田股份公司财务报表中的异常情况的。同样也可以分析公司在正常的内、外部环境下，各项财务指标的变化是否正常。 (三)充分利用账外信息 往往企业的财务造假是一个“系统工程”。上市公司为了达到自身的目的，从原始凭证的环节就开始造假了，如虚构经济交易、伪造销售合同、销售发票等，那么再从由报表向总账、明细账、记账凭证到原始凭证的逆查法得到的结果也可能是失真的。这样就要求我们必须跳出财务报表，从公司的内、外部经营环境入手，结合财务报告进行综合性的分析。 1、外部经营环境分析 公司外部环境的变化可是与公司的经营活动成果变化的一个重要信号，对公司 生产经营、盈利能力、未来会产生的风险等都有极大的影响。我们所要考虑的外部经营环境因素主要有:国家新实行的法律、法规、会计及税收政策的变化;国家实行的宏观调控政策对公司所处行业的影响;同行业的竞争情况等。 2、内部经营环境分析 公司的内部经营环境主要是指公司的内部控制制度。如公司治理结构合理与 否;公司股东的构成情况;公司董事会、监事会制度是否完善;高层管理人员的素质;以及各方面的相互制约因素。例如:出现的三九医药挪用巨额资金的案例就是因为公司的治理结构、董事会、监事会制度不完善，董事会、监事会形同虚设，重大的事项的决策权都在董事长一人。 - 10 - 四、预防财务造假的措施及对策 防范和治理上市公司造假是一项综合治理的过程。上市公司内部治理、社会中介监督、社会舆论监督、国家法律法规的制裁都是整个监管链条中不可或缺的环节，必须实行全方位的监管。 (一)完善相关的法律、法规和制度，增强实际可操作性 上市公司的财务造假事件层出不穷，法律法规的不健全也是其中一个原因所 在，我们经常遇到有些案例不能适合法律，或者法律没有明确规定、或者实际操作性不强。在2002年1月15日，最高人民法院下发《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权案件有关问题的通知》，该通知明确了投资者可以向造假主体追索赔偿，但《通知》的出台，也依然存在操作性的问题，即投资者需证明自己的损失与虚假陈述有关。 2006年2月15日发布的中华人民共和国财政部令第33号，公布的新修订的企业会计准则将从2007年1月1日起在上市公司施行，该新准则从制度上杜绝了上 减值准备的随意冲回、股权投资差额的摊销市公司调节利润的空间，如计提的八项 等。 不断完善现有法律、法规、相关司法解释。如根据我国《证券法》第18条的规定，若证券发行人申请文件中存在虚假陈述且情节严重而被国务院证券监管机构撤销发行许可的，对于已经发行的证券，证券持有人可以按照发行价并加算银行同期存款利息，要求发行人返还。除此之外，《证券法》没有规定确定虚假陈述等证券欺诈行为人所负民事赔偿责任范围的原则和具体计算方法。鉴于《证券法》第18条规定的责任范围仅适用于迄今尚未出现预计将来也不会经常出现的极端情形，最高人民法院出台了《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》司法解释，这样就可以根据最高法院的有关规定来计算损失数额，增加了法律的可操作性。 (二)加大政府监管和处罚力度 我们知道银广夏的问题是由媒体披露的，而具有讽刺意味的是证监会是对银广 夏做过调查的，但并未发现问题，这也从某些方面反映出证监会的监管力度不够，同时应进一步明确财政、审计、证监会等部门的职责和管理权限，避免出现多头管理、重复管理、谁都管谁又都不管的现象，同时要追究监管部门在自身职责范围内的过失，落实行政责任追究制。 - 11 - 同时要加大对上市公司财务造假的处罚力度，对参与造假的公司及个人、会计师事务所及个人都应追究法律责任。国外的一些做法值得我们借鉴:美国证监会对参与做假账的会计师除吊销其执业资格外，还包括一系列的司法制裁——刑事责任、高额的罚款、以及对投资者的赔偿。 (三)树立正确的政绩观 对地方政府的政绩 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 不能仅看其任期内的经济增长了多少，利税实现了多 少，公司上市了几家，要淡化经济发展速度等指标的考核，应综合考虑人民生活水平是否提高、人民幸福指数、人民的满意度，环境保护、教育发展水平、科技发展水平、医疗卫生事业的发展等各方面的因素，从而让政府理性对待地域内的公司上市，减少政府对公司上市的干预及推波助澜，特别是那些需要经过“包装”上市的公司。 (四)完善公司治理结构、建立有效的制衡机制 中国财务造假案件的典型特征是由主要管理层主导。由于我国目前的上市公司较多的为国有企业改制而来，基于各方面的原因，导致管理层的权力过分集中，董事会、监事会形同虚设。建立现代企业制度和现代的公司治理结构，实现董事长与总经理分权经营，充分发挥股东作用，实现上市公司股东大会、董事会、经理人之间的分权监督模式，改变经理人员直接操纵财务信息和会计人员的现状。 随着我国独立董事制度的不断完善，必将建立起企业内部有效的制衡约束关系。在我国，中国证监会2001年8月16日颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，明确要求上市公司聘任适当人员担任独立董事，其中至少包括一名会计专业人士;2002年6月30日前的董事会成员中应当至少包括两名独立董事;在2003年6月30日前，独立董事至少占三分之一;上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会，独立董事应当占二分之一以上的比例。 (五)建立审计委员会制度——加强内审、外审的独立性，充分发挥独立董事的作用，加强中介机构的社会监督作用 1991年5月伦敦证券交易所成立委员会研究审计委员会的有关问题,1992年公司治理财务方面委员会(CFACG)提出报告，也就是著名的凯德伯里(Cadbury)报告, 审计委员会在保证公司财务报表的真实性方面具有重要作用，上市公司应建立审计委员会。1975年修订的加拿大商业公司法(THE CANADA BUSINESS INESS CORPORATION ACT)要求所有的股份公司都必须设立审计委员会，审计委员会的职 - 12 - 责是在提交董事会审批之前对财务报表进行核实。1988年，加拿大特许会计师协会(CICA)发布了MACDONALD报告，建议所有的上市公司均须设立主要由外部董事组成的审计委员会。另外，新加坡上市公司根据1989年公司法都设立了审计委员会。在马来西亚，只有大银行和保险公司按照要求设立审计委员会。在澳大利亚，1990年公司实务和操作工作组发表的一份报告指出，每个股份公司均应设立审计委员 7会。1992年新西兰董事会实务准则草案亦建议设立审计委员会。从这些市场经济比较发达、证券市场比较完善的国家来看，审计委员会是有较大的作用的。 2001年1月，证监会和国家经贸委联合发布的《上市公司治理准则》对于审计委员会的规定，不是强制的，也没有明确表示出鼓励采用的态度。随着独立董事制度的深入实施，审计委员会制度应该作为上市公司必须采用的公司治理措施之一，在董事会内部设立成员大多数为独立董事的审计委员会，建立审计委员会制度，遏制上市公司造假。 审计委员会设立以后，能加强内审独立性。内部审计机构可隶属于审计委员会，直接向审计委员会报告，工作评价和报酬支付由审计委员会决定，从而可不受制于管理层，更好地履行内部财务检查、发现潜在违规行为的职责。 审计委员会的设立能加强外审独立性。长期以来，会计师事务所的聘任、解聘和费用的支付由公司的管理层控制。当会计师事务所与管理层对某些财务会计处理出现争议时，会计师事务所为了留住客户、获得更多的收入，经常不得不迁就管理层的意见，审计独立性受到较大影响。审计委员会设立之后，会计师事务所的聘任、解聘和审计费用的支付，可由审计委员会来负责，避免了会计师事务所与管理层之间的利益冲突。审计委员会可以要求会计师事务所说明为公司提供的各种服务、收取的各种费用以及其他可能影响审计独立性的关系和事项，对会计师事务所是否具备独立性作出评价。审计委员会还能以相对超然的态度，协调会计师事务所和管理层之间的分歧，为会计师事务所公正执业创造有利的条件。有利于加强社会中介机构的监督作用。 (六)促进从业人员的诚信意识、加强社会信用体系建设 2003年中国注册会计师协会，相继出台了《关于加强行业自律管理体制建设的 指导意见》、《会员诚信档案 管理办法 关于高温津贴发放的管理办法稽核管理办法下载并购贷款管理办法下载商业信用卡管理办法下载处方管理办法word下载 (征求意见稿)》，必将促进从业人员的诚信意识和自律意识。同时继续实行会计人员持证上岗制度，加强会计人员的后继教育。 7 柴中达，中华会计师网，《完善治理结构之关键——建立审计委员会制度》 - 13 - 社会信用体系建设是一项动态的系统工程，不可能毕其功于一役，固本之策还是借鉴国外成熟的经验并结合我国实际尽快建设健全信用体系。我们相信随着法律法规、制度的不断完善，从业人员诚信意识，社会全面信用体系的不断加强，我们的证券市场一定能够更加的规范完善。 - 14 - 参考文献: 1、吴革:《财务报告粉饰手法的识别与防范》，对外经济贸易大学出版社，2003 年11月16日。 2、项怀诚:《会计职业道德》，人民出版社，2003年3月第1版。 项怀诚:《会计职业道德案例》，经济科学出版社，2003年7月第1版。 3、殷勤凡:《我国上市公司财务造假行为的制度因素分析》，现代财经，2003 年3月。 4、尹平:《财务造假防范与经济凭证鉴别》，中国审计出版社，2006年 5、王军华:“会计造假与信用危机”(J)，《经济师》，2002年 6、于国峰、曲宝忠:“会计信息失真的探讨“，《中国科技信息》2005年 7、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《企业会计准则》 - 15 -