会计从业资格-会计基础必备知识点

会计从业资格-会计基础必备 知识点 高中化学知识点免费下载体育概论知识点下载名人传知识点免费下载线性代数知识点汇总下载高中化学知识点免费下载 第一章总论 门方法，向单位外部关系人提供单位的账务状况、本章主要讲述了六部分内容: 经营成果和资金变动情况等有关信息的会计。 1.会计的概念;2.会计的基本职能;3.会计的对象;4.管理会计指的是根据管理者的需要和成本效益分析原 会计核算的基本前提;5.会计要素;6.会计等式。 理的要求，采用一系列的专门方法，对企业内部现一、会计的概念 在和未来的经济活动进行规划、控制与评价，向企(一)定义(属于新大纲中修改的内容，重点掌握): 业经营者和内部管理者提供进行经营规划、经营管会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经理、预测决策所需的相关信息的会计。 济活动的一种经济管理工作。 财务会计和管理会计的主要区别: 要点: 第一，服务的对象不同。财务会计的服务对象是单位外会计是以货币为主要计量单位;2.会计的主要职能是部的关系人，而管理会计的服务对象是企业的内部1. 反映和监督; 经营管理者。 3.会计的对象是特定的一个单位的经济活动，而不是多第二，提供的信息不同。财务会计侧重于提供过去信息， 个单位的经济活动; 而管理会计侧重于提供未来信息。 4.会计是一种经济管理活动，而不是一般的管理活动。 二、会计的基本职能(重点掌握) 〔例1〕下列关于会计的概念的叙述不正确的是()。 会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，A.会计是以货币为惟一计量单位，反映和监督一个单位会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监 经济活动的一种经济管理工作 督两个方面。 B.会计是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济(一)进行会计核算 活动的一种经济管理工作 1.定义:会计核算职能是指会计以货币为主要计量单C.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督单位经济位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定 活动的一种经济管理工作 对象(或称特定主体)的经济活动进行记账、算账、D.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核 经济活动的一种管理工作 算职能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其答案:ABCD 它会计工作的基础。 解析:正确的说法应该是:会计是以货币为主要计量单具体说明如下: (位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理1)会计核算的环节: 工作。货币是会计计量的主要单位，但并不是惟一会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节。其中: 单位。例如:对于库存商品的核算，既要反映价值确认:是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经 又要反映数量。 济活动是否应该或能够进行会计处理。 (二)分类(了解): 计量:是指以货币为单位对已确认为可以进行会计处理会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。 的经济活动确定其应记录的金额。 财务会计指的是按照会计准则和会计制度的要求对过记录:通过一定会计专业方法按上述确定的金额将发生 去已经发生的经济活动通过记账、算账和报账等专的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。 报告:是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人会计的对象是指会计核算和监督的内容，凡是特定单位 员提供会计信息，它是会计工作的最终环节。 能够以货币表现的经济运动都是会计的对象，企业(2)会计核算的工作: 会计的对象就是企业的资金运动。 会计核算的工作始终离不开账簿，包括记账、算账、报对于工业企业而言，资金指的是企业所拥有的各项财产 物资的货币表现，在生产经营过程中，资金的存在账共计三项工作。 〔例2〕会计的职能指会计在经济管理过程中所具有的形态不断地发生变化，构成了企业的资金运动，表 功能，包括进行会计核算和实施会计监督两个方现为资金投入、资金运用(也称为资金的循环与周 面。() 转)和资金退出三个过程，既有一定时期内的显著答案:× 运动状态(表现为收入、费用、利润等)，又有一 定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有解析:会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的 功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会者权益的恒等关系)。 计监督两个方面。除上述基本职能外，会计还具有资金的投入指的是资金的取得，是资金运动的起点，投 入企业的资金包括投资者投入的资金和债权人提预测经济前景、参与经济决策、评价经济业绩等功 能。 供的资金，前者形成企业的所有者权益，后者属于〔例3〕下列属于会计核算的环节的是()。 债权人权益(形成企业的负债)。投入企业的资金A.记账B.记录C.报告D.报账答案:BC 在形成企业的所有者权益和负债的同时形成企业解析:会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节，的资产，一部分形成流动资产，另一部分构成非流 记账和报账属于会计核算的工作。 动资产。 (二)实施会计监督 资金的循环与周转是资金运动的主要组成部分，企业将会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对资金运用于生产经营过程就形成了资金的循环与 特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查，周转，分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶 会计监督职能也被称为控制职能。 段。 (三)会计核算与会计监督的关系(易考简答题) 供应过程是生产的准备过程，在供应过程中，随着采购会计核算职能和会计监督职能是相辅相成、辩证统一的活动的进行，企业的资金从货币资金形态转化为储 关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提备资金形态。 生产过程既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。供的各种信息，监督就失去了依据;而会计监督又 是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就在生产过程中，在产品完工之前，企业的资金从储 难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。 备资金形态转化为生产资金形态，在产品完工后又〔例4〕会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的由生产资金形态转化为成品资金形态。 关系。核算是监督的保障，会计监督又是会计核算销售过程是产品价值的实现过程，在销售过程中，销售 的基础。() 产品取得收入，企业的资金从成品资金形态又转化答案:× 为货币资金形态。 三、会计的对象 由此可见，随着生产经营活动的进行，企业的资金从货 币资金形态开始，依次经过供应过程、生产过程和答案:ABCD 销售过程三个阶段，分别表现为储备资金、生产资解析:会计的对象是指会计核算和监督的内容，凡是特 金、成品资金等不同的存在形态，最后又回到货币定单位能够以货币表现的经济运动都是会计核算 资金形态，这种运动过程称为资金的循环。资金周和监督的内容，也就是会计的对象;企业会计的对 而复始地不断循环，称为资金的周转。 象就是企业的资金运动;企业的资金运动，表现为资金循环说明: 资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与四、会计核算的基本前提(重点掌握) 周转，主要包括偿还各项债务，上交各项税金以及会计核算的基本前提也称为会计假设，它是对会计核算 向所有者分配利润等。 所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会上述资金运动的三部分内容是相互支撑、相互制约的统计核算时必须明确的前提条件，一般认为会计核算 一体，具体而言:没有资金的投入，就不会有资金的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和 的循环与周转;没有资金的循环与周转，就不会有货币计量四项。 债务的偿还、税金的上交和利润的分配等;没有这(一)会计主体 类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就1.会计主体的概念: 不会有企业进一步的发展。 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，〔例5〕会计的对象是指会计核算和监督的内容，包括一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核 企业生产经营过程的全部内容。()答案:× 算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一解析:只有能以货币表现的经济活动才是会计核算的内个会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是 容，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分;可 算的对象。 以是单一的一个企业，也可以是几个企业组成的企〔例6〕资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的业集团。 循环与周转，主要包括提取盈余公积、偿还各项债2.强调: 务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。()(1)法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依 答案:× 法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人解析:提取盈余公积并不会导致资金离开本企业，不属又称为法律主体。根据会计主体的定义可知，会计 于资金的退出。 主体与法律主体(法人)并不是对等的概念，法人〔例7〕下列关于会计的对象的表述正确的是()。 可作为会计主体，但会计主体不一定是法人(例如A.会计的对象是指会计核算和监督的内容 企业内部的某个单位)。(易考判断题) B.凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计(2)会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的 的对象 单位，会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，C.企业会计的对象就是企业的资金运动 不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企D.企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金业主体的所有者。也就是说，当企业与业主有经济 退出三个过程 往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来 账面清楚。 1.持续经营的含义: 3.会计主体前提的主要意义: 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常(1)根据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监的经营方针(注意教材第5页最后一行缺两个字) 督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未 的经济业务。例如:A公司的会计人员只能核算和来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正 监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的常营运，所负有的债务将正常偿还。 经济业务。 持续经营前提的意义: 2. (2)会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所持续经营前提是指会计核算应当以企业持续、正常的生 有者及职工个人的经济活动区别开来。例如:不能产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算 把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的等。明确了这个基本前提，会计人员就可以在此基 收入核算; 础上选择适用的会计原则和会计方法，为解决很多(3)该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经常见的资产计价和收益确认问题提供基础。例如: 济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时 会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计期发挥作用，如果企业会持续经营下去，就可以假 信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。例定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程 如:购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资 材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方 减少。卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的 反映。 成本中。如果企业不会持续经营下去，固定资产就〔例8〕下列说法正确的是()。 不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。 A.一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算3.说明: 收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破 会计主体 产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可B.会计主体可以是企业中的一个特定部分，也可以是几能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计 个企业组成的企业集团 核算的方法。 C.会计主体一定是法律主体 〔例9〕持续经营假设是假设企业可以长生不老，即使D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。() 的空间范围 答案:× 答案:ABD (三)会计分期 解析:会计主体与法律主体并不是对等的概念，法律主1.会计分期的含义: 体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划 体。 分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编(二)持续经营 制财务会计报告。 2.会计分期前提的意义: 记账本位币是记账使用的货币种类，按照《企业会计制会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账度》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。 目、按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提注意: (1)业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外供会计信息。 会计期间: 币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算3. 根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半为人民币反映。 年度、季度和月度，都是按照阳历计算，其中半年(2)在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报 度、季度和月度称为会计中期。 告，应当折算为人民币。 会计核算的前三个基本前提之间的关系: 会计核算四项基本前提之间的关系:(易考简答题) (1)会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的 续经营前提和会计分期前提的基础; 关系。具体地说:会计主体确立了会计核算的空间(2)持续经营前提是会计分期前提的基础，会计分期范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间 前提为会计核算确定了时间范围。 长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。〔例10〕会计主体前提为会计核算确定了空间范围，会没有会计主体，就不会有持续经营;没有持续经营， 计分期前提为会计核算确定了时间范围。() 就不会有会计分期;没有货币计量，就不会有现代答案:? 会计。 解析:会计主体指会计所核算和监督的特定单位或者组〔例11〕记账本位币指的是记账使用的货币种类，按照 织，所以，会计主体前提为会计核算确定了空间范《企业会计制度》的规定，会计核算必须以人民币 围。会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营为记账本位币。() 活动划分为若干相等的会计期间。因此，会计分期答案:× 前提为会计核算确定了时间范围。 解析:业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外(四)货币计量 币作为记账本位币。 1.货币计量的含义: 〔例12〕业务收支以外币为主的单位，可以选择某外币货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作作为记账本位币，并按照记账本位币编制财务会计 为统一的计量单位。 报告。() 2.货币计量前提的意义: 答案:× 由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度，其它的计量解析:业务收支以外币为主的单位，可以选择某种外币 单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折 映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也算为人民币。 不便于汇总经济信息。因此，采用货币作为统一的五、会计要素 计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支为了具体实施会计核算，还应对会计所反映和监督的内 等情况。 容(即会计对象)进行分类。会计要素是对会计对3.记账本位币(判断题): 象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是 用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本在一年以上的投资，按照投资性质可以分为长期股 单位。由于企业会计对象就是企业的资金运动，因权投资和长期债权投资。 此对于企业而言也可以表述为:会计要素是对资金固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 运动进行的基本分类。会计要素共计有六项，分为而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有 两大类。第一类会计要素表现资金运动的静止状形资产。 态，反映企业的财务状况，包括资产、负债和所有无形资产是指为生产商品或者提供劳务、出租给他人或 者权益三项。第二类会计要素表现资金运动的显著为经营管理目的而持有的、没有实物形态的非货币 变动状态，反映企业的经营成果，包括收入、费用性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、 和利润三项。 著作权、土地使用权、商誉等等。无形资产分为可(一)反映财务状况的会计要素 辨认无形资产和不可辨认无形资产。不可辨认无形财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金资产指的是商誉，其它的无形资产都是可辨认无形 运动相对静止状态的表现，反映财务状况的会计要资产。 素包括三项，即资产、负债和所有者权益。 其他资产指的除上述资产以外的资产，如长期待摊费1.资产 用。 (1)定义(需要牢记):资产是指由于过去的交易、事〔例13〕下列属于资产的特征的是()。 项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期A.资产是由于过去或现在的交易或事项所引起的 会给企业带来经济利益。 B.资产是企业拥有或者控制的 (2)特征:(可以出选择题和简答题) C.资产能够给企业带来未来经济利益 第一，资产是由于过去的交易或事项所形成的; D.资产一定具有具体的实物形态 第二，资产是企业拥有或者控制的; 答案:BC 第三，资产能够给企业带来未来经济利益。 解析:选项A的表述不正确，资产不是由现在的交易或(3)分类(易考选择题): 事项所引起的。选项D明显不正确，例如无形资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形属于资产，但没有具体的实物形态。 资产及其他资产。 2.负债 流动资产指的是可以在一年或者长于一年的一个营业(1)定义(需要牢记):负债是指过去的交易、事项形 周期(营业周期是指从取得存货开始到销售存货并成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流 收回现金为止的这段时间)内变现或者耗用的资出企业。 产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付(2)特征:(易考简答题) 款项、待摊费用、存货等。其中，“应收及预付款第一，负债是由过去的交易或事项形成的; 项”包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 息、其他应收款、预付账款等。“存货”主要包括(3)分类:负债按其流动性不同，分为流动负债和长 原材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 期负债。 长期投资是短期投资以外的投资，主要指的是投资期限流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期 内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额 款、预收货款、应付工资、应付福利费、应交税金、C.企业不需要偿还所有者权益 应付股利、其它暂收及应付款、预提费用和1年内D.所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈 到期的长期借款等。 余公积和留存收益等 长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营答案:AB 业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长解析:除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需 期应付款等。 要偿还所有者权益。因此，C的说法不正确;所有3.所有者权益 者权益包括实收资本(或股本)、资本公积和留存(1)定义:所有者权益是指企业所有者在企业资产中收益等。因此，D的说法不正确。 享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余(二)反映经营成果的会计要素 额。 经营成果是企业在一定时期从事生产经营活动所取得说明:企业资产形成的资金来源有两个，一个是债权人，的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体 一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企现。反映经营成果的会计要素也包括三项，即收入、 业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所费用和利润。 有者权益。 1.收入: (2)特征:(易考简答题) (1)定义:收入是指企业在销售商品、提供劳务及让第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总 要偿还所有者权益; 流入。 第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者(2)分类:按企业经营业务的主次分为主营业务收入 权益才可还给所有者; 和其他业务收入。主营业务收入一般指的是营业执第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。 照注明的主营业务所取得的收入，其他业务收入一(3)内容(需要牢记): 般指的是营业执照注明的兼营业务所取得的收入。 所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈(3)收入与资产、负债和所有者权益的关系: 余公积和未分配利润等。其中，前两者是由企业所收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而 有者直接投入的(例如溢价发行股票)，而盈余公有之(部分收入还债)，最终导致企业所有者权益 积和未分配利润是企业在生产过程当中所实现的的增加。 利润留存企业所形成的部分，因此，盈余公积和未注意: 分配利润又统称为留存收益。所以，也可以表述为:1)并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益 所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积和增加都是企业的收入;(例如接受投资) 留存收益等。 2)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三〔例14〕下列说法正确的是()。 方或客户代收的款项; A.所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经3)收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、 济利益 出售无形资产收益等。 〔例15〕下列说法不正确的是()。 〔例16〕下列说法正确的是()。 A.收入是指企业销售商品、提供劳务形成及让渡资产使A.生产成本均可以直接计入产品成本 用权等活动中形成的经济利益的总流入 B.制造费用属于期间费用 B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入 C.自然灾害损失属于费用 C.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方D.费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者 或客户代收的款项 兼而有之，最终导致企业所有者权益的减少 D.处置固定资产净收益属于收入 答案:CD 答案:ABD 解析:生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，解析:收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产其中，制造费用一般不能直接计入某项产品成本， 而需要采用一定的方法分配计入有关产品的成本;使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入;所 有者权益增加不一定表明企业获得了收入;收入不期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用;费 包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。 形资产收益等。 3.利润 2.费用 (1)定义:利润是指企业在一定会计期间的经营成果。(1)定义:费用是指企业为销售商品、提供劳务等日它是企业在一定会计期间内生产经营活动的最终 常活动所发生的经济利益的流出。 结果，即收入与费用配比相抵后的差额，它是经营(2)分类:按照其经济用途不同，费用可以分为生产成果的最终要素。 成本和期间费用。前者计入产品成本，包括直接材(2)内容:经常用到的利润包括营业利润、利润总额 料、直接人工和制造费用;后者不计入产品成本而和净利润，三者的关系如下: 直接计入当期损益，包括管理费用、财务费用和营利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入- 业费用。 营业外支出 (3)费用与资产、负债和所有者权益的关系: =营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额 费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼净利润=利润总额-所得税 而有之(广告费，部分欠款)最终导致企业所有者其中: 权益的减少。 营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金(4)费用和生产成本的关系 及附加+其他业务利润-期间费用 企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费(3)利润与资产、负债和所有者权益的关系 用，称为产品销售成本或主营业务成本，计入当期从企业的产权关系来看，企业实现的利润是属于所有者 利润。 的，企业发生的亏损最终也应由所有者来承担。因注意: 此，利润大于零(实现利润)时，一方面表现为资1)并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益产的净增加或负债的净减少，另一方面表现为所有 减少都意味着企业发生了费用;(例如抽回投资) 者权益增加;利润小于零(发生亏损)时，一方面2)费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。 表现为资产的净减少或负债的净增加，另一方面表 现为所有者权益减少。 B.期末资产=期末负债+期初所有者权益 〔例17〕利润总额=营业利润+其他业务利润+投资收益+C.期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所 补贴收入+营业外收支净额。() 有者权益 答案:× D.债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外答案:B 解析:利润总额= 收支净额，其他业务利润是营业利润的一部分。 解析:等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一六、企业会计等式 时点，否则等式不成立。所以，选项B不正确，但会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算等式，也是注意选项C是正确的，因为期初所有者权益+本 称为会计恒等式。 期增加的所有者权益=期末所有者权益，而期末资(一)反映财务状况的会计等式 =期末负债+期末所有者权益。 产 资产=负债+所有者权益 经济业务类型(共计四类九种): 或:资产=债权人权益+所有者权益 第一类业务:某个会计要素内部两个项目一增一减。包或:资产=权益 括三种情况: 简要解释如下: (1)一项资产增加，另一项资产减少; 企业的资产只有两个来源渠道和归属，一部分资产来源例如:从银行提取现金。 和归属于债权人，另一个部分资产来源和归属于所(2)一项负债增加，另一项负债减少; 有者。归属于债权人的部分形成负债(即债权人权例如:从银行借款，并用该借款偿还原欠货款;(银行 益)，归属于所有者的部分形成所有者权益。债权借款增加，应付账款减少) 人权益和所有者权益总称为权益。 (3)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少; 等式的含义: 例如:经批准用资本公积转赠资本。 (1)该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况第二类业务:会计等式的左右两边的两个要素项目同时 及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所增加。包括两种情况: 有者权益都应该保持上述恒等关系。 (1)一项资产和一项负债同时增加; (2)该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称例如:向银行借款并存入银行。 为静态会计等式。 (2)一项资产和一项所有者权益同时增加; 等式的意义: 例如:收到企业所有者投入的机器一台;(固定资产、该等式表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之实收资本增加) 间的恒等关系，是最基本的会计等式，是复式记账第三类业务:会计等式的左右两边的两个要素项目同时 法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。 减少。包括两种情况: 强调:等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一(1)一项资产和一项负债同时减少; 时点，否则等式不成立。 例如:以银行存款偿还前欠货款; 〔例18〕下列等式不正确的是()。 (2)一项资产和一项所有者权益同时减少; A.资产=负债+所有者权益=权益 例如:投资者收回对企业的投资，办妥手续后以银行存 款返还给投资者;(实收资本、银行存款) (1)该等式表明了企业在一定会计期间的经营成果与第四类业务:会计等式右边的两个要素项目一增一减。相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的 包括两种情况: 形成过程; (1)一项负债增加，一项所有者权益减少; (2)它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故例如:向投资者分配利润。(未分配利润减少、应付利也称为动态会计等式。 润增加) 等式的意义: (2)一项负债减少，一项所有者权益增加。 该等式说明了企业利润的形成过程，是编制利润表的依例如:经批准企业已经发行的债券转为实收资本。(应据。 付债券、实收资本) 说明:在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净 收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等;费用很显然，不论哪种类型的经济业务，都不会破坏上述会 计等式，因此，把上述会计等式称为会计恒等式。 也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，〔例19〕根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。 生()。 两类会计等式之间的区别和联系: A.资产增加，负债减少，所有者权益不变 区别: B.资产不变，负债增加，所有者权益增加 1)“反映财务状况的会计等式”反映的是资金运动的静C.资产有增有减，权益不变 态方面，反映的是某一特定时刻的财务状况，是编D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变 制资产负债表的依据。 答案:AB 2)“反映经营成果的会计等式”反映的是资金运动的动解析:“资产增加，负债减少，所有者权益不变”结果态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映 导致资产大于权益，会计等式被破坏，显然，不可一个过程，是编制利润表的依据。 能发生这样的业务，所以，A是答案;“资产不变，联系: 负债增加，所有者权益增加”结果导致资产小于权收入的实现和费用的发生会导致资产、负债发生变化， 益，会计等式被破坏，显然，也不可能发生这样的收入和费用引起的资产增加额和负债增加额的差 业务，所以，B是答案;选项C和选项D不会破坏额就是利润，利润等于收入和费用引起的所有者权 会计等式，所以，C、D的业务会发生，不是答案。 益增加额。 (二)反映经营成果的会计等式 〔例20〕“收入-费用=利润”反映的是资金运动的动态收入-费用=利润 方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一理解:企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费个过程，是编制利润表的依据。() 用，通过收入与费用的比较，才能计算确定一定会答案:? 计期间的盈利水平。当收入大于费用时，表明企业本章内容总结: 实现了盈利;当收入小于费用时，意味着企业发生本章主要讲述了六个方面的内容，会计的概念;会计的 了亏损。 基本职能;会计的对象;会计核算的基本前提;会等式的含义: 计要素;会计等式。对于会计的概念需要牢记，因 为是新大纲新修改的内容;会计的基本职能包括进2.下列属于反映企业财务状况的会计要素是()。 行会计核算和实施会计监督两个方面，二者是相辅A.收入B.所有者权益C.费用D.利润 相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基答案:B 础，而会计监督又是会计核算质量的保障。会计的解析:会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象 对象是指会计核算和监督的内容，企业会计的对象的具体化。共计包括六个会计要素，分为两大类。 就是企业的资金运动。会计核算的基本前提也称为一类是反映财务状况的会计要素，包括资产、负债和所 会计假设，一般认为包括会计主体、持续经营、会有者权益;另一类是反映经营成果的会计要素，包 计分期和货币计量四项。会计核算的四项基本前括收入、费用和利润。 提，具有相互依存、相互补充的关系。没有会计主3.下列不属于会计核算三项工作的是()。 体，就不会有持续经营;没有持续经营，就不会有记账B.算账C.报账D.查账 A. 会计分期;没有货币计量，就不会有现代会计。会答案:D 计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算解析:会计核算的三项工作是记账、算账和报账。 对象的具体化，分为两大类。第一类会计要素表现4.下列属于反映企业经营成果的会计要素的是()。 资金运动的静止状态，反映企业的财务状况，包括A.费用B.资产C.负债D.所有者权益 资产、负债和所有者权益三项。第二类会计要素表答案:A 现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成解析:会计要素分为两大类，一类是反映财务状况的会 果，包括收入、费用和利润三项。会计等式是反映计要素，包括资产、负债和所有者权益;另一类是 会计要素之间平衡关系的计算等式，也称为会计恒反映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。 等式。“反映财务状况的会计等式”反映的是资金5.下列不属于资产特征的是()。 运动的静态方面，反映的是某一特定时刻的财务状A.是由于过去的交易或事项所引起的 况，是编制资产负债表的依据，也是复式记账法的B.是现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿的义 理论基础。“反映经营成果的会计等式”反映的是务 资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经C.是企业拥有或控制的 营成果，反映一个过程，是编制利润表的依据。 D.能够给企业带来未来经济利益 历年考题解析: 答案:B 一、单项选择题: 解析:资产的特征包括三个方面:第一，资产是由于过1.投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业去的交易或事项所引起的。第二，资产是企业拥有 后，形成企业的()。 或者控制的。第三，资产能够给企业带来未来经济A.成本B.费用C.资产D.负债 利益。显然，原题答案应该是B，B是负债的特征。 答案:C 6.属于流动负债的是()。 解析:所有者投入的资金，称为所有者权益;债权人投A.预收账款B.应收账款C.应收票据D.应付债券 入的资金，称为负债。资金投入企业后，形成企业答案:A 的资产。 解析:流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业 周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 付账款、预收货款、应付工资、应付福利费、应交B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计 税金、应付股利、其它暂收及应付款、预提费用和C.资产=负债+所有者权益 1年内到期的长期借款等。选项B和选项C都属于D.收入-费用=利润 流动资产，选项D属于长期负债。 答案:CD 7.下列属于企业流动资产的是()。 解析:会计等式是反映会计要素之间数量上恒等关系的A.预收账款B.预提费用C.预付账款D.无形资产 一系列等式，C是反映财务状况的会计等式，D是答案:C 反映经营成果的会计等式，A和B是试算平衡中用解析:资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定到的等式(后面将学到)，不属于会计等式。 下列反映资金运动静态表现的会计要素是()。 资产、无形资产和其他资产。显然，D不是答案。2. 预收账款和预提费用属于企业的流动负债，所以，A.资产B.负债C.收入D.利润 A、B不是答案。预付账款属于预付款项，属于企业答案:AB 的流动资产，因此，C是答案。 解析:反映资金运动静态表现的会计要素指的是反映财8.与计算“营业利润”无关的因素是()。 务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益;A.所得税B.营业费用C.管理费用D.财务费用 反映经营成果的会计要素反映的是资金运动的动答案:A 态过程，包括收入、费用和利润。 解析:营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业3.资产的特征是()。 务税金及附加+其他业务利润-期间费用，其中，期A.过去的交易或事项形成 间费用包括财务费用、营业费用和管理费用，显然，B.企业日常活动形成的经济利益的总流入 B、C、D不是答案，A是答案。所得税与营业利润C.企业拥有或控制的 的计算无关，与净利润的计算有关，净利润=利润D.能够给企业带来未来的经济利益 总额-所得税。 答案:ACD 9.下列不属于流动负债的是()。 解析:资产的特征包括三项:第一，资产是由于过去的A.应付账款B.预收账款C.应付票据D.预付账款 交易或事项所引起的。第二，资产是企业拥有或者答案:D 控制的;第三，资产能够给企业带来未来经济利益。解析:选项A、B、C均属于流动负债，而选项D属于流选项B指的是收入。 动资产，故选项D是答案。 三、判断题 10.下列不属于流动资产的是()。 1.会计主体必须是法律主体。() A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应收票据 答案:× 答案:A 解析:会计主体不一定是法律主体。 解析:预收账款属于流动负债，预付账款属于流动资产。 2.利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的二、多选题 最终要素。() 1.下列属于会计等式的是()。 答案:× 解析:利润是收入与费用配比相抵后的差额，它是经营证存款和各种备用金等。其中，外埠存款是指企业 成果的最终要素。 到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开3.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收立采购专户的款项;银行汇票存款是指企业为取得 支净额-所得税。() 银行汇票按规定存入银行的款项;银行本票存款是答案:× 指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项;信解析:利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外用卡存款是指企业为取得信用卡按规定存入银行 收支净额 的款项;信用证存款是信用证保证金存款的简称，4.会计主体所核算的生产经营活动也包括其它企业或是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金; 投资者个人的其他生产经营活动。() 备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支(如 差旅费、零星采购等)的需要，预付给企业内部各答案:× 解析:会计人员只能核算所在主体的经济业务，所核算单位或职工个人备用的款项。 的生产经营活动不包括其它企业或投资者个人的2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券， 如国库券、股票、企业债券等。 其他生产经营活动。 四、简答题 〔例1〕下列属于款项的是()。 简述资产的特征。 A.银行存款 B.外埠存款 答案:资产的特征包括三项: 第一，资产是由于过去的交易或事项所引起的; C.信用卡存款 第二，资产是企业拥有或者控制的; D.信用证存款 第三，资产能够给企业带来未来经济利益 答案:ABCD 第二章会计核算的具体内容与要求 (二)财物的收发、增减和使用 本章的分值及主要内容: 财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具本章是今年考试大纲中新增加的内容，考试时一定会涉有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、 及，但由于内容非常少，所以，分值不会太多，估包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资 计在2分左右，本章主要介绍了两部分内容:一是产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输 会计核算的具体内容;二是会计核算的一般要求。 工具等固定资产。 一、会计核算的具体内容(新增内容，重点掌握，易考〔例2〕下列属于财物的是()。 简答题) A.应收账款 会计核算的内容是指特定主体的资金运动，会计核算的B.应收票据 具体内容包括七个方面: C.库存商品 (一)款项和有价证券的收付 D.运输工具 1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银答案:CD 行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、解析:财物是单位进行生产经营活动且具有实物形态的 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用经济资源，选项AB没有实物形态。 (三)债权、债务的发生和结算 (七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付〔例5〕简述会计核算的具体内容。 款项等。 答案:会计核算的具体内容包括七个方面:(1)款项和债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资有价证券的收付;(2)财物的收发、增减和使用; 产或劳务偿付的现时义务，即负债。一般包括各项(3)债权、债务的发生和结算;(4)资本的增减; 借款、应付和预收款项，以及应交款项等。 (5)收入、支出、费用、成本的计算;(6)财务〔例3〕下列属于债务的是()。 成果的计算和处理;(7)需要办理会计手续、进行A.应收账款 会计核算的其他事项。 B.应收票据 二、会计核算的一般要求(新增内容，重点掌握，易考预收账款 简答题) C. D.预付账款 具体包括六方面的内容: 答案:C (一)各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置(四)资本的增减 会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计会计账簿、进行成本核算、财产清查和编制财务会 上的资本专指所有者权益中的投入资本。 计报告。 〔例4〕资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资(二)各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会 金。会计上的资本指的是投资者投入的资本，包括计核算，编制财务会计报告。目的是为了保证会计 所有者投入的资本和债权人投入的资本。() 信息的真实性和可靠性。 答案:× (三)各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置(五)收入、支出、费用、成本的计算 的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和收入和费用的概念我们已经学过，这里不再重复。 国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核支出指的是企业所实际发生的各项开支以及在正常生算。例如:不许为了私设小金库、隐瞒真实财务状 产经营活动以外的支出和损失。 况和经营成果、偷逃税款等，设置账外账。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗(四)各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和 费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 (五)使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生对象化的费用。对于生产企业而言，成本指的是产 品的生产成本;对于提供劳务的企业而言，成本指成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会 的是劳务成本。 计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 (六)财务成果的计算和处理 (六)会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。 营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业 或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外 算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 国文字。 〔例6〕在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 企业和其他外国组织的会计记录，可以使用一种外第三章会计科目与账户 国文字，而不必使用中文。() 本章的分值及内容简介: 本章内容较少。主要讲述了会计科目和账户的相关内答案:× 容，包括:会计科目的概念、会计科目的分类、会解析:会计记录的文字应当使用中文。在中华人民共和 国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织计科目的设置原则、账户的概念、账户的分类、账 户的基本结构、账户与会计科目的联系和区别。 的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 本章内容总结: 一、会计科目的概念(要求掌握) 本章主要讲述了两部分的内容，会计核算的具体内容和(一)定义:会计科目是指对会计要素的具体内容进行 分类核算的项目。 会计核算的一般要求，大致总结如下: 1.会计核算的具体内容包括七个方面:(1)款项和有价(二)说明:会计要素是对会计对象的基本分类:资产、证券的收付;(2)财物的收发、增减和使用;(3)负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计债权、债务的发生和结算;(4)资本的增减;(5)要素又是会计核算和监督的内容。而这六个会计要收入、支出、费用、成本的计算;(6)财务成果的素对于纷繁复杂的企业经济业务的反映又显得过计算和处理;(7)需要办理会计手续、进行会计核于粗略。因此，为满足经营管理及有关各方对会计算的其他事项。 信息的质量要求，必须对会计要素进行细化。即采 2.会计核算的一般要求包括六项:(1)各单位必须按照用一定的形式，对每个会计要素所反映的具体内容国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、进一步分门别类的划分，设置会计科目。 复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成(三)会计科目在会计核算中的意义: 本核算、财产清查和编制财务会计报告。(2)各单会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核基础，在会计核算中具有重要意义。 算，编制财务会计报告。(3)各单位发生的各项经(1)会计科目是复式记账的基础。 济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去的规定私设会计账簿登记、核算。(4)各单位对会脉。 计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料(2)会计科目是编制记账凭证的基础。 应当建立档案，妥善保管。(5)使用电子计算机进会计凭证是确定所发生的经济业务应计入何种科目以行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计及分门别类登记账簿的凭据。 账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 国家统一的会计制度的规定。(6)会计记录的文字通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同算成为可能;而通过账面记录与实际结存的核对，时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和又为财产清查、保证账实相符提供了必备条件。 国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织(4)会计科目为编制会计报表提供了方便。 会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、 息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代 目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、待摊 生额或余额填列。 费用、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减二、会计科目的分类(要求掌握) 值准备、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、(一)会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关工程物资、在建工程、在建工程减值准备、固定资 系不同，分为总分类科目和明细分类科目。 产清理、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊(1)总分类科目又称为总账科目，是对会计要素具体费用、待处理财产损益等。 内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如(2)负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负 “应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。 债类项目会计信息的会计科目。我国现行的《企业设置:总分类科目一般按财政部门制定的统一会计制度会计制度》规定的负债类科目包括短期借款、应付 规定设置。 票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工(2)明细分类科目又称为明细科目，是对于总分类科资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交 目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科款、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、 目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置长期应付款、专项应付款等。 明细科目，反映应收账款的具体对象。 (3)所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减设置:除会计制度规定设置的明细分类科目以外，企业变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科 可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具目。我国现行的《企业会计制度》规定的所有者权 体内容自行设置明细分类科目。 益类科目包括实收资本(或股本)、资本公积、盈(3)总分类科目和明细分类科目的关系: 余公积、本年利润和利润分配等。 总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类(4)成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况， 科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对提供成本相关会计信息的会计科目。我国现行的 明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对《企业会计制度》规定的成本类科目包括生产成 总分类科目的补充和说明。 本、制造费用、劳务成本。 (二)会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产(5)损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归 集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大 类。具体如下: 目。我国现行的《企业会计制度》规定的损益类科(1)资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资目包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、 产类项目会计信息的会计科目。我国现行的《企业补贴收入、营业外收入、主营业务成本、主营业务 会计制度》规定的资产类科目包括现金、银行存款、税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、 其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、应财务费用、营业外支出、所得税等。 收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应归纳总结: 收款、坏帐准备、预付账款、应收补贴款、物资采上面的内容很多，对于初学者来说，要想在短时间内记 清楚不是一件很容易的事，下面帮助大家归纳总结补充:对常用会计科目的简要解释和说明(只需简单了 强调一下，以便于记忆: 解): (1)很多科目名称是相对应的: 资产类: 1)收付对应: (1)现金科目核算的是企业的库存现金。 例如:应收票据和应付票据、应收股利和应付股利、应(2)银行存款科目核算的是企业存入银行的各种存款。 收账款和应付账款、预收账款和预付账款、其他应(3)短期投资科目核算的是企业购入的能随时变现并 收款和其他应付款。 且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资。包2)收支对应: 括各种股票、债券、基金等。 例如:主营业务收入和主营业务成本、其他业务收入和(4)应收票据科目核算的是企业因销售商品、产品、 提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票其他业务支出、营业外收入和营业外支出。 3)长短对应: 和商业承兑汇票。 例如:短期借款和长期借款、短期投资和长期股权投资、(5)应收股利科目核算的是企业因股权投资而应收取 长期债权投资 的现金股利。企业应该收取的其它单位的利润，也(2)有一些看得见摸得着的科目: 在本科目核算。 例如:现金、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、(6)应收利息科目核算的是企业因债券投资而应收取 固定资产、工程物资、在建工程等等。 的利息。 (3)有一些根据名字就可以理解其含义的科目: (7)应收账款科目核算的是企业因销售商品、产品、例如:现金、银行存款、短期投资、应收股利、应收账提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的 款、其他应收款、物资采购、原材料、低值易耗品、款项。 材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代(8)其他应收款科目核算的是除应收票据、应收账款、 销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、待摊预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项。 费用、长期股权投资、长期债权投资、工程物资、(9)坏帐准备科目核算的是企业提取的坏帐准备。 在建工程、无形资产、长期待摊费用、待处理财产(10)预付账款科目核算的是企业按照购货 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定预 损溢、短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、付给供应单位的款项。 应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、(11)原材料科目核算的是企业库存的各种材料的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 其他应付款、预提费用、长期借款、长期应付款、成本或实际成本。 本年利润、利润分配、生产成本、劳务成本、主营(12)库存商品科目核算的是企业库存的各种商品的实 业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、际成本或计划成本。 主营业务成本、其他业务支出、所得税等等。 (13)待摊费用科目核算的是企业已经支出，但应由本(4)有些科目的最后两个字是“准备”: 期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内(包例如:短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、括一年)的各项费用。 长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程(14)长期债权投资科目核算的是企业购入的在一年内 减值准备、无形资产减值准备。 不能变现或不准备随时变现的债券和其它债权投 资。 (6)应付福利费科目核算的是企业提取的福利费(按(15)长期股权投资科目核算的是企业投出的期限在一照应付工资的14%计提)。 年以上各种股权性质的投资，包括购入的股票和其(7)应付股利科目核算的是企业经董事会或股东大会， 它股权投资等。 或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业16)固定资产科目核算的是企业的固定资产的原价。 (分配的股票股利，不通过本科目核算。 (17)累计折旧科目核算的是企业固定资产的累计折(8)应交税金科目核算的是企业应该交纳的各种税金， 旧。 但是注意:印花税、耕地占用税以及契税不通过应(18)在建工程科目核算的是进行基建工程、安装工程、交税金科目核算。 技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包(9)其他应付款核算的是企业应付、暂收其他单位或 括需要安装的设备的价值。 个人的款项。 (19)固定资产清理科目核算的是企业因出售、报废和(10)预提费用科目核算的是企业按照规定从成本费用 毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保 过程中所发生的清理费用和清理收入等。 险费、借款利息、固定资产修理费等。 (20)无形资产科目核算的是企业为生产商品、提供劳(11)长期借款科目核算的是企业向银行或其他金融机 务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实构借入的期限在一年以上的各种借款。 物形态的非货币性长期资产。主要包括专利权、非(12)应付债券科目核算的是企业为筹资长期资金而实 专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。 际发行的债券及应付的利息。企业发行的一年期及(21)待处理财产损溢科目核算的是企业在清查财产过一年期以下的短期债券，通过“应付短期债券”科 程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 目核算。 负债类: 所有者权益类: (1)短期借款科目核算的是企业向银行或者其它金融(1)实收资本(或股本)科目核算的是企业按照企业 机构等借入的期限在一年以下的各种借款。 章程的规定，投资者投入企业的资本。对于股份有(2)应付票据科目核算的是企业因购买材料、商品和限公司的投资者投入的资本，通过“股本”科目核 接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括银算。企业收到的投资者投入的资金，超过其在注册 行承兑汇票和和商业承兑汇票。 资本所占的份额的部分，做为资本溢价或股本溢(3)应付账款科目核算的是企业因购买材料、商品和价，在“资本公积”科目核算，不计入实收资本或 接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。 股本科目。 (4)预收账款科目核算的是企业按照合同规定向购货(2)资本公积科目核算的是企业取得的资本公积。 单位预收的款项。 (3)盈余公积科目核算的是企业从净利润中提取的盈(5)应付工资科目核算的是企业应该支付给职工的工余公积。本科目常用的明细科目包括: 资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。但是注意:1)法定盈余公积; 退休人员的工资不在本科目核算，而是在实际发放2)任意盈余公积; 时直接计入管理费用。 3)法定公益金。 (4)本年利润科目核算的是企业本年实现的净利润(或售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以 发生的净亏损)。 及相关税金及附加。 (5)利润分配科目核算的是企业利润的分配(或亏损(8)营业费用科目核算的是企业销售商品过程中发生 的费用(包括运输费、装卸费、包装费、保险费、的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。 展览费和广告费)，以及为销售本企业的商品而专成本类: (1)生产成本科目核算的是企业进行工业性生产所发设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质 的费用、业务费等经营费用。注意:商品流通企业生的各项生产费用。 (2)制造费用科目核算的是企业为生产产品和提供劳在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、 务而发生的各项间接费用。 保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理 费等，也在本科目核算。 (3)劳务成本科目核算的是企业对外提供劳务所发生 的成本。 (9)管理费用科目核算的是企业为组织和管理企业生损益类: 产经营所发生的费用，主要包括行政管理部门职工 工资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费、计(1)主营业务收入科目核算的是企业在销售商品、提 供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的提的坏帐准备等。 收入。 (10)财务费用科目核算的是企业为筹集生产经营所需(2)其他业务收入科目核算的是企业除主营业务收入资金等而发生的费用。注意:为构建固定资产的专 以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可 代购代销、包装物出租等收入。 使用状态之前按规定应予以资本化的部分计入“在(3)投资收益科目核算的是企业对外投资所取得的收建工程”，不计入“财务费用”。 益或发生的损失。 (11)营业外支出科目核算的是企业发生的与其生产经(4)营业外收入科目核算的是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置 营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、 置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收捐赠支出、非常损失等。 入、教育费附加返还等。 (12)所得税科目核算的是企业按照规定从本期损益中(5)主营业务成本科目核算的是企业因销售商品、提减去的所得税。 供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实第三章会计科目与账户 际成本。 三、会计科目的设置原则(易考选择题，只需简单记忆) (6)主营业务税金及附加科目核算的是企业日常经营会计科目在设置过程中应努力做到科学、合理、适用， 活动应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护应遵循三个原则: 建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。注(1)合法性原则:要求所设置的会计科目应当符合国 意:不包括增值税。 家统一的会计制度的规定。主要是为了保证会计信(7)其他业务支出科目核算的是企业除主营业务收入息的可比性。 以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销说明:对于国家统一会计制度规定的会计科目，根据自 身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计〔解析〕预提费用属于负债类科目。坏账准备、累计折 报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表旧、待摊费用都属于资产类科目。 的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会〔例3〕下列项目中，属于所有者权益类科目是()。 计科目。 A.实收资本 (2)相关性原则:要求设置会计科目时，充分考虑会B.资本公积 计信息的使用者对本企业会计信息的需要。主要是C.盈余公积 为了提高会计核算所提供的会计信息相关性，满足D.未分配利润 相关各方的信息需求。 〔答案〕ABC (3)实用性原则:要求在合法性的基础上，根据企业〔解析〕常见的所有者权益类科目包括实收资本、资本 自身特点，设置符合企业需要的会计科目。 公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。注意:例如:对于工业企业，由于主要的经营活动是制造产品，“未分配利润”属于所有者权益的内容，但不属于 因而需要设置反映生产耗费的科目，如“生产成所有者权益类科目。 本”;还需要设置反映生产成果的科目，如“库存〔例4〕下列会计科目中，属于损益类的是()。 商品”等。而对于商品流通企业而言，由于主要的A.待摊费用 经营活动是购进和销售商品，不进行产品生产，因B.预提费用 而一般不需要设置“生产成本”科目，但需要设置C.制造费用 反映商品采购、商品销售，以及在购、销、存等环D.财务费用 节发生的各项费用的会计科目。 〔答案〕D 〔例1〕会计科目是对()的具体内容进行分类核算的〔解析〕选项A属于资产类科目，选项B属于负债类科 项目。 目，选项C属于成本类科目，选项D属于损益类科A.经济业务 目。 B.会计主体 〔例5〕在下列项目中，与管理费用属于同一类科目的C.会计对象 是()。 D.会计要素 A.无形资产 〔答案〕D B.本年利润 〔解析〕会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核C.应交税金 算的项目。 D.投资收益 〔例2〕下列属于资产类科目的是()。 〔答案〕D A.坏账准备 〔解析〕选项A属于资产类科目，选项B属于所有者权B.累计折旧 益类科目，选项C属于负债类科目，选项D属于损C.待摊费用 益类科目与管理费用属于同一类会计科目。 D.预提费用 〔例6〕下列项目中，属于成本类科目是()。 〔答案〕ABC A.生产成本 B.制造费用 商品等。 C.主营业务成本 (2)负债类账户分为流动负债和长期负债。其中流动D.长期待摊费用 负债包括短期借款、应付账款、应付工资、应交税〔答案〕AB 金、应付利润以及预提费用等。 B(3)所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈〔解析〕C属于损益类科目，D属于资产类科目，A、 属于成本类科目。常见的成本类科目包括生产成余公积、本年利润和利润分配等。 本、制造费用、劳务成本等。 (4)损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、〔例7〕简述会计科目在会计核算中的意义。 主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务答案:会计科目在会计核算中具有重要意义。 费用、其他业务收入、其他业务支出等。 1)会计科目是复式记账的基础; (5)成本类账户包括生产成本和制造费用等。 ( (2)会计科目是编制记账凭证的基础; 五、会计账户的基本结构(了解): (3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件; (一)账户的基本结构:账户的结构是指账户的格式，(账户的基本结构包括两部分，一部分反映数额的增4)会计科目为编制会计报表提供了方便。 四、账户的概念和分类(要求掌握) 加情况，另一部分反映数额的减少情况。根据这个 需要，把账户划分为左右两方，账户的左方称为“借(一)概念: 方”，账户的右方称为“贷方”，即“左借右贷”。 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用 于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。 注意:账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的(二)分类: 减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。具账户的分类与会计科目的分类一致。 体情况如下: 1.按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及其统(1)对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方 驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。 登记减少数，贷方登记增加数;所谓收入类账户包总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业 素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账外收入等等; (2)对于资产类和费用类账户，借方登记增加数，贷户或总账。 明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计方登记减少数。其中的费用类账户包括生产成本、 劳务成本、制造费用、主营业务成本、主营业务税要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细 账。 金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债财务费用、营业外支出、所得税等等。 类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类(3)对于资产类账户，有些账户特殊，借方登记减少 账户五类。 数，贷方登记增加数，主要包括累计折旧、短期投(1)资产类账户分为流动资产、长期投资、固定资产、资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备等等。 无形资产、其他资产等。其中流动资产又分为现金(二)账户余额的计算方法: 及各种存款、短期投资、应收账款、原材料和库存在账户登记时，登记本期增加的金额称为本期增加发生 额，登记本期减少的金额称为本期减少发生额，增字账进行汇总，最后按其结果登记总分类账。 减相抵之后的差额称为余额。余额按照表示的时间(2)书面格式: 不同，分为期初余额和期末余额。本期期末余额和书面格式是会计账户的正规格式，包括账户基本结构中 本期期初余额的基本关系为: 的全部内容，在实际工作中，为了详细记录经济业期末余额,期初余额，本期增加发生额,本期减少发务，并保证会计信息的真实、完整，各单位必须按 生额 照《会计法》的有关规定，依法设置并使用会计账其中，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期簿，因此，会计账户必须使用正规格式。 减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。 例8〕在下列项目中，属于会计账户的金额要素的是()。 注意:期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来A.本期借方发生额 说的，一定会计期间结束时的期末余额，在下一个本期贷方发生额 B. 会计期间开始时就成为期初余额。也就是说，本期C.本期减少发生额 的期末余额=下期的期初余额。 D.借方余额 (三)账户基本结构中包括的具体内容 〔答案〕C 1.账户的名称(即会计科目); 〔解析〕期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减2.记录经济业务的日期; 少发生额，“期末余额、期初余额、本期增加发生3.所依据记账凭证的编号; 额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额4.经济业务摘要; 要素。 5.增加和减少的金额; 〔例9〕会计账户的各项金额的关系可用()表示。 6.余额(包括期初余额和期末余额)。 A.期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生(四)借贷记账法账户的基本格式: 额 借贷记账法是我国《企业会计制度》规定采用的记账方B.期末余额-期初余额=本期增加发生额-本期减少发生 法，根据实际工作的需要，会计账户的格式分为简额 单格式和标准格式两种。 C.期末余额-期初余额-本期增加发生额=本期减少发生(1)简单格式: 额 简单格式由于于大写的字母“T”或汉字“丁”形似，D.期末余额+本期减少发生额=期初余额+本期增加发生 因此，也称为T型账户或丁字账，这种格式的内容额 中只包括账户的名称、增加和减少的金额、期初余〔答案〕ABD 额、期末余额，不包括记录经济业务的日期、所依〔解析〕根据“期末余额+期初余额+本期增加发生额- 据记账凭证的编号以及经济业务摘要。使用这种格本期减少发生额”很容易知道ABD是答案，C不是 式可以很方便地将会计要素所发生的增减变动情答案。 况记录下来，并对其进行汇总。在日常会计要素核〔例10〕在会计账户的标准格式中，包括()等项目。 算中，如果单位采用科目汇总表的账务处理程序，A.增加 则在登记总帐之前，先登记丁字账，然后，根据丁B.减少 C.借方 B.二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一D.余额 致，性质相同 〔答案〕CD C.没有账户，会计科目就无法发挥作用 〔解析〕会计账户的标准格式中，包括下列项目:日期、D.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构 本章内容总结 凭证编号、摘要、借方、贷方、借或贷、余额。 〔例11〕账户的简单格式分为左右两方，其中:左方表本章主要讲述了会计科目和账户的相关内容，大致总结 示增加，右方表示减少。() 如下: 〔答案〕× 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的〔解析〕账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额项目。会计科目是复式记账的基础，是编制记账凭 的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。 证的基础，为成本计算与财产清查提供了前提条六、会计账户与会计科目的联系与区别(要求掌握，易件，为编制会计报表提供了方便。会计科目按其所 考简答题): 提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分 类科目和明细分类科目。按其所归属的会计要素不(一)联系: 1.二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类 致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置和损益类五大类。设置会计科目时应该遵循三个原 则:合法性原则、相关性原则、实用性原则。 账户的依据，账户是会计科目的具体运用; 2.没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用 会计科目就无法发挥作用。 于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。 (二)区别: 账户的分类与会计科目的分类一致。按照其所反映会计1.会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账户则要素具体内容的详细程度及其统驭关系，账户分为 具有一定的格式和结构。 总分类账户和明细分类账户。根据所反映的经济内2.会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权 说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制益类账户、成本类账户、损益类账户五类。 其增减变化及结余情况。 账户的基本结构包括两部分，一部分反映数额的增加情3.会计科目的作用主要是为了开设账户、填凭证所运况，另一部分反映数额的减少情况。账户分为左右 两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”，即“左用;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的 会计资料，为编制会计报表所运用。 借右贷”。账户哪一方登记数额的增加，哪一方登说明:在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，记数额的减少，取决于所记录的经济业务和账户的 而是相互通用。 性质。 〔例12〕下列关于会计账户和会计科目的说法正确的是本期期末余额和本期期初余额的基本关系为:期末余额 ()。 =期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。其A.会计科目是开设账户的依据，账户的名称就是会计科中，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本 目 期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。 会计账户与会计科目既有联系又有区别: A.生产成本 联系:二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径B.主营业务成本 一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设C.制造费用 置账户的依据，账户是会计科目的具体运用;没有D.营业费用 会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，答案:AC 会计科目就无法发挥作用。 解析:成本类科目主要包括三种，即生产成本、制造费区别:会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账用和劳务成本。选项B主营业务成本和选项D营业 户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映费用都属于损益类科目。 的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内2.关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确 容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余的是()。 情况。会计科目的作用主要是为了开设账户、填凭A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容 证所运用;而账户的作用主要是提供某一具体会计B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容 对象的会计资料，为编制会计报表所运用。 C.总分类会计科目对明细分类科目具有控制作用 历年考题解析 D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说一、单选题 明 1.应在账户的借方核算的是()。 答案:CD A.负债的增加额 解析:总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，B.所有者权益的增加额 明细分类科目是详细反映会计对象的具体内容。总C.收入的增加额 分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而D.资产的增加额 明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。 答案:D 3.下列属于损益类科目的是()。 解析:注意本题答案与“对于资产类账户，有些账户特A.制造费用 殊，借方登记减少数，贷方登记增加数”这个说法B.生产成本 并不矛盾，原因是这些资产类账户都是资产的抵减C.主营业务成本 账户，也就说，这些账户的余额的增加导致资产减D.管理费用 少，这些账户余额的减少导致资产增加。例如:计答案:CD 提折旧时，累计折旧的余额增加，计入贷方，但是，解析:AB属于成本类科目，CD属于损益类科目。损益 固定资产净值=固定资产原价-累计折旧，因此，累类科目包括收入和费用两类，其中，收入类有主营 计折旧的贷方发生额核算的是固定资产净值的减业务收入、其他业务收入等;费用类有主营业务成 少额。反之，累计折旧的借方发生额核算的是固定本、营业费用、管理费用、财务费用等。 资产净值的增加额。 三、简答题: 二、多选题 1.会计科目按其所归属的会计要素分类，分为哪几类1.下列属于成本类科目的是()。 (每类举出2,3个科目), 〔答案〕按其所归属的会计要素不同，会计科目分为以所谓的记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业 下五类: 务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方(1)资产类科目，如现金、银行存款、固定资产等; 法可以分为单式记账法和复式记账法。 (2)负债类科目，如短期借款、应付账款等; (一)单式记账法的概念和特点 (3)所有者权益类科目，如:实收资本、资本公积、概念:单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在 盈余公积等; 一个账户中进行登记的记账方法。例如:对于用现(4)成本类科目，如:生产成本、制造费用等; 金支付工资的业务，只在现金账户中登记现金减(5)损益类科目，如:主营业务收入、主营业务成本、少，而不在“应付工资”账户中登记应付工资的减 管理费用等。 少。 简述会计账户与会计科目的区别。 特点:单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套2. 〔答案〕 完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关(1)会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构;而账系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变 户则具有一定的格式和结构。 动情况以及经济业务的来龙去脉(即资金从何处(2)会计科目仅说明反映的经济内容是什么;而账户来，又往何处去)，也不便于检查账户记录的正确 不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和性和完整性。 控制其增减变化及结余情况。 (二)复式记账法的概念和特点 (3)会计科目的作用主要是为了开设账户、填凭证所概念:复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基 运用;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两 的会计资料，为编制会计报表所运用。 个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地第四章复式记账 反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如:上本章主要内容简介: 述用现金支付工资的业务，在复式记账法下，一方本章主要讲述了下列内容:(1)复式记账法的概念和特面在“现金”账户中登记现金减少，另一方面在“应 点;(2)借贷记账法的记账符号、账户基本结构和付工资”账户中登记应付工资减少。 记账规则;(3)试算平衡的应用;(4)会计分录的特点(易考简答题):与单式记账法相比，复式记账法 编制方法;(5)总分类账户与明细分类账户的关系具有以下特点: (1)由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或以及平行登记。这五部分内容都是要求必须掌握 的。 两个以上相互联系的账户中同时登记。因此，通过本章的主要题型和分值: 账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的本章的内容在考试中各种题型都可能涉及，尤其是账务来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全 处理题完全属于本章的内容。本章的分值较高，在面、系统地反映经济活动的过程和结果。 20分左右。 (2)由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在具体内容讲解: 有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结一、复式记账法的概念和特点 果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。 〔例1〕复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入 要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进类账户转来的，企业本期内的全部收入数额，借方 行登记的一种记账方法。() 登记由费用类账户转来的，企业本期内发生的全部 费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数答案:× 额;如果余额在借方，反映的是亏损数额。 解析:复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要 以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上(2)收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留 存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下的账户中进行登记的一种记账方法。 〔例2〕复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。() 一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期答案:? 间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余 额计入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利解析:由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时， 要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账润，收入类账户结转之后没有余额(注意教材34 户中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账页的表述“收入类账户一般期末无余额”不妥，应 户之间的平衡关系。 该去掉“一般”二字)。 二、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则 2.对于资产类和费用(包括成本)类账户，借方登记资(一)记账符号 产、费用增加数，贷方登记资产、费用减少数。 借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计(1)资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式 要素的增减变动情况。 为: (二)账户基本结构 期末借方余额,期初借方余额，本期借方发生额,本1.对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记期贷方发生额 减少数，贷方登记增加数; 注意: 其中: ?个别资产类账户的余额一般在贷方，例如:累计折旧、(1)负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备等等。 在贷方，其余额计算公式为: 其余额计算公式为:期末贷方余额,期初贷方余额期末贷方余额,期初贷方余额，本期贷方发生额(增加，本期贷方发生额,本期借方发生额 额),本期借方发生额(减少额)注意:个别负债、?有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方， 例如:对于“应收账款”账户，如果本期收回的款所有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如: 预提费用、本年利润。 项大于应收款项(即存在预收款项)，则期末“应“预提费用”属于负债类账户，核算企业按规定从成本收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此 费用中预先提取但尚未支付的费用。贷方登记预先时“应收账款”账户变成负债性质的账户了。 提取的数额，借方登记实际支付的费用，余额一般(2)费用(包括成本)类账户在期末一般没有余额， 在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。如果期如有余额，应为借方余额。具体而言: 末余额在借方，表示实际支付大于预先提取的数?生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额 额，应视为待摊费用。 在借方， 期末借方余额,期初借方余额，本期借方发生额,本贷方登记:资产的减少额、负债的增加额、所有者权益 期贷方发生额 的增加额、收入的增加额、费用的减少额。 ?制造费用账户在期末结转(计入生产成本)之后一般第四章复式记账 没有余额。 (三)记账规则 ?属于损益类的费用账户期末(结转计入本年利润)没1.内容:有借必有贷，借贷必相等。 有余额。 含义:对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的总结: 账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于(1)借方登记:资产的增加额、负债的减少额、所有贷方登记的数额。(稍后结合会计分录举例说明) 者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额; 三、会计分录的编制方法 贷方登记:资产的减少额、负债的增加额、所有者权益(一)会计分录 的增加额、收入的增加额、费用的减少额。 1.会计分录的概念: 注意:教材35页图4,7内容有误，应该把借方和贷方确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法 的“资产类账户”改为“资产”。 就是编制会计分录。所谓的会计分录是指按照复式(2)对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的 在账户的一方(借方或贷方); 账户名称及其金额的一种记录，会计分录又称为记(3)如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户账公式或简称分录。一笔会计分录主要包括三个要 的性质未变;如果期末余额与期初余额的方向相素:会计科目(账户)、记账符号、金额。 反，则说明账户的性质已经发生改变。例如上述提2.会计分录的分类: 到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会 款”账户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处计分录分为简单会计分录和复合会计分录。 理财产损溢”账户等。 (1)简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账(4)对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本户的分录，即“一借一贷”的分录。 期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，例如:把现金存入银行的分录: 期初、期末没有余额。(注意教材36页的相关表述借:银行存款 不正确，以讲义的表述为准) 贷:现金 〔例3〕下列计入借方的是() (2)复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上A.资产的增加额 账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多B.负债的增加额 借多贷”的分录。例如: C.所有者权益的增加额 (1)采取赊销方式销售商品的分录: D.费用的增加额 借:应收账款 〔答案〕AD 贷:主营业务收入 〔解析〕借方登记:资产的增加额、负债的减少额、所应交税金,应交增值税(销项税额) 有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额; (2)一般纳税人赊购原材料的分录: 借:原材料 (2)“银行存款”和“实收资本”均增加80000元; 应交税金,应交增值税(进项税额) (3)因为资产增加计入借方，而所有者权益增加计入贷:应付账款 贷方，因此结果如下: (3)采取赊销方式(另外一部分货款通过银行收到)借:银行存款80000 销售商品的分录: 0000 贷:实收资本8 借:应收账款 〔例5〕4月10日甲公司向供应单位购入原材料一批，银行存款 价值40000元，货款暂欠，材料已经验收入库。 贷:主营业务收入 分析: 应交税金,应交增值税(销项税额) (1)该业务涉及资产类的“原材料”和负债类的“应注意:不能把几项业务合并编制复合会计分录。 付账款”账户; 例如:不能把“现金存入银行”和“采取赊销方式销售(2)“原材料”和“应付账款”均增加40000元; 商品”业务合并编制如下分录: (3)因为资产增加计入借方，而负债增加计入贷方，借:银行存款 因此结果如下: 应收账款 借:原材料40000 贷:主营业务收入 贷:应付账款40000 应交税金,应交增值税(销项税额) 〔例6〕4月20日甲公司以银行存款支付所欠购原材料现金 款40000元。 会计分录的编制方法: 分析: (1)确认经济业务所涉及的账户及性质; (1)该业务涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应(2)分析涉及的资金是增还是减，数额是多少; 付账款”账户; (3)根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向; (2)“银行存款”和“应付账款”均减少40000元; (4)按照规定的格式写出分录，具体规定如下: (3)因为资产减少计入贷方，而负债减少计入借方，?先写借方科目，后写贷方科目; 因此结果如下: ?贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写; 借:应付账款40000 ?在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷:银行存款40000 贷方的文字要对齐，金额也要对齐。 〔例7〕甲公司按法定程序减少注册资本100000元，用(5)检查借方和贷方合计是否相等。 银行存款向所有者支付。 举例: 分析: 〔例4〕4月5日甲公司获得乙公司追加投资80000元，(1)该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益 存入开户银行。 类的“实收资本”账户; 分析: (2)“银行存款”和“实收资本”均减少100000元; (1)该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益(3)因为资产减少计入贷方，而所有者权益减少计入 类的“实收资本”账户; 借方，因此结果如下: 借:实收资本100000 (3)因为负债增加计入贷方，而所有者权益减少计入贷:银行存款100000 借方，因此结果如下: (注意:教材48页该业务分录的借贷方向搞反了。) 借:盈余公积100000 〔例8〕4月25日甲公司支付银行存款90000元，购入贷:应付股利100000 生产用设备一台。 〔例11〕经批准将企业原发行的20000元应付债券转为分析: 实收资本。 (1)该业务涉及资产类的“银行存款”和“固定资产”分析: 账户; (1)该业务涉及的是负债类的“应付债券”和所有者(2)“银行存款”减少90000元，“固定资产”增加90000权益类的“实收资本”账户; 2)“应付债券”减少20000元，“实收资本”增加20000元; ( (3)因为资产减少计入贷方，资产增加计入借方，因元; (3)因为负债减少计入借方，而所有者权益增加计入此结果如下: 贷方，因此结果如下: 借:固定资产90000 贷:银行存款90000 借:应付债券20000 〕甲公司4月27日以前购货所欠的应付账款60000贷:实收资本20000 〔例9 元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款〔例12〕经批准企业用盈余公积70000元转增资本。 60000元用于归还前欠货款。 分析: 分析: (1)该业务涉及的是所有者权益类的两个账户“盈余(1)该业务涉及负债类的“应付账款”和“短期借款”公积”和“实收资本”; 账户; (2)“盈余公积”减少70000元，“实收资本”增加70000(2)“应付账款”减少60000元，“短期借款”增加60000元; 元; (3)因为所有者权益增加计入贷方，而所有者权益减(3)因为负债减少计入借方，而负债增加计入贷方，少计入借方，因此结果如下: 因此结果如下: 借:盈余公积70000 借:应付账款60000 贷:实收资本70000 贷:短期借款60000 〔例13〕甲公司购入原材料一批，价格50000元，以银〔例10〕甲公司以盈余公积100000元向所有者分配现行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已经验 金股利。 收入库。 分析: 分析: (1)该业务涉及的是负债类的“应付股利”和所有者(1)该业务涉及三个账户，资产类的“银行存款”、“原 权益类的“盈余公积”账户; 材料”和负债类的“应付账款”账户; (2)“应付股利”增加100000元，“盈余公积”减少100000(2)银行存款减少30000元，原材料增加50000元， 元; 应付账款增加20000元; (3)因为资产增加计入借方，负债增加计入贷方，因管理费用10000 此结果如下: 财务费用1000 借:原材料50000 营业费用5000 贷:银行存款30000 营业外支出2000 应付账款20000 所得税2000 〔例14〕甲公司以银行存款偿还到期的短期借款4000通过上述分录可知，M公司本月实现的净利润为108000 元，同时支付借款利息150元。 ,102000,6000(元) 分析: 四、试算平衡及其应用 (1)该业务涉及三个账户资产类的“银行存款”;负债(一)试算平衡的含义 类的“短期借款”和费用类的“财务费用”; 所谓的试算平衡指的是根据“资产,负债，所有者权(2)“银行存款”减少4150元，“短期借款”减少4000益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查 元，“财务费用”增加150元。 和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发(生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。 3)由于资产、费用的增加计入借方，减少计入贷方; 而负债的减少计入借方，因此结果如下: 1.发生额试算平衡法 借贷记账法是建立在“资产,负债，所有者权益”这一借:短期借款4000 恒等式的平衡原理基础上，并采用“有借必有贷、财务费用150 贷:银行存款4150 借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记〔例15〕M公司2005年6月份实现的各项收入为:主录，这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录 营业务收入100000元、其他业务收入2000元、营借方与贷方的发生额必然相等的关系。由此，在一 业外收入6000元。发生的各项费用支出为:主营定时期内根据会计分录登记有关账户之后，则所有 业务成本80000元、主营业务税金及附加1000元、登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户 其它业务支出1000元、管理费用10000元、财务的贷方发生额合计必然相等，因此，就有了发生额 费用1000元、营业费用5000元、营业外支出200试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合 元、所得税2000元，则结转计入“本年利润”分计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额 录为: 记录是否正确的方法。其公式为: 全部账户本期借方发生额合计,全部账户本期贷方发(1)借:主营业务收入100000 其他业务收入2000 生额合计 营业外收入6000 2.余额试算平衡法 贷:本年利润108000 余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户借(2)借:本年利润102000 方余额合计等于所有账户贷方余额合计的关系，检贷:主营业务成本80000 验本期账户记录是否正确的方法。 主营业务税金及附加1000 由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、其它业务支出1000 贷方发生额计算的结果，所以，所有账户的借方期 末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合期初余额1999000 ?500000 计相等，因此就有了余额试算平衡法。 ?1000000 ?100000 根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平?100000 ?20000 衡两类。其公式为: ?10000 全部账户的借方期初余额合计,全部账户的贷方期初本期发生额1110000 620000 余额合计 期末余额2489000 全部账户的借方期末余额合计,全部账户的贷方期末 余额合计 借方应收账款贷方 借方本期发生额合计,贷方本期发生额合计 期初余额0 借方期初余额合计,贷方期初余额合计 ?20000 借方期末余额合计,贷方期末余额合计 本期发生额20000 第四章复式记账 期末余额20000 二)试算平衡表 借方短期借款贷方 在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的 期初余额300000 方法来完成的，样式如下: ?100000 ?100000 各账户本期发生额和余额试算平衡 ?50000 ?50000 年月单位: ?30000 期初余额 本期发生额 期末余额 科目名称 本期发生额150000 180000 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 期末余额 330000 借方应付账款贷方 合计 ?50000 期初余额500000 举例如下: 本期发生额50000 假设本期发生的10笔相关业务对应的账户的资料 期末余额 450000 如下: 借方盈余公积贷方 借方现金贷方 ?12000 期初余额200000 期初余额1000 本期发生额12000 ?20000 期末余额 188000 本期发生额20000 借方实收资本贷方 期末余额21000 ?500000 期初余额1000000 ?30000 ?1000000 借方银行存款贷方 ?12000 ?50000 本期发生额530000 1062000 期末余额 1532000 借方主营业务收入贷方 期初余额0 ?30000 本期发生额 30000 期末余额 30000 编制的试算平衡表如下: 各账户本期发生额和余额试算平衡 2002年12月单位:元 科目名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 1000 20000 21000 199930001110620024893300 000 00 000 00 000 00 现金 50002000180020004500 银行存款 00 0 00 0 00 应收账款 2000150010621880 短期借款 00 00 000 00 应付账款 1000500030001532 盈余公积 000 0 0 000 实收资本 12003000 主营业务收入 0 0 5300 00 合计 2000000 2000000 1892000 1892000 2530000 2530000 编制试算平衡表时需要注意的几个问题: (1)必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。 (2)试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。 (3)试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如:漏记某项经 济业务;重记某项经济业务;某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;某项经济业务在账户记录中，颠倒 了记账方向，借贷仍然平衡;借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平衡等等。 借:现金10000 贷:银行存款10000 借:现金1000 贷:银行存款1000 例16〕下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系()。 A.漏记某项经济业务 B.重记某项经济业务 C.记错方向，把借方计入贷方 D.借贷错误巧合，正好抵消 〔答案〕ABD 〔解析〕注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余额大于 借方余额，影响借贷双方的平衡关系。 〔例17〕关于试算平衡法的下列说法正确的是()。 A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误 C.试算平衡了，说明账户记录一定正确 理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” D. 答案:ABD 五、总分类账户与明细分类账户的平行登记 明细账中是4月10日登记的，而总账中是在4月(一)总分类账户与明细分类账户的关系(易考简答题) 20日登记的该业务，则属于期间相同。 1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用 (4)金额相同:计入总分类账户的金额与计入其所属解释:总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分明细分类账户的合计金额相等。 总结:总账与其所属的明细账之间在数量上存在的勾稽类账户资料的综合;明细分类账户所提供的明细核 算资料是对其总分类账户核算资料的具体化。 关系: 2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 总账账户的期初余额,所属明细账账户期初余额合计 解释:总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括总账账户的本期发生额,所属明细账户本期发生额合 反映，提供总括的资料;而明细分类账户反映的是计 会计要素各项目增减变化的详细情况，提供了某一总账账户的期末余额,所属明细账账户期末余额合计 具体方面的详细资料，有些明细分类账户还可以提〔例18〕下列关于平行登记的说法正确的是()。 供实物数量指标和劳动量指标等。 A.总账账户的期初余额,明细账账户期初余额合计 3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当B.计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户 相等。 的合计金额相等 解释:由于总分类账户与其所属明细分类账户是根据相C.总账账户的本期发生额,所属明细账户本期发生额 同的依据来进行平行登记，所反映的经济内容是相合计 同的，其总金额必然相等。 D.总账账户的期末余额,所属明细账账户期末余额合(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记 计 1.含义:所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是答案:BCD 指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依解析:A的正确表示应该是:总账账户的期初余额,所 据，一方面计入有关总分类账户，另一方面也要计属明细账账户期初余额合计 入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法。 〔例19〕简述总账账户与明细分类账户平行登记的具体2.意义:便于账户核对和检查，纠正错误和遗漏。 要求。 3.要点:(易考简答题、多选题) 答案:所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指(1)依据相同:所依据会计凭证相同。 对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为(2)方向相同(借贷方向相同):即如果登记总账时依据，一方面计入有关总分类账户，另一方面计入 是记借方，则登记其所属的明细账也是记借方;如有关总分类账户所属的明细分类账户。要求做到四 果登记总账时是记贷方，则登记其所属的明细账也点:(1)所依据会计凭证相同;(2)借贷方向相 是记贷方。 同;(3)所属会计期间相同;(4)计入总分类账(3)期间相同(所属会计期间相同):即对于当期发户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额 生的经济业务，必须在同一期间将其登记到总分类相等。 账和其所属的明细分类账中。注意:“期间相同”〔例20〕某企业2002年6月初原材料总分类账户及所 的含义是在同一个月份内，例如:假设某项业务在属明细分类账户余额如下:原材料总分类账户借方 余额为20000元，所属明细账户借方余额为: A种材料400公斤，每公斤10元，计4000元;B种材 料2000公斤，每公斤8元，计16000元。 (1)6月份购进A种材料200公斤，单价为10元，计 2000元;B种材料1000公斤，单价为9元，计9000 元，货款11000元从银行支付。 (2)6月10日从仓库发出A种材料500公斤，每公斤 10元，计5000元;B种材料700公斤，每公斤8 元，计5600元，直接用于生产产品。 则:根据上述发生的经济业务，编制会计分录如下: (1)借:原材料——A材料2000 ——B材料9000 贷:银行存款11000 (2)借:生产成本10600 贷:原材料——A材料5000 ——B材料5600 根据上述会计分录登记原材料总分类账和明细分类账 如下: 表,1 原材料总分类账 2002年 凭证编 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 号 6月 日 1 月初余额 借 20000 11000 1 购进原材料 2 1 0 领用原材 10 2 6 料 0 0 30 本月合计 11000 10600 借 20400 表,2 A原材料明细分类账 2002年 借方 贷方 余额 凭证 单 编摘要 数数数 价 6月 日 金额 金额 金额 号 量 量 量 1 月初余额 10 400 4000 200 2000 2 购进原材料 10 5 1 5 1领用原材10 2 0 0 料 0 0 0 0 30 本月合计 200 2000 500 5000 100 1000 表,3 B原材料明细分类账 2002年 借方 贷方 余额 凭证 单 编摘要 数 价 6月 日 数量 金额 金额 数量 金额 号 量 1 月初余额 8 2000 16000 2 1 购进原材料 9 1000 9000 12 领用原材8 75 0 料 06 0 0 0 30 本月合计 1000 9000 700 5600 2300 19400 表,4 原材料总账及明细账本期发生额和余额表 月初余额 本期发生额 月末余额 计量 单 单位 价 数量 金额 收入 发出 数量 金额 账户名称 金 数量 数量 金额 额 A材料 公斤 元 400 4000 200 2000 500 5000 100 1000 B材料 公斤 元 2000 16000 1000 9000 700 5600 2300 19400 原材料合计 20000 11000 10600 20400 第四章复式记账 全部账户本期借方发生额合计,全部账户本期贷方发本章内容总结 生额合计 本章主要讲述的是复式记账的相关内容，主要内容如全部账户的借方期初余额合计,全部账户的贷方期初 下: 余额合计 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对全部账户的借方期末余额合计,全部账户的贷方期末 于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两余额合计 个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法 金运动变化结果的一种记账方法。与单式记账法相来完成试算平衡的。注意:试算不平衡，表明账户 比，复式记账法不仅可以全面、清晰地反映出经济记录肯定有错误。试算平衡了，不一定说明账户记 业务的来龙去脉，还能通过会计要素的增减变动，录绝对正确。 全面、系统地反映经济活动的过程和结果，并且可所谓总分类账户与明细分类账户的平行登记是指对所 以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方 录是否正确。 面计入有关总分类账户，另一方面计入有关总分类借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计账户所属的明细分类账户的方法。要求做到四点: 要素的增减变动情况。借方登记:资产的增加额、(1)所依据会计凭证相同;(2)借贷方向相同;(3) 负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少所属会计期间相同;(4)计入总分类账户的金额与 额、费用的增加额;贷方登记:资产的减少额、负计入其所属明细分类账户的合计金额相等。 债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、历年考题解析 费用的减少额。在记账时，应该遵循的基本规则是:(一)单选题 有借必有贷，借贷必相等。 1.对于负债类账户而言()。 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账A.增加记借方 户及其金额的记录，简称分录。根据每项经济业务B.增加记贷方 所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简C.减少记贷方 单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指的是D.期末无余额 一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一答案:B 贷”的分录。复合会计分录指的是一项经济业务涉解析:对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方 及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多登记减少数，贷方登记增加数。 借”或“多借多贷”的分录。 2.应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发所谓的试算平衡指的是根据“资产,负债，所有者权生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该 益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查账户期末余额为()。 和验证所有账户记录是否正确的一种方法，包括发A.借方43800元 生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。涉及B.借方27000元 三个平衡关系等式: C.贷方43800元 D.贷方27000元 A.全部账户本期借方发生额合计,全部账户本期贷方答案:C 发生额合计 解析:“应付账款”属于负债类账户，负债类账户的期B.全部账户本期借方余额合计,全部账户本期贷方余 额合计 末余额一般在贷方，其余额计算公式为:期末贷方 C.负债类账户借方发生额合计,负债类账户贷方发生余额,期初贷方余额，本期贷方发生额,本期借 方发生额，本题中，期末贷方余额,35400，26300额合计 17900,43800 D.资产类账户借方发生额合计,资产类账户贷方发生, 3.企业计算应交所得税时，正确的会计分录是()。 额合计 A.借:本年利润 答案:AB 解析:所谓的试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关贷:所得税 B.借:管理费用 系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录贷:所得税 是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试C.算平衡法两种方法。涉及三个平衡关系等式: 借:所得税 贷:银行存款 全部账户本期借方发生额合计,全部账户本期贷方发借:所得税 生额合计 D. 贷:应交税金,应交所得税 全部账户的借方期初余额合计,全部账户的贷方期初答案:D 余额合计 解析:“所得税”属于费用类账户，所得税的增加计入全部账户的借方期末余额合计,全部账户的贷方期末 借方。应交所得税通过“应交税金,应交所得税”余额合计 核算，增加计入贷方。 (二)多选题 1.用公式表示试算平衡关系，正确的是()。 2.在借贷记账法下，可以在账户借方登记的是()。 3.下列说法正确的是()。 A.资产的增加 A.资产类账户增加记贷方，减少记借方 B.负债的减少 B.负债类账户增加记贷方，减少记借方 C.收入的减少 C.收入类账户增加记贷方，减少记借方 D.费用的减少 D.费用类账户增加记贷方，减少记借方 答案:ABC 答案:BC 解析:(1)借方登记:资产的增加额、负债的减少额、4.会计分录的内容包括()。 所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加A.经济业务内容摘要 额;(2)贷方登记:资产的减少额、负债的增加额、B.账户名称 所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少C.经济业务发生额 额。 D.应借应贷方向 答案:BCD 贷:银行存款561600 解析:会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应2.以银行存款偿还长期借款90000元。 贷账户及其金额的记录。选项A是账户应该具备的借:长期借款90000 内容。 贷:银行存款90000 (三)判断题 向B公司销售商品1000件，单价460元，增值税率3. 1.试算平衡时，试算平衡了，说明账户记录是绝对正确17%，价税合计538200元，款项尚未收到。 的。() 借:应收账款538200 答案:× 贷:主营业务收入460000 解析:试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因应交税金,应交增值税(销项税额)78200 460000×17%) 为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。 ( 2.核算期间费用的各账户期末结转入“本年利润”账户4.购入设备一台，价款120000元，以银行存款支付。 后应无余额。() 借:固定资产120000 答案:? 贷:银行存款120000 解析:核算期间费用的账户包括管理费用、财务费用和借:制造费用2500 营业费用，期末余额全部转入“本年利润”账户，管理费用1860 转入“本年利润”后，核算期间费用的账户无余额。 贷:累计折旧4360 3.记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡如果该折旧是由于行政管理用的固定资产来计提的，则 关系。() 计入“管理费用”账户;如果是由生产车间固定资答案:? 产来计提的，则计入“制造费用”账户。 解析:“借贷方向记错”对借贷方余额的影响相同，不注意:不能说管理费用和制造费用仅仅指的是账户的借 会影响借贷双方的平衡关系。 方，贷方计入累计折旧。 4.编制试算平衡表时，也应该包括只有期初余额而没有6.结转销售给B公司商品的销售成本320000元。 本期发生额的账户。() 借:主营业务成本320000 答案:? 贷:库存商品320000 解析:试算平衡表中不仅仅包括本期发生额平衡，还包7.公司接受投资人以全新的固定资产150000元进行的 括余额平衡。 投资。 (四)账务处理题 借:固定资产150000 1.从甲公司购入原材料800公斤，单价600元，增值税贷:实收资本150000 率17%，价税合计561600元，款项已付，原材料已8.以银行存款购入行政管理部门使用的办公用品1150 验收入库。 元。 借:原材料480000 借:管理费用1150 应交税金,应交增值税(进项税额)81600(480000×贷:银行存款1150 17%) 9.以现金27800元支付职工工资。 借:应付工资27800 是本章要学习的填制和审核会计凭证。 贷:现金27800 概念(掌握):会计凭证是记录经济业务事项发生或完核算职工工资?应付工资，导致工资增加 成情况的书面证明，是登记账簿的依据。通过填制支付工资时?现金或银行存款，导致工资减少 或取得会计凭证，可以明确经济责任。注意:任何 月末，提取本月应负担的银行借款利息1300元。 会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经10. ] 过审核确认无误的会计凭证，才能作为登记账簿的借:财务费用1300 依据。 贷:预提费用1300 意义(了解): 11.办公楼维修，领用C材料520元。 (1)记录经济业务，提供记账依据; 2)明确经济责任，强化内部控制; 借:管理费用520 ( 贷:原材料520 (3)监督经济活动，控制经济运行。 种类(掌握):按照编制程序和用途的不同，分为原始解析:“管理费用”账户用于核算企业行政管理部门为 凭证和记账凭证两大类。其中原始凭证是登记账簿组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费 用及其结转情况。 的原始依据，而记账凭证是登记会计账簿的直接依 据。 第五章会计凭证 〔例1〕原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，本章主要内容简介: 本章讲述了五方面的内容，即 是登记会计账簿的直接依据()。 1)会计凭证的概念和种类; 答案:× ( (2)原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、解析:原始凭证是登记账簿的原始依据，而记账凭证是 审核内容; 登记会计账簿的直接依据。 (3)记账凭证的概念、种类、基本内容、编制要求和二、原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审 审核内容; 核内容(需要掌握): (4)会计凭证的传递和保管; (一)原始凭证的概念 (5)会计凭证的意义。其中，前三项内容是必须掌握原始凭证又称为单据，是在经济业务发生或者完成时取 的，第四、五项内容只需要一般了解。 得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或者主要题型及分值: 完成情况的原始凭据。它是会计核算的原始资料和本章的主要题型是选择题、判断题和简答题，其中，简重要依据。 答题主要涉及的是凭证的审核内容以及错误更正(二)原始凭证的种类: 的相关内容。本章的分值较大，大约在10分左右。 按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 一、会计凭证的概念、意义和种类(概念和种类需要掌(1)外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从 握): 其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买材料会计核算共计包括七种方法:第一种方法是设置会计科时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭 目和账户;第二种方法是复式记账;第三种方法就证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的 飞机票、车船票等。 一定标准综合填制的原始凭证。如发出材料汇总(2)自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单、 或个人，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅收入材料汇总表等。 供单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、特点:合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。 限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、累计凭证和汇总凭证的比较: 工资发放明细表、折旧计算表、开工单、成本计算相同点: 单、本单位开具的销售发票等。 ?二者都可以简化会计核算手续; 按照填制手续及内容不同，原始凭证分为一次凭证、累?二者都包括多项经济业务，并且经济业务内容相同。 计凭证和汇总凭证。 不同点: (1)一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业累计凭证只包括一张原始凭证，是把多笔同类型的经济 务的原始凭证。它是一次有效的凭证，即一经填写业务反映在一张原始凭证上;汇总凭证中包括多张 完毕就不能再次填写使用的凭证。如购货发票、销原始凭证，是对多张反映相同经济业务的原始凭证 货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证、进行汇总。 收料单、工资结算单等。 按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证 一次凭证与外来原始凭证和自制原始凭证的关系: (1)通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大多数是围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 一次凭证。如自制原始凭证中的限额领料单就不属如某省(市)印制的在该省(市)通用的发货票、 于一次凭证。因此不能认为自制原始凭证都是一次由人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭 凭证。 证、由国家税务局统一印制的全国通用的增值税专(2)累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类用发票等。 型经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭(2)专用凭证指的是由单位自行印制的、仅在本单位 证，即可多次填写使用的凭证。最常见的累计原始内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、 凭证是企业为了控制生产成本，在领用材料时填写折旧计算表、工资费用分配表、收料单等。 的限额领料单。 〔例2〕下列属于外来原始凭证的是()。 特点:在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业A.本单位开具的销售发票 务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进B.供货单位开具的发票 行费用控制，期末按实际发生额记账。 C.职工出差取得的飞机票和火车票 一次凭证与累计凭证的比较: D.银行收付款通知单 ?二者都仅仅包含一张原始凭证; 答案:BCD ?一次凭证一次有效，只能填写一次;累计凭证多次有解析:外来原始凭证指的是在经济业务发生或者完成 效，可以填写多次。 时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。选项(3)汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期A属于自制原始凭证。 内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照〔例3〕下列关于原始凭证的说法正确的是()。 A.按照来源的不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 (3)接受原始凭证的单位名称; B.按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证 (4)经济业务内容(含数量、单价和金额等); C.按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证(5)填制单位签章; 和汇总凭证 (6)有关人员签章; 按照填制方法不同，分为外来原始凭证和自制原始凭(7)凭证附件(今年新增内容)。 D. 证 〔例7〕原始凭证的基本内容中包括()。 答案:ABC A.原始凭证的名称和编号 〔例4〕自制原始凭证都是一次凭证，外来原始凭证绝B.原始凭证的种类 大多数是一次凭证()。 C.经济业务的性质 凭证附件 答案:× D. 解析:外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证绝大答案:AD 多数是一次凭证。 (四)原始凭证的填制要求(易考简答题、多选题): 〔例5〕下列属于累计凭证的是()。 1.记录要真实。要求原始凭证所填列的经济业务内容和A.限额领料单 数字必须真实可靠，符合实际情况。 B.领料单 内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填2. C.收入材料汇总表 列齐全，不得遗漏和省略。 D.工资汇总表 3.手续要完备。即原始凭证的有关签章要齐全，以明确答案:A 经济责任。 解析:选项B属于一次凭证，选项C和D属于汇总凭证，4.书写要清楚、规范。具体要求如下: 选项A属于累计凭证。累计凭证是指在一定时期内(1)原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清 多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉〔例6〕下列属于通用凭证的是()。 字。 A.本单位开具的销售发票 (2)大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿B.供货单位开具的发票 拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。 C.工资费用分配表 (3)在小写金额前要填写人民币符号“,”，人民币符D.差旅费报销单 号“,”与阿拉伯数字之间不得留有空白。例如:答案:AB 不能表示为:,108.00，而应该表示为,108.00 解析:通用凭证指的是由有关部门统一印制、在一定范 围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。(4)金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00” 选项CD属于专用凭证。 或符号“,”;有角无分的，分位写“0”，不得用(三)原始凭证的基本内容(可以出简答题、多选题): 符号“,”代替。例如: (1)原始凭证的名称和编号; “人民币贰拾陆元整”应写成“,26.00”或“,26.,”，(2)填制原始凭证的日期; 而不能写成“,26”; C.人民币伍拾陆元捌角伍分整 “人民币贰拾陆元捌角整”应写成“,26.80”而不能D.人民币柒拾陆元整 写成“,26.8”或“,26.8,”。 答案:B (5)汉字大写金额一律用正楷或者行书体书写。 解析:按照规定，大写金额数字有分的，分字后面不写(6)大写金额前如未印有“人民币”字样的，应加写“整”或“正”字。所以，C的写法不正确;人民 “人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之币符号“,”与阿拉伯数字之间不得留有空白，所 间不得留有空白。例如:不能表示为“人民币贰拾以，A的写法不正确;“人民币”字样和大写金额之 陆元整”。 间不得留有空白。所以，D的写法不正确。 〔例9〕简述原始凭证的填制要求。 (7)大写金额到元或者到角为止的，后面要写“整”答案: 或“正”字;有分的，不写“整”或“正”字。例(1)记录要真实; 如:可以表示为“人民币贰拾陆元整”、“人民币贰(2)内容要完整; 拾陆元捌角整”，但是不能表示为“人民币贰拾陆(3)手续要完备; 元捌角伍分整”。 (4)书写要清楚、规范; 5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏(5)编号要连续; 作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕(6)不得涂改、刮擦、挖补; 毁。 (7)填制要及时。 6.不得涂改、刮擦、挖补。正确的处理包括: 〔例10〕简述原始凭证的错误更正。 (1)原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，答案: 更正处应当加盖出具单位印章。 (1)原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，(2)原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，更正处应当加盖出具单位印章。 不得在原始凭证上更正。因为原始凭证上的金额是(2)原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开， 反映经济业务事项情况的最重要的数据。如果允许不得在原始凭证上更正。 随意更改，容易产生舞弊行为，不利于保证原始凭(五)原始凭证的审核内容(易考简答题): 证的质量。 为了正确反映经济业务的执行和完成情况，发挥会计工注意:上述两点实际上讲的是“原始凭证的错误更正”作的监督作用，财会部门对各种原始凭证要进行严 的相关内容，这是很重要的内容，容易考简答题。 格的审查和核对。原始凭证的审核内容主要包括:7.填制要及时:要求各种原始凭证一定要及时填写，并真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时 按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审性(今年新增内容)。 核。 1.真实性:审核原始凭证日期是否真实、业务内容是否〔例8〕下列表示方法正确的是()。 真实、数据是否真实等。 A.,508.00 2.合法性:审核原始凭证所记录的经济业务是否有违反B.,86.00 国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递 和审核程序，是否有贪污腐化等行为。 有错误的原始凭证，会计机构和会计人员不予以接3.合理性:审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业受()。 生产经营活动的需要、是否符合有关的计划、预算答案:× 等。 解析:对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有完整性:审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负4. 有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办 是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否理正式会计手续。 正确等。 三、记账凭证的概念、种类、基本内容、编制要求和审5.正确性:审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正核内容(需要掌握): (一)记账凭证的概念 确。 6.及时性:审查是否在经济业务发生或完成时及时填制记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的 有关原始凭证。 原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并审核结果的处理: 据以确定会计分录后所填制的会计凭证。 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账原始凭证和记账凭证的区别(新增内容，易考简答题) 凭证入账; 1.填制人员不同。原始凭证由经办人员填制，而记账凭2.对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写有错误证则一律由会计人员填制。 的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将2.填制依据不同。原始凭证是根据已经发生或完成的经 有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正济业务填制的，而记账凭证则是根据审核后的原始 式会计手续。 凭证填制; 3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人3.填制方式不同。原始凭证仅用以记录、证明经济业务 员有权不予以接受，并向单位负责人报告。 已经发生或完成，而记账凭证则要依据会计科目对〔例11〕原始凭证的审核内容包括()。 已发生或完成的经济业务进行初步归类、整理编A.有关数量、单价、金额是否正确无误 制; B.是否符合有关的计划和预算 4.发挥作用不同。原始凭证是记账凭证的附件和填制记C.记录的经济业务的发生时间 账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依D.是否有违反国家法律法规的情况 据。 答案:ABCD (二)记账凭证的种类: 解析:原始凭证的审核包括六方面的内容，即真实性、1.按其反映的经济业务的内容，记账凭证分为收款凭 合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。选项证、付款凭证和转账凭证三种。 A属于正确性的要求，选项B属于合理性的要求，(1)收款凭证:收款凭证是指用于记录现金和银行存 选项C属于及时性的要求，选项D属于合法性的要款收款业务的会计凭证，它是出纳人员根据库存现 求。 金收入业务和银行存款收入业务的原始凭证编制〔例12〕对于真实、合法、合理但内容不够完善、填写的专用凭证，据以作为登记现金和银行存款等有关 账户的依据，分为现金收款凭证和银行存款收款凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及 证两种。 其金额的记账凭证。 (2)付款凭证:付款凭证是指用于记录现金和银行存优点:由于一张凭证只填列一个会计科目及其内容，所 款付款业务的会计凭证。它是出纳人员根据库存现以便于分工记账，便于按会计科目汇总。 金和银行存款付出业务的原始凭证编制的专用凭缺点:不能在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于 证，作为登记现金和银行存款等有关账户的依据，检验会计分录的正确性。 分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。 〔例13〕下列说法正确的是()。 (3)转账凭证:转账凭证是用于记录不涉及现金和银A.按其反映的经济业务的内容，记账凭证分为收款凭 行存款业务的会计凭证，它是会计人员根据有关转证、付款凭证和转账凭证 账业务的原始凭证编制的，作为记账依据的专用凭按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式凭B. 证。 证 这样分类的优缺点: C.复式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生优点:便于按经济业务对会计人员进行分工，也便于提额 供分类核算数据，为记账工作带来方便。 D.单式记账凭证便于分工记账 缺点:工作量较大。 答案:ABD 适用范围: (三)记账凭证的基本内容(可以考简答题): 该种分类方式适用于规模较大、收付业务较多的单位。 (1)记账凭证的名称; 说明:对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少(2)填制记账凭证的日期; 的单位，为了简化核算，可以采用通用记账凭证来(3)记账凭证的编号; 记录所有经济业务。 (4)经济业务事项的内容摘要; 2.按照填列方式不同，记账凭证分为复式凭证和单式凭(5)经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向; 证: (6)经济业务事项的金额; (1)复式凭证亦称多项记账凭证，是指将每一笔经济(7)记账标记; 业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在(8)所附原始凭证张数; 同一张记账凭证中反映的一种凭证。它是在实际工(9)会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员 作中应用最普遍的记账凭证。上述收款凭证、付款的签章。 凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭历年考题解析 证。 一、单选题 优点:全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检1.原始凭证有错误的，正确的处理方法是()。 查会计分录的正确性。 A.向单位负责人报告 缺点:由于一张凭证填列多个会计科目及其内容，因此B.退回，不予接受 不便于会计岗位上的分工记账。 C.由出具单位重开或更正 (2)单式凭证亦称单项记账凭证，是指每一张记账凭D.本单位代为更正 答案:C 的说法正确);无角分的，写“00”或符号“,”(所解析:原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位以，B的说法正确)，有角无分的，分位写“0”(所 重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的以，C的说法正确)，不得用符号“,”代替(所以， 印章。 D的说法不正确)。 2.可以不附原始凭证的记账凭证是()。 原始凭证审核的内容包括()。 2. A.更正错误的记账凭证 A.经济业务内容是否真实 B.从银行提取现金的记账凭证 B.会计科目使用是否正确 C.以现金发放工资的记账凭证 C.应借应贷方向是否正确 D.职工临时性借款的记账凭证 D.经济业务是否有违法乱纪行为 答案:A 答案:AD 解析:根据规定，除结账和更正错误的记账凭证可以不解析:原始凭证的审核内容主要包括:真实性、合法性、 附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。合理性、完整性、正确性和及时性。所以，AD是答 所以，A的说法正确;选项B“从银行提取现金的案。选项BC属于记账凭证审核的内容。 记账凭证”后面应该附上相关的原始凭证;选项C3.对原始凭证发生的错误，正确的更正方法是()。 A.由出具单位重开或更正 “以现金发放工资的记账凭证”后面应该附上工资 B.由本单位的会计人员代为更正 表;选项D“职工临时性借款的记账凭证”后面应 该附上职工的借款收据。 C.金额发生错误的，可由出具单位在原始凭证上更正 3.将现金送存银行，应填制的记账凭证是()。 D.金额发生错误的，应当由出具单位重开 A.现金收款凭证 答案:AD B.现金付款凭证 解析:原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位C.银行存款收款凭证 重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的D.银行存款付款凭证 印章。原始凭证金额有错误的不得更正，只能由出答案:B 具原始凭证的单位重开。 解析:对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业4.其他单位因特殊原因需要使用本单位的原始凭证，正 务，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编确的做法是()。 制收款凭证。 A.可以外借 二、多选题 B.将外借的会计凭证拆封抽出 1.在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是()。 C.不得外借，经本单位会计机构负责人或会计主管人员A.金额数字一律填写到角、分 批准，可以复制 B.无角分的，角位和分位可写“00”或者符号“,” D.将向外单位提供的凭证复印件在专设的登记簿上登C.有角无分的，分位应当写“0” 记 D.有角无分的，分位也可以用符号“,”代替 答案:CD 答案:ABC解析:金额数字一律填写到角、分(所以，A解析:会计凭证不得外借，其它单位如因特殊原因需要 使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计销，直接用蓝字填制一张更正的记账凭证。 主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭6.会计人员对于不真实、不合法的原始凭证有权不予以 证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供接受()。 人员和收取人员共同签名或者盖章。 答案:? 三、判断题 解析:对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会1.原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记计人员有权不予以接受，并向单位负责人报告。 明细账的原始依据()。 四、简答题 答案:× 1.简述记账凭证审核的主要内容 解析:原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是答案:记账凭证的审核内容包括: 1)内容是否真实; 登记会计账簿的原始依据。其中的“会计账簿”既( 包括明细账也包括总账。 (2)项目是否齐全; 2.原始凭证发生的错误，正确的更正方法是由出具单位(3)科目是否正确; 在原始凭证上更正()。 (4)金额是否正确; 答案:× (5)书写是否正确。 解析:原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位2.简述原始凭证错误的更正方法。 重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的答案:原始凭证有错误的，应当由出具原始凭证的单位 印章。 重开或更正，更正处应当加盖出具原始凭证单位的3.已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误印章。原始凭证金额有错误的不得更正，只能由出 时，可以用红字填写凭证冲销，同时再用蓝字重新具原始凭证的单位重开。 填制一张更新的记账凭证()。 3.简述原始凭证审核的内容。 答案:? 答案:原始凭证的审核内容主要包括:真实性、合法性、4.根据规定，记账凭证必须附有原始凭证，但是，结账合理性、完整性、正确性和及时性。 和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证()。 第六章会计账簿 答案:? 本章内容简介: 解析:根据规定，除结账和更正错误的记账凭证可以不本章主要讲述了下列七方面的内容: 附原始凭证外，其它记账凭证必须附有原始凭证。 (1)会计账簿的概念、意义、分类以及与账户的关系; 5.发现以前年度记账凭证有错误，不必用红字冲销，直(2)会计账簿的内容、启用与记账规则; 接用蓝字填制一张更正的记账凭证()。 (3)会计账簿的格式和登记方法; 答案:? (4)对账的概念和内容; 解析:已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错(5)错账的更正方法; 误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭(6)结账的内容、程序和方法; 证，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证。(7)会计账簿的更换与保管。前六项内容是大纲要求 发现以前年度记账凭证有错误的，不必用红字冲必须掌握和熟悉的，第七项内容一般了解即可。 主要题型和分值: 封面主要标明会计账簿的名称，如总分类账、现金日记本章的主要题型是选择题、判断题和简答题，分值在12账、银行存款日记账等。 分左右。 扉页主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、一、会计账簿的概念、意义以及与账户的关系 账簿启用和经管人员一览表等。 (一)会计账簿的概念: 账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘 计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济要栏(记录经济业务内容的简要说明)、金额栏(记 业务的簿籍，简称账簿。 录经济业务的增减变动情况)、总页次(账簿总页(二)设置和登记会计账簿的意义: 数)和分户页次(该账户所在的页数)栏等基本内(1)可以记载、储存会计信息; 容。 (2)可以分类、汇总会计信息; (二)会计账簿的启用(并非重点) (3)可以检查、校正会计信息; 具体规定如下: (在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和4)可以编报、输出会计信息。 (三)会计账簿与账户的关系: 账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写二者的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形 交接日期和交接人员姓名并签章。 式，账户才是它的真实内容。具体说明如下: (1)账户存在于账簿之中，账簿中的每一个账页就是启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不 账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存得调页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序 在; 编号，并须定期装订成册，装订之后再按实际使用(2)账簿序时、分类地记载经济业务是在个别账户中的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的 完成的。 名称和页次。 〔例1〕会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计(三)会计账簿的记账规则 凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业主要掌握下列内容: 务的簿籍()。 (1)应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。账【答疑编号0610001:针对该题提问】 簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期;以 自制原始凭证(如收料单、领料单等)作为记账依答案:× 解析:会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日 核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各期填列。 项经济业务的簿籍。 (2)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并二、会计账簿的内容、启用与记账规则 注明已经登账的符号，避免重记、漏记。 (一)会计账簿的内容: (3)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，各种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。其不要写满格，一般应占格距的1/2。 中: (4)登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢 笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但是，银部分。 行的复写账簿可以用圆珠笔书写。 〔例3〕账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页(5)下列情况，可以用红色墨水记账(易考多选题) 组成，下列各项属于账页内容的是()。 1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录; A.账户的名称 2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数; B.登记账簿的日期栏 3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，C.摘要栏 在余额栏内登记负数余额。 D.总页次和分户页次栏 4)根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记答案:ABCD 的其它会计记录。 解析:账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证(6)在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页 得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、次栏等基本内容。 空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页〔例4〕在登记账簿时如果发生隔页、跳行，可以在空 空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或页、空行处用蓝色墨水划对角线注销()。 者盖章。 答案:× (7)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借解析:应该把“用蓝色墨水划对角线注销”改为“用红 或贷”栏内注明“借”或者“贷”字样。没有余额色墨水划对角线注销”。 的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在〔例5〕登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用 余额栏内用“0中间加浪线的特殊符号”表示。注钢笔书写，绝对不得使用圆珠笔或者铅笔书写()。 意:现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余答案:× 额。 解析:银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。 (8)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合〔例6〕下列情况可以用红色墨水记账的是()。 计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录 栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数 字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一C.在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额 行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 栏内登记负数余额 〔例2〕会计账簿的基本内容包括()。 D.在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余A.封面 额栏内登记负数余额 B.扉页 答案:ABD C.账页 〔例7〕下列说法正确的是()。 D.账簿名称 A.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或【答疑编号0610002:针对该题提问】 贷”栏内注明“借”或“贷”字样 答案:ABC B.没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“,” 解析:会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页三个C.现金日记账必须逐日结出余额 D.银行存款日记账必须逐日结出余额 (2)账簿序时、分类地记载经济业务是在个别账户中答案:ACD 完成的。 解析:没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”〔例1〕会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计 凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业字。 本章内容简介: 务的簿籍()。 本章主要讲述了下列七方面的内容: 【答疑编号0610001:针对该题提问】 1)会计账簿的概念、意义、分类以及与账户的关系; 答案:× ( (2)会计账簿的内容、启用与记账规则; 解析:会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审(3)会计账簿的格式和登记方法; 核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各4)对账的概念和内容; (项经济业务的簿籍。 (5)错账的更正方法; 二、会计账簿的内容、启用与记账规则 (6)结账的内容、程序和方法; (一)会计账簿的内容: (7)会计账簿的更换与保管。前六项内容是大纲要求各种账簿都应具备封面、扉页和账页三个基本内容。其 必须掌握和熟悉的，第七项内容一般了解即可。 中: 主要题型和分值: 封面主要标明会计账簿的名称，如总分类账、现金日记本章的主要题型是选择题、判断题和简答题，分值在12账、银行存款日记账等。 分左右。 扉页主要用来标明会计账簿的使用信息，如科目索引、一、会计账簿的概念、意义以及与账户的关系 账簿启用和经管人员一览表等。 (一)会计账簿的概念: 账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会名称、登记账簿的日期栏、凭证种类和号数栏、摘 计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济要栏(记录经济业务内容的简要说明)、金额栏(记 业务的簿籍，简称账簿。 录经济业务的增减变动情况)、总页次(账簿总页(二)设置和登记会计账簿的意义: 数)和分户页次(该账户所在的页数)栏等基本内(1)可以记载、储存会计信息; 容。 (2)可以分类、汇总会计信息; (二)会计账簿的启用(并非重点) 具体规定如下: (3)可以检查、校正会计信息; (4)可以编报、输出会计信息。 在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和(三)会计账簿与账户的关系: 账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 二者的关系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写 式，账户才是它的真实内容。具体说明如下: 交接日期和交接人员姓名并签章。 (1)账户存在于账簿之中，账簿中的每一个账页就是启用订本账应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不 账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存得调页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序 在; 编号，并须定期装订成册，装订之后再按实际使用 的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的额。 名称和页次。 (8)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合(三)会计账簿的记账规则 计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关主要掌握下列内容: 栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”(1)应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。账字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一 簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期;以行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 自制原始凭证(如收料单、领料单等)作为记账依〔例2〕会计账簿的基本内容包括()。 据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日A.封面 期填列。 B.扉页 (2)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并账页 C. 注明已经登账的符号，避免重记、漏记。 D.账簿名称 (3)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，【答疑编号0610002:针对该题提问】 不要写满格，一般应占格距的1/2答案:ABC 。 (4)登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢解析:会计账簿的基本内容包括封面、扉页和账页三个 部分。 笔书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但是，银 〔例3〕账页是会计账簿的主体，会计账簿由若干账页行的复写账簿可以用圆珠笔书写。 (5)下列情况，可以用红色墨水记账(易考多选题) 组成，下列各项属于账页内容的是()。 1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录; A.账户的名称 2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数; B.登记账簿的日期栏 3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，C.摘要栏 在余额栏内登记负数余额。 D.总页次和分户页次栏 4)根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记答案:ABCD 的其它会计记录。 解析:账页包括账户的名称、登记账簿的日期栏、凭证(6)在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页 得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、次栏等基本内容。 空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页〔例4〕在登记账簿时如果发生隔页、跳行，可以在空 空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或页、空行处用蓝色墨水划对角线注销()。 者盖章。 答案:× (7)凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借解析:应该把“用蓝色墨水划对角线注销”改为“用红 或贷”栏内注明“借”或者“贷”字样。没有余额色墨水划对角线注销”。 的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在〔例5〕登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用 余额栏内用“0中间加浪线的特殊符号”表示。注钢笔书写，绝对不得使用圆珠笔或者铅笔书写()。 意:现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余答案:× 解析:银行的复写账簿可以用圆珠笔书写。 在三栏式日记账中设“借方”、“贷方”和“余额”三个〔例6〕下列情况可以用红色墨水记账的是()。 基本的金额栏目，一般将其分别称为“收入”、“支A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录 出”和“结余”三个基本栏目。在金额栏与摘要栏B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数 之间常常插入“对方科目”专栏。 C.在三栏式账户的余额栏前，印明余额方向的，在余额(2)多栏式 栏内登记负数余额 在多栏式日记账中也包括三栏式中的三个栏目，与三栏D.在三栏式账户的余额栏前，未印明余额方向的，在余式日记账的区别是“对方科目”并不是设置在金额 额栏内登记负数余额 栏与摘要栏之间，而是设置在“收入(借方)”、“支答案:ABD 出(贷方)”栏内。 〕下列说法正确的是()。 说明:在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一〔例7 A.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日 贷”栏内注明“借”或“贷”字样 记账”和“现金支出日记账”两本账。其中，现金B.收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“,” C.现金日记账必须逐日结出余额 出合计”栏和“结余”栏;现金支出日记账则只按D.银行存款日记账必须逐日结出余额 支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“结答案:ACD 余”栏。(参见教材97页表6-5、6-6)解析:没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平” 字。 (二)会计账簿的格式和登记方法 按照用途的不同，会计账簿分为日记账、分类账和备查 账。其中，备查账不是根据会计凭证登记，也没有 固定的格式，所以，只需要介绍日记账和分类账的 格式和登记方法。 1.日记账的格式和登记方法 日记账包括普通日记账和特种日记账，常见的特种日记 账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。 普通日记账和转账日记账一般采用两栏式，由于它 们很少使用，因此主要介绍现金日记账、银行存款 日记账的格式和登记方法。 格式:现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和 多栏式两种。 具体如下: (1)三栏式 表6-5现金收入日记账第页 200×年 收款凭证 贷方科目 收入支出 银行其他应营业外 摘要 合合余额 月 日 字 号 存收收 计 计 款 款 入 7 1 月初余额 1500 2 银付 1 从银行提现 800 800 2 转记 500 1800 5 转记 100 1700 6 现收 5 出售废旧物资 80(改) 80 1780 6 现收 6 差旅费余额交回 50 50 1830 表6-6现金支出日记账第页 200×年 付款凭证 结算凭证 借方科目 摘要 月 日 字 号 种类 号数 其他应付款 管理费用 支出合计 7 2 现付 2 预支差旅费 500 500 5 现付 2 购买办公用品 100 100(更正) 登记方法: (1)上述提到的“借贷方分设的多栏式现金日记账”的登记方法是: 先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账; 每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。 (2)另外还需要掌握下列内容: ?日期栏登记的是记账凭证的日期，即编制记账凭证的日期，而不是登记入帐的日期。 ?要做到日清月结。“日清”的含义是:每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数并结出账面余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对;应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，计算出余额。“月结”的含义是:月终要计算出现金收、付和结存的合计数，计算出银行存款全月收入、支出的合计数。 2.分类账的格式和登记方法 (1)总分类账的格式和登记方法 格式:总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 登记方法:总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序，它可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 (2)明细分类账的格式和登记方法 格式:明细分类账的格式主要有四种:三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)。 1)三栏式明细账设有借方、贷方和余额三个栏目，适用于只进行金额核算不进行数量核算的账户，如债权、债务等账户。 注:教材100页的表6,9中存在一个错误，余额栏不应该出现“-”，而应该是用“0中间加浪线的特殊符号”表示。 表6-9应付账款明细分类账 会计科目:应付账款 明细科目:A公司 200×年 凭证 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 字 号 1 1 期初余额 贷 10000 10 银付 5 偿还前期贷款 10000 平 0(更正) 15 转 9 购买材料 8000 贷 8000 2)多栏式明细账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。 3)数量金额式明细账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等。 4)横线登记式(今年新增加内容)明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该种明细账实际上也是一种多栏式明细账，适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。 例如: 其他应收款――备用金明细账单位:元 2005年 凭号 摘要 借方 2005年 凭证号 摘要 贷方 余额 月 日 原借 补付 合计 月 日 报销 退 合计 1 5 3 差旅费 800.00 0 800.00 1 15 18 750.00 50.00 800.00 0 1 9 5 差旅费 500.00 0 500.00 登记方法: 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。其中:固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记;库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。说明:仓库保管员登记库存商品、原材料、产成品收发明细账时，依据原始凭证或汇总原始凭证。 〔例14〕下列说法正确的是()。 A.总分类账的登记方法取决于所采用的账务处理程序 B.三栏式明细账中只包括三个栏目 C.总分类账最常用的格式为多栏式 D.明细分类账的格式主要有三种:三栏式、多栏式和数量金额式 答案:A 解析:三栏式明细账中还包括日期栏、摘要栏等栏目，所以B的说法不正确;总分类账最常用的格式为三栏式，因此C的说法不正确;明细分类账的格式主要有四种:三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式，所以D的说法不正确。 〔例15〕下列可以作为现金日记账借方登记的依据的是()。 A.现金收款凭证 B.现金付款凭证 C.银行存款收款凭证 D.银行存款付款凭证 答案:AD 解析:选项A显然应该是答案。对于从银行提取现金的业务，按照规定只能编制银行存款付款凭证，此时应该根据银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。所以D也是答案。选项BC可以作为银行存款日记账借方登记的依据。 〔例16〕下列可以作为总分类账登记依据的是()。 A.记账凭证 B.科目汇总表 C.汇总记账凭证 D.明细账 答案:ABC 解析:总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 〔例17〕下列说法正确的是()。 A.应收账款明细账可以采用三栏式格式 B.原材料明细账可以采用数量金额式格式 C.生产成本明细账可以采用数量金额式格式 D.应收票据业务可以采用横线登记式格式 答案:ABD 解析:数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，所以选项C的说法不正确。生产成本明细账可以采用多栏式格式，多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核算。 〔例18〕不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据()逐日逐笔登记或定期登记。 A.记账凭证 末余额的借贷方合计数相等并不能完全证明会计 B.科目汇总表 记录没有错误。因此，还必须进行其它方面的核对。 C.原始凭证 (2)总账与所属明细账核对 D.汇总原始凭证 说明:总账账户的期末余额应与所属明细账期末余额之 E.汇总记账凭证 和核对相符。(这是平行登记中的一个等式) 答案:ACD (3)总账与日记账(序时账)核对 解析:不同类型经济业务的明细分类账可根据管理说明:指的是期末余额的核对，即现金日记账和银行存 需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐款日记账期末余额应分别与现金、银行存款总分类 日逐笔登记或定期登记。选项B和选项E属于总分账的期末余额核对相符。 类账的登记依据。 4)明细账之间的核对 ( 四、对账和结账 说明:指的是期末余额的核对，即会计部门各种财产物(一)对账的概念和内容 资明细账的期末余额与财产物资保管和使用部门1.有关明细账的期末余额应核对相符。 对账的概念:对账就是指核对账目，是指对账簿、账 户记录所进行的核对工作。通过对账，应当做到账账实核对: 含义:财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间证相符、账账相符、账实相符。 的核对。 2.对账的内容(易考多选题):对账的内容一般包括账 证核对、账账核对、账实核对。 内容:主要包括四方面(易考多选题) 账证核对: (1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。 含义:是指账簿记录与会计凭证之间的核对。注意:“会(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是 计凭证”包括原始凭证和记账凭证。 否相符。 内容:核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有 凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相数额是否相符。 符。 (4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面 记录是否相符。 账账核对: 含义:核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 〔例19〕对账的内容一般包括()。 内容:主要包括四方面(易考多选题): A.账证核对 (1)总账有关账户的余额核对(通过对总账编制试算B.账账核对 平衡表来完成) C.账实核对 说明:资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或D.账表核对 总账账户的借方期末余额合计数应与贷方期末余答案:ABC 额合计数核对相符。 〔例20〕账证核对指的是核对会计账簿记录与原始凭注意:在填制记账凭证和登记账簿过程中可能会发生一证、记账凭证的()是否一致，记账方向是否相符。 些并不影响平衡的错误，所以，全部总账账户的期A.时间 B.凭证字号 2.结账的程序 C.内容 (1)将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保D.金额 证其正确性。 〔答案〕ABCD (2)根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确解析:账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记定本期应计的收入和应计的费用。 账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，(3)将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有 记账方向是否相符。 损益类科目。 〔例21〕下列属于对账的是()。 (4)结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生A.账簿记录与原始凭证之间的核对 额和余额，并结转下期。 总分类账簿与其所属明细分类账簿之间的核对 结账的方法(很重要，几乎每年都考) B.3. C.现金日记账的期末余额合计与现金总账期末余额的(1)对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以 核对 后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月D.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务 对 事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余答案:ABD 额。 解析:选项A属于账证核对，选项B属于账账核对，选(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的 项D属于账实核对。注意:选项C的说法不正确，收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发 总账期末余额与其所属的明细账期末余额之间核生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样， 对时，需要计算其所属的明细账期末余额的合计并在下面通栏划单红线。 数，而现金日记账不是现金总账的明细账，现金日(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月 记账属于序时账，明细账属于分类账。 结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本〔例22〕下列属于账实核对的是() 月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在A.现金日记账账面余额与现金实际库存数的核对 摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划B.银行存款日记账账面余额与银行对账单的核对 单红线。注意:12月末的“本年累计”就是全年累C.财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额的核计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 对 (4)总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，D.应收、应付款明细账账面余额与债务、债权单位核对 将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘答案:ABCD 要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏(二)结账的内容、程序和方法: 划双红线。 1.结账的内容:结账的内容通常包括两个方面: (5)年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润; 转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内 期发生额合计和余额。 填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转” 字样。(注意:此时不必编制会计凭证)。 1.划线更正法(又称红线更正法): 〔例23〕新旧账有关账户之间转记余额，不必编制记账适用范围:记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文 凭证。() 字错误或数字错误。 答案:? 更正方法:先将错误的文字或者数字划一条红线注销， 〕下列需要划双红线的是()。 〔例24然后在红线上方填写正确的文字或者数字，并由记A.在“本月合计”的下面 账人员在更正处盖章。 B.在“本年累计”的下面 注意: C.在12月末的“本年累计”的下面 对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其D.在“本年合计”下面 中的错误数字。 答案:CD 对于文字错误，可只划去错误的部分。 解析:注意:在“本年累计”下面不一定划双红线，只例如: 假如记账凭证上是9800，而在账户中误记成了8900，有在12月末的“本年累计”下面才划双红线，因 为12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。 则在更正时，应该用红线把8900全部划掉，然后〔例25〕下列说法正确的是()。 在划线的上方写上正确的数字9800，而不能只划掉A.对不需按月结计本期发生额的账户，月末结账时，只“89”。 需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单假设记账凭证上的“摘要”栏内写的是“收回货款”， 红线，不需要再结计一次余额 但是，在登记账簿时，误写为“支付货款”，则在B.总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生更正时，只需要用红线把“支付”二字划掉，然后， 额和年末余额，在摘要栏内注明“本年累计”字样，在“支付”二字的上方写上正确的文字“收回”， 并在累计数下通栏划双红线 而不必把“支付货款”四个字全部划掉。 C.总账账户年终结账时，将所有总账账户结出全年发生2.红字更正法: 额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭 并在合计数下通栏划双红线 证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。通常D.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，在月份发适用于两种情况: 生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并第一种情况:记账后在当年内发现记账凭证所记的会计 在下面通栏划双红线 科目错误。 答案:AC 更正方法:先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的解析:B的错误在于不应该是“累计”而应该是“合计”;记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写 D的正确说法应该是只有在12月末时才划双红线，一张正确的记账凭证，并据以登记入账。(见教材 否则划单红线。 106页例题)。 五、错账的更正方法(几乎每年必考):错账的更正方[例6-2]某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已 法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等验收入库。在填制记账凭证时，误作贷记“现金” 几种。 科目，并已据以登记入账。会计分录如下: 借:原材料3000 并以登记入账。 贷:现金3000 借:银行存款150000 更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相贷:实收资本150000 同的记账凭证，以冲销原错误记录。会计分录如下: 发现错误后，应将少记的金额用蓝字编制一张与原记账借:原材料3000 凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，登记入贷:现金3000 账: 然后，用蓝字填制一张正确的记账凭证。会计分录如下: 借:原材料3000 借:银行存款30000 贷:银行存款3000 贷:实收资本30000 划线更正法、红字更正法和补充登记法总结 说明: (1)加框的数字表示红字。注意:由于考试时不允许适用的错账更正 涉及的情况 卷面上出现红色的字，所以，考试时用数字外面加方法 框线表示红字;但是在实际工作中，应该用红色的记账凭证没有错误 划线更正法 字表示，而不能用数字外面加框线表示。 在当年内发现记账凭证所记的会计科 红字更正法 第二种情况:会计科目无误而所记金额大于应记金额。 目错误 更正方法:按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证会计科目无误，所记金额大于应记金 红字更正法 应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记额 的金额，并据以记账。(见教材107页例题) 会计科目无误，所记金额小于应记金 补充登记法 [例6-3]某企业从银行提取现金30000元，备发工资。额 误作下列记账凭证，并已登记入账。 〔例26〕下列原因导致的错账应该采用红字更正法更正借:现金50000 的是() 贷:银行存款50000 A.记账凭证没有错误，登记账簿时发生错误 发现错误后，应将多记的金额用红字作与上述科目相同B.在当年内发现记账凭证的会计科目错误 会计分录。会计分录如下: C.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金借:现金20000 额大于应记金额 贷:银行存款20000 D.记账凭证的应借、应贷的会计科目没有错误，所记金3.补充登记法: 额小于应记金额 适用范围:会计科目无误而所记金额小于应记金额。 答案:BC 更正方法:按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证解析:A应该采用划线更正法，D应该采用补充登记法。 应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记〔例27〕对于划线更正法，下列说法正确的是()。 的金额，并据以记账。(见教材107页例题) A.对于文字错误，应当全部划红线更正 [例6-4]接受外单位投入资金180000元，已存入银行。B.对于错误的数字，应当全部划红线更正 在填制记账凭证时，误将其金额写为150000元， C.对于文字错误，可只划去错误的部分 解析:多数明细账应每年更换一次，对于有些财产物资D.对于错误的数字，可以只更正其中的错误数字 明细账和债务明细账由于材料品种、规格和往来单答案:BC 位较多，更换新账，重抄一遍的工作量较大，可以〔例28〕下列属于错账更正方法的是()。 不必每年度更换一次。 A.红字更正法 本章内容总结: B.划线更正法 本章讲述的是会计账簿的相关知识，主要讲述了七方面C.红线更正法 的内容: D.补充登记法 (1)会计账簿的概念、意义、分类以及与账户的关系; 答案:ABCD (2)会计账簿的内容、启用与记账规则; 3)会计账簿的格式和登记方法; 解析:注意选项C也是答案，因为划线更正法又称红线( 更正法。 (4)对账的概念和内容; 〔例29〕简述错账的更正方法。 (5)错账的更正方法; 〔解答〕错账的更正方法通常有三种即划线更正法、红(6)结账的内容、程序和方法; 字更正法和补充登记法。划线更正法适用于记账凭(7)会计账簿的更换与保管。 证没有错误，但在登记账簿时发生文字错误或数字大致总结如下: 错误;红字更正法适用于两种情况:一是在当年内会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会 发现记账凭证所记的会计科目错误，二是会计科目计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济 无误，所记金额大于应记金额;补充登记法适用于业务的簿籍。账页包括账户的名称、登记账簿的日 会计科目无误，所记金额小于应记金额。 期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页六、会计账簿的更换和保管(简单了解) 次和分户页次栏等基本内容。会计账簿与账户的关(一)会计账簿的更换: 系是形式和内容的关系，账簿只是一个外在形式，1.会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。 账户才是它的真实内容。 2.一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书 次。 写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写，但银行的复写3.各种备查账可以连续使用。 账簿可以用圆珠笔书写。下列情况，可以用红色墨 水记账: (二)会计账簿的保管 1.年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录; 都要把旧账送交总账会计集中统一管理; 2)在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数; 2.会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的， 后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部在余额栏内登记负数余额。现金日记账和银行存款 门保管。 日记账必须逐日结出余额。 〔例30〕所有的明细账，年末时都必须更换。() 按照用途的不同，会计账簿分为序时账簿、分类账簿和答案:× 备查账簿;按照账页格式的不同，会计账簿分为两 栏式账簿(今年新增内容)、三栏式账簿、数量金(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面 额式账簿和多栏式账簿(主要掌握适用范围);账记录是否相符。 簿按其外型特征可以分为订本账、活页账和卡片结账的内容通常包括两个方面: 账。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式，各一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润; 种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本 都可以采用三栏式账簿，原材料、库存商品、产成期发生额合计和余额。结账时多数情况下划单红 品等明细账一般都采用数量金额式账簿，收入、费线，有两种情况需要划双红线: 用明细账一般均采用多栏式的账簿。按照规定，总(1)全年累计发生额下通栏划双红线; 分类账、现金日记账和银行存款日记账必须使用订(2)年终结账时在“本年合计”下通栏划双红线。 本账。 错账的更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充现金日记账、银行存款日记账的格式有三栏式和多栏式登记法等几种。划线更正法(又称红线更正法) 两种，登记时要做到日清月结。总分类账最常用的适用于记账凭证没有错误，但在登记账簿时发生文字错 格式为三栏式，可以根据记账凭证逐笔登记，也可误或数字错误的情况。红字更正法通常适用于两种 以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等情况: 登记;明细分类账的格式主要有四种:三栏式、多(1)记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错 栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)。误; 横线登记式是今年新增加的内容，适用于登记材料(2)会计科目无误，而所记金额大于应记金额。补充 采购业务、应收票据和一次性备用金业务。明细分登记法适用于会计科目无误，而所记金额小于应记 类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或金额的情况。 汇总原始凭证逐日逐笔登记或定期登记。 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。一般说对账的内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对。来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 账证核对是指账簿记录与原始凭证和记账凭证之各种备查账可以连续使用。 间的核对。账账核对的内容主要包括四方面: 历年考题解析 (1)总账有关账户的余额核对; 一、单选题 (2)总账与所属明细账核对; 1.下列适合采用多栏式明细账格式核算的是()。 (3)总账与日记账(序时账)核对; A.原材料 (4)明细账之间的核对。 B.制造费用 账实核对的内容主要包括四方面: C.应付账款 (1)现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符; D.库存商品 (2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是答案:B 否相符; 解析:多栏式明细账适用于成本费用类科目的明细核(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有算，选项B属于成本类科目。成本类科目包括制造 数额是否相符; 费用、生产成本和劳务成本等。A和D适合采用数 量金额式，C适合采用三栏式。 C.总账与备查账之间的核对 2.更正错账时，划线更正法的适用范围是()。 D.总账与日记账的核对 A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录答案:C 错误 解析:账账核对的内容主要包括四方面: 记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错1)总账有关账户的余额核对; B.( 误 (2)总账与所属明细账的核对; C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于(3)总账与日记账的核对; 应记金额，导致账簿记录错误 (4)明细账之间的核对。 D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于二、多选题 应当建立备查账核算的是()。 应记金额，导致账簿记录错误 1. 答案:B A.企业接受的固定资产捐赠 B.临时租入的固定资产 解析:A和C应该使用红字更正法，D应该使用补充登 C.记法。 收到的商业汇票 3.登记账簿时，错误的做法是()。 D.无形资产 A.文字和数字的书写占格距的1/2 答案:BC B.使用圆珠笔书写 解析:租入的固定资产、受托加工材料、代销商品、委 C.用红字冲消错误记录 托加工材料和应收票据都应该建立备查账簿，收到 D.在发生的空页上注明“此页空白” 的商业汇票通过应收票据账户核算，所以，答案为 答案:B BC。 解析:登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢2.账页包括的内容是()。 笔书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)A.账户名称 或者铅笔书写。 B.起止页次 4.下列做法错误的是() C.摘要栏 A.现金日记账采用三栏式账簿 D.总页次和分页次 B.产成品明细账采用数量金额式账簿 答案:ACD C.生产成本明细账采用三栏式账簿 解析:账页应该包括: D.制造费用明细账采用多栏式账簿 (1)账户名称; 答案:C (2)登记账簿的日期栏; 解析:多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账，(3)记账凭证的种类和号数栏; 选项C应该使用多栏式账簿。 (4)摘要栏; 5.对账时，账账核对不包括()。 (5)金额栏; A.总账各账户的余额核对 (6)总页次和分户页次栏。 B.总账与明细账之间的核对 3.出纳人员可以登记和保管的账簿是()。 A.现金日记账 D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红B.银行存款日记账 线 C.现金总账 答案:ABD D.银行存款总账 7.必须逐日结出余额的账簿是()。 答案:AB A.现金总账 4.可采用三栏式明细分类账核算的是()。 B.银行存款总账 A.原材料 C.现金日记账 B.实收资本 D.银行存款日记账 C.生产成本 答案:CD 短期投资 D.解析:现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余答案:BD 额。 解析:三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户;多8.对账的内容包括()。 栏式明细账一般适用于成本、费用类的明细核算;A.证证核对 数量金额式账簿一般适用于具有实物形态的财产B.账证核对 物资的明细核算。选项A应采用数量金额式明细账C.账账核对 核算，选项C应采用多栏式明细账核算。 D.账款核对 5.收回货款1500元存入银行，记账凭证误填为15000答案:BC 元，并已入账。错误的更正方法是()。 解析:对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实A.采用划线更正法 核对。 B.用蓝字借记“银行存款”，贷记“应收账款” 三、判断题 C.用蓝字借记“应收账款”，贷记“银行存款” 1.登记账簿时，发生的空行、空页一定要补充书写，不D.用红字借记“银行存款”，贷记“应收账款” 得注销()。 答案:ABC 答案:× 解析:本题应该用红字更正法更正，即红字借记“银行解析:如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色 存款”，贷记“应收账款”，数额为15000-1500=13500墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此 (元)。 行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 6.结账时，正确的做法是()。 2.由于编制的记账凭证会计科目错误，导致账簿记录错A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红误，更正时，可以将错误的会计科目划红线注消， 线 然后，在划线上方填写正确的会计科目()。 B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划答案:× 单红线 解析:本题适用的方法应该是红字更正法而不是划线更C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红正法。 线 3.期末对账时，也包括账证核对，即会计账簿与原始凭 证、记账凭证核对()。 会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报答案:× 表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格解析:账证核对是指会计账簿记录与原始凭证、记账凭式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证 证核对，不是指会计账簿与原始凭证、记账凭证核到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编 对。 制会计报表的工作程序和方法等。 4.企业的序时账簿和分类账簿必须采用订本账()。 (二)科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序答案:× 具有以下重要意义: 解析:按照规定，总分类账、现金日记账和银行存款日(1)有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、 记账必须采用订本账。各种明细分类账一般采用活账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过 页账形式。 程的严密性，提高会计信息的质量; 5.结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用(2)有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭 “0”表示()。 证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的答案:× 可靠性; 解析:结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏(3)有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有 内用“平”表示。 序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计6.为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必信息的及时性。 须采用多栏式明细分类账格式()。 (三)种类(易考多选题): 答案:× (1)记账凭证账务处理程序; 解析:多栏式账簿一般适用于成本、费用类的明细账，(2)汇总记账凭证账务处理程序; 本题应该采用三栏式明细分类账 (3)科目汇总表账务处理程序(又称记账凭证汇总表第七章账务处理程序 账务处理程序)。 本章主要内容简介: 二、账务处理程序的基本内容: 本章主要介绍了四部分内容:(1)账务处理程序的概念、(一)相关内容的比较 意义和种类;(2)记账凭证账务处理程序的程序、项目 优缺点和适用范围;(3)汇总记账凭证账务处理程记账凭证账务处理程序 序的程序、优缺点和适用范围;(4)科目汇总表账汇总记账凭证账务处理程序 务处理程序的程序、优缺点和适用范围。第一项内科目汇总表账务处理程序 容简单了解即可，后三项内容是要求必须掌握的。 特点 本章的分值比例及题型: 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账本章内容较少，分值在5分左右，主要题型为选择题和务处理程序。 判断题。 定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭一、账务处理程序的概念、意义和种类(简单了解): 证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分(一)概念:账务处理程序也称为会计核算组织程序或类账。 编制科目汇总表并据以登记总分类账。 答案:× 凭证设置 解析:科目汇总表账务处理程序可以做到试算平衡。 可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证〔例3〕科目汇总表账务处理程序中，科目汇总表不能 和转账凭证。 反映各科目的对应关系，不便于查对账目。汇总记除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证之外，还应该设账凭证账务处理程序可以克服科目汇总表账务处 置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 理程序的这个缺点。() 与记账凭证账务处理程序基本相同。 答案:? 账簿设置 〔例4〕记账凭证账务处理程序适用于经济业务量较多需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细账和总分的单位。() 类账。 答案:× 与记账凭证账务处理程序基本相同。 解析:记账凭证账务处理程序适用于规模较小，经济业与记账凭证账务处理程序基本相同。 务量较少的单位。 优点 〔例5〕在我国，常用的账务处理程序主要包括()。 简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济A.记账凭证账务处理程序 业务的发生情况。 B.汇总记账凭证账务处理程序 (1)减轻了登记总分类账的工作量;(2)便于了解账C.科目汇总表账务处理程序 户之间的对应关系。 D.记账凭证汇总表账务处理程序 可以减轻登记总分类账的工作量，并可以做到试算平答案:ABCD 衡，简明易懂，方便易学。 解析:在我国，常用的账务处理程序主要有三种(1)缺点 记账凭证账务处理程序;(2)汇总记账凭证账务处登记总分类账的工作量较大。 理程序;(3)科目汇总表账务处理程序。其中，科不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务 编制汇总记账凭证的工作量较大。 处理程序。 不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 (二)各种账务处理程序的一般程序 适用范围 1.记账凭证账务处理程序的一般程序: 规模较小，经济业务量较少的单位。 (1)根据原始凭证编制汇总原始凭证; 规模较大，经济业务较多的单位。 注意:不能将不同内容和类别的原始凭证汇总到一起。经济业务较多的单位。 例如:不能把赊销和现销的原始凭证汇总到一起。 〔例1〕在不同的账务处理程序中，登记总账的依据不(2)根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证; 同。() (3)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和答案:? 银行存款日记账; 〔例2〕汇总记账凭证账务处理程序便于了解账户之间(4)根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记 的对应关系，并可以做到试算平衡。() 各种明细分类账; 注意:在日常会计核算中，明细分类账主要是根据记账款 凭证登记，只有个别明细分类账(例如原材料明细预付账 40000 账)根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。 款 (5)根据记账凭证逐笔登记总分类账; 物资采 456000 456000 (6)期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类购 账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符; 原材料 456000 (7)期末，根据结账以后的总分类账和明细分类账的 固定资 记录，编制会计报表。 1650000 产 2.另外两种账务处理程序的一般程序: 短期借其内容与记账凭证账务处理程序基本相同，惟一的区别(略) 50000 (略) 款 是登记总分类账的依据不同，在记账凭证账务处理 应付票程序中根据记账凭证登记总分类账。而在汇总记账 210600 据 凭证账务处理程序中需要编制有关汇总记账凭证， 应付账然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。在科目 20000 201240 款 汇总表账务处理程序中需要编制科目汇总表，然后 应交税根据各种科目汇总表登记总分类账。说明:根据经 76840 金 济业务数量的多少，科目汇总表可以全月编制一 长期借次，也可分上中下旬分别编制，编制方法是:?根 300000 款 据记账凭证登记丁字账;?结出各丁字账的本期借 实收资方、贷方合计数;?根据各丁字账的本期借方、贷 2850000 本 方合计数编制科目汇总表。下面是一张编好的科目 合计 4748840 4748840 汇总表以及根据科目汇总表登记的银行存款总账， 大家可以看一下。 说明: 科目汇总表 1.该表反映的是2003年12月1日至10日的所有的经2003年12月1日至10日编号汇:1201 济业务; 2.表中的借方和贷方的数据是所有的经济业务发生额本期发生额 记账凭 的合计数; 证 3.根据“有借必有贷，借贷必相等”可知，合计栏的借会计科账户页起 方和贷方的数据一定相等，即可以做到发生额的试目 数 讫借方 贷方 算平衡。 号 银行存款(总账) 数 银行存 2050000 681000 D(期末，都是把现金日记账、银行存款日记账和明借 细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 证号数 摘要 借方 贷方 余额或 答案:ABCD 贷 (三)讲解教材117页例题中的分录。 月 日 甲公司2005年3月份发生的经济业务如下(假定除12 1 期初余额 借 1039200 下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事汇 1/12,项): 1 10/12(1)3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，12 10 22050000 681000 借 2408200 汇总表价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行0 过入 存款支付(不考虑增值税)。 1 购入材料，导致资产增加，由于材料已经入库，所汇 11/12,以通过“原材料”科目核算，会计分录为: 1 20/12借:原材料16000 12 20 2641000 112764 借 2936436 汇总表贷:银行存款16000 0 过入 (2)3月8日，李某出差预借差旅费5000元。 2 对于差旅费，借方通过“其他应收款”核算。会计汇 21/12,分录为: 1 31/12借:其他应收款5000 12 31 213400 25000 借 3045436 汇总表贷:现金5000 0 过入 (3)3月10日，销售X产品1000件，单位售价503 元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存 本期发生额 12 31 2825000 818764 借 3045436 入银行(不考虑增值税)。 及余额 借:银行存款50000 说明: 贷:主营业务收入50000 该表反映的是2003年12月份银行存款总账的期初余 (4)3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。 额，本期发生额和期末余额的情况，表中的借方和 与产品销售有关的费用应计入营业费用，会计分录如 贷方的发生额的数据是根据科目汇总表填写的，本 下: 月共计编制了三张科目汇总表。 借:营业费用800 〔例6〕下列关于三种账务处理程序的说法正确的是()。 贷:现金800 A.都是根据原始凭证编制汇总原始凭证 (5)3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤， B.都是根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证 单价8元，共计4000元。 C.都是根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记 对于生产领用的材料，应计入生产成本，会计分录如下: 各种明细分类账 借:生产成本4000 贷:原材料4000 借:本年利润30000 (6)3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，贷:主营业务成本30000 归还多余款500元。 (13)3月31日，将本月发生的主营业务税金及附加借:管理费用4500 1500元、营业费用800元、财务费用1800元、管现金500 理费用5700元转入“本年利润”借方。 贷:其他应收款4500 借:本年利润9800 (7)3月31日，以银行存款支付本月保险费用1200元。 贷:主营业务税金及附加1500 对于保险费用，计入管理费用。会计分录如下: 营业费用800 借:管理费用1200 财务费用1800 贷:银行存款1200 管理费用5700 (8)3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。 (14)3月31日，计算本月应交所得税3060元。 借:财务费用1800 借:所得税3060 贷:银行存款1800 贷:应交税金-应交所得税3060 (9)3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，(15)3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利 应交教育费附加500元。 润”借方。 对于应交的城市维护建设税，通过“应交税金”科目核借:本年利润3060 算;对于应交的教育费附加，不能通过“应交税金”贷:所得税3060 科目核算，因为教育费附加不是税，而是一种附加，(16)3月31日，结转本年利润7140元。 所以应该通过“其他应交款”科目核算。会计分录这笔业务不会发生。此题是本教材存在的一个严重的错 如下: 误。原因是“本年利润”账户核算的是本年实现的借:主营业务税金及附加1500 利润，顾名思义，在年终之前，不需将其余额转出。贷:应交税金-应交城市维护建设税1000 按照会计制度的有关规定，在年度终了时，才将“本其他应交款-应交教育费附加500 年利润”账户的余额转出，转入“利润分配”账户。(10)3月31日，结转已售X产品成本，已知A产品单所以，在3月31日，绝对不可能结转本年利润。 位成本30元，成本共计30000元。 因此教材上P121的这笔分录应该划掉。同时，教借:主营业务成本30000 材P123的科目汇总表中“利润分配”一栏中的数贷:库存商品30000 据7140应该划掉，相应地将“本年利润”借方的(11)3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入数据“50000”改为“42860”，合计栏中的“142560” “本年利润”贷方。 改为“135420”，“218360”应改为“211220”。 借:主营业务收入50000 本章内容总结: 贷:本年利润50000 本章介绍的是账务处理程序的相关内容，要求掌握三种(12)3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入账务处理程序(记账凭证账务处理程序、汇总记账 “本年利润”借方。 凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序)的 程序、优缺点和适用范围。大致总结如下: (一)财产清查的概念: 在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证逐笔登记总财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的 分类账，它是最基本的账务处理程序。 盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数其优点是:简单明了，易于理解，总分类账可以较详细是否相符的一种专门方法。 地反映经济业务的发生情况。 (二)财产清查的意义(简单了解): 其缺点是:登记总分类账的工作量较大。该账务处理程1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实 序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 性、可靠性，保护各项财产的安全完整。 在汇总记账凭证账务处理程序中根据汇总记账凭证登2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因， 记总分类账。 落实经济责任，从而完善企业 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，挖掘财产其优点是:(1)减轻了登记总分类账的工作量;(2)便物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。 于了解账户之间的对应关系。 3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经其缺点是:不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企 证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该账业的经营管理水平。 务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单(三)财产清查的种类: 位。 1.按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查。 在科目汇总表账务处理程序中根据科目汇总表登记总(1)全面清查: 分类账。 含义:全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。 其优点是:减轻了登记总分类账的工作量，并且可以做特点:全面清查的范围大、内容多、时间长、参与人员 到试算平衡，简明易懂，方便易学。 多。 其缺点是:科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便应该进行全面清查的几种情况主要包括:(易考多选题) 于查对账目。该账务处理程序通常适用于经济业务年终决算前;单位合并、撤销以及改变隶属关系前;中 较多的单位。 外合资、国内合资前;企业股份制改制前;开展全第八章财产清查 面的资产评估、清产核资时;单位主要领导调离工主要内容简介: 作前等。 本章主要讲述了三方面的内容: (2)局部清查: (1)财产清查的概念、意义、种类和一般程序; 含义:局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与核(2)财产清查的方法; 对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产(3)财产清查结果的处理。其中，对于财产清查的意的清查。 义和一般程序简单了解即可。 特点:局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，主要题型及分值比例: 但专业性较强。 本章内容不多，估计分值在5分左右。主要题型是选择内容: 题、判断题，也可能出简答题。 ?现金应每日清点一次; 一、财产清查的概念、意义、种类和一般程序: ?银行存款每月至少同银行核对一次; ?债权债务每年至少核对一至两次; 答案:ABCD ?各项存货应有计划、有重点地抽查; 解析:企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前;?贵重物品每月清查一次。 单位合并、撤销以及改变隶属关系前;中外合资、1.按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。 国内合资前;企业股份制改制前;开展全面的资产(1)定期清查: 评估、清产核资时;单位主要领导调离工作前等。 含义:定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的〔例2〕下列说法正确的是()。 清查。定期清查一般在期末进行。 A.现金应每日清点一次 范围:可以是全面清查，如年终决算之前的清查;也可B.银行存款每月至少同银行核对两次 以是局部清查，如季末、月末结账前的清查。 C.贵重物品每天应盘点一次 (2)不定期清查: 债权债务每年至少核对二至三次 D. 含义:不定期清查是指根据实际需要对财产物资所进行答案:A 的临时性清查。 解析:银行存款每月至少同银行核对一次，贵重物品每范围:不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保月清查一次，债权债务每年至少核对一至两次。 管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害〔例3〕定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。 等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行() 的临时性检查等。注意:不定期清查也可以是全面答案:? 清查，如合资、改制、撤销前的清查。 二、财产清查的方法: (四)财产清查的一般程序(简单了解) 1.现金的清查方法: 1.建立财产清查组织; 方法:现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核 规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量; 对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。 3.确定清查对象、范围，明确清查任务; 现金的清查包括两种情况:一是由出纳人员每日清点库4.制定清查 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，具体安排清查内容、时间、步骤、方存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对;二 法，以及必要的清查前准备; 是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认注意: 定质量的原则进行; (1)在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，6.填制盘存清单; 现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督; 7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。 (2)清查人员应认真审核现金收付凭证和有关账簿，〔例1〕下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况()。 检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误; A.编制年度会计报告前 (3)通过现金清查，既要检查账证是否客观、真实，B.改变隶属关系前 是否符合各项有关规定，又要检查账实是否相符; C.股份制改制前 (4)现金清查结束后应填写"库存现金盘点报告表"并D.国内合资前 据以调整现金日记账的账面记录。 库存现金盘点报告表 注意:编制"银行存款余额调节表"的目的只是为了检查 年月日 账簿记录的正确性。不需要根据"银行存款余额调 节表"作任何账务处理。对于未达账项，等以后有对比结果 实存金 账存金额 备注 关原始凭证到达后再作账务处理。 额 溢余 短缺 银行存款余额调节表"的编制方法(重点下面举例说明" 内容，必须掌握): 负责人签章:盘点人签章: 例如:某企业2003年7月31日银行存款日记账的账面出纳员签章: 余额为68200元，银行对账单上的余额为67500元，2.银行存款的清查方法: 经逐笔核对，发现有下列未达账项: 方法:银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单 (1)7月29日，企业支付货款开出转账支票一张计4500进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。 元，企业已登记入账，银行尚未入账。 注意:即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款 (2)7月30日，企业销售产品收到转账支票一张计日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是 12300元，企业已经登记入账，而银行尚未入账; 因为存在未达账项。 (3)7月30日，银行收到企业委托收款10900元，银未达账项:所谓的未达账项是指由于结算凭证在双方之 行已经登记入账，企业尚未入账; 间传递需要一定时间，而造成一方已经登记入账， (4)7月31日，银行代企业支付水电费3800元，银行而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。 已登记入账，企业尚未入账。 出现未达账项的四种情况: 根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下: (1)企业已收款入账，而银行尚未收款入账; 银行存款余额调节表 (2)企业已付款入账，而银行尚未付款入账; 2003年7月31日 (3)银行已收款入账，而企业尚未收款入账; 项目 金额 项目 金额 (4)银行已付款入账，而企业尚未付款入账。 银行存款日记账余 68200 银行对账单余额 67500 额 未达账项的处理: 加:银行已入账，企加:企业已入账，银对未达账项应编制"银行存款余额调节表"进行检查核 业未入账的收10900 行未入账的收12300 对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应 入款项 入款项 相等。调节的原则可以概括为"加上未收的，减去 未付的"。其计算公式为: 减:银行已入账，企减:企业已入账，银 业未入账的支3800 行未入账的支4500 企业银行存款日记账余额,银行对账单余额 ，银行收款企业未收款的账项，企业收款银行未收款付款项 付款项 的账项 调节后存款余额 75300 调节后存款余额 75300 ,银行付款企业未付款的账项,企业付款银行未付款3.实物资产的清查方法: 的账项 常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。其中，实地 盘点法是主要的实物清查方法。 不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况(1)实地盘点法:是指在财产物资存放现场逐一清点归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。 数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 本章内容总结 适用范围:适用于容易清点或计量的财产物资以及现金本章讲述的是财产清查的相关知识，包括三方面的内 等货币资金的清查。例如对原材料、包装物、库存容: 商品、固定资产的清查。 (1)财产清查的概念、意义、种类和一般程序; 优点:数字准确可靠。 (2)财产清查的方法; 缺点:工作量较大。 (3)财产清查结果的处理。重点掌握财产清查的方法(2)技术推算法:是指利用技术方法推算财产物资实以及清查结果的处理。 存数的方法。 大致总结如下: 适用范围:大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的 矿石等的清查。 盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数说明:对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，是否相符的一种专门方法。按照财产清查的范围， 并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实分为全面清查和局部清查;按照财产清查的时间， 存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。 分为定期清查和不定期清查。定期清查和不定期清1.往来款项的清查方法: 查均既可以是全面清查又可以是局部清查。 含义:往来款项的清查主要指的是对应收款、应付款、现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实 暂收款等款项的清查(其中的暂收款通过"其它应存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定 付款"核算)。 账存与实存是否相符以及盈亏情况。现金清查结束方法:往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核后应填写"库存现金盘点报告表"并据以调整现金 对。具体步骤为: 日记账的账面记录。 (1)将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行 明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相核对的方法，查明银行存款的实有数额。注意:由 符。 于未达账项的存在，即使双方记账均无错误，也会(2)在保证往来账户记录完整正确的基础上，按每一出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额 不一致的情况。所谓的未达账项是指由于结算凭证个经济往来单位编制"往来款项对账单"一式两联， 其中一联作为回单，对方单位核对后退回，另一联在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经登 送交对方单位核对账目。 记入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账(3)对方单位经过核对相符后，在回单上加盖公章退的款项。对未达账项应编制"银行存款余额调节表" 回;如有数字不符，对方单位应在对账单中注明情进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的 况退回本单位。 账面余额应相等。调节的原则可以概括为"加上未(4)收到上述回单后，应据此编制"往来款项清查表(见收的，减去未付的"。注意:编制"银行存款余额调 教材138页)"，注明核对相符与不符的款项，对节表"的目的只是为了检查账簿记录的正确性。不 需要根据"银行存款余额调节表"作任何账务处理。一、单选题 对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账1.企业12月31日银行存款日记账的余额为150000元， 务处理。 经逐笔核对，未达账项如下:银行已收，企业未收 的92000元;银行已付，企业未付的2000元。调实物资产的清查常用的方法包括实地盘点法和技术推 算法。实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物整后的企业银行存款余额应为()。 资以及现金等货币资金的清查。技术推算法适用于A.240000元 B.60000元 大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、矿石等 的清查。 C.56000元 往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。对D.244000元 不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况答案:A 归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。 解析:150000，92000,2000,240000 财产清查结束后，企业根据"清查结果报告表"、"盘点2.下列属于实物资产清查范围的是()。 报告表"等已经查实的数据资料，编制记账凭证，A.现金 记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。经B.存货 过审批之后，再按照相关的规定进一步进行账务处C.银行存款 理。用表格总结如下: D.应收账款 答案:B 被处理的内容 转入的科目 解析:选项A和C属于货币资金的清查范围，选项D属固定资产盘盈 营业外收入(贷方) 于往来款项的清查范围。 固定资产盘亏 营业外支出(借方) 二、多选题 无法查明原因的现金营业外收入(贷方) 1.进行局部财产清查时，正确的做法是() 盘盈 A.现金每月清点一次 无法查明原因的现金管理费用(借方) B.银行存款每月至少同银行核对一次 盘亏 C.贵重物品每月盘点一次 除现金以外的其它流管理费用(贷方) D.债权债务每年至少核对一、二次 动资产盘盈 答案:BCD 除现金以外的其它流属于非常损失的部分，记入“营业 解析:现金应每日清点一次。 动资产盘亏净损外支出”(借方);属于一般 2.编制"银行存款余额调节表"时，应调整企业银行存款 失 经营损失部分，记入“管理费 日记账余额的业务是()。 用”(借方) A.企业已收，银行未收 说明:计算流动资产盘亏净损失时，已经扣除了可以收 B.企业已付，银行未付 回的残料价值和赔偿。 C.银行已收，企业未收 历年考题解析 D.银行已付，企业未付 答案:CD 财务会计报告:是指企业对外提供的反映企业某一特定3.下列需要进行全面财产清查的情况是()。 日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量A.年终决算之前 的文件，是企业会计核算的最终成果。 B.企业股份制改制前 二、企业财务会计报告的构成 C.进行全面资产评估时 (一)分类:企业财务会计报告分为年度、半年度、季D.单位主要领导调离时 度和月度财务会计报告。其中，半年度、季度和月答案:ABCD 度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 三、判断题 (二)构成: 1.在进行现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员1.年度、半年度财务会计报告应当包括以下内容(易考 不得在场。() 多选题): 答案:× (1)会计报表:包括资产负债表、利润表、现金流量 银行存款余额调节表"编制完成后，可以作为调整企2."表及相关附表。其中，相关附表主要包括利润分配 业银行存款余额的原始凭证。() 表、股东权益增减变动表等; 答案:× (2)会计报表附注; 3.不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。(3)财务情况说明书。 () 2.季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少应答案:? 该包括资产负债表和利润表。 4.定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。() (三)各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内容答案:? (易考简答题): 第九章财务会计报告 (1)月度财务会计报告应该于月份终了后的6日内报本章内容简介 出，至少应当包括资产负债表和利润表。 本章讲述的财务会计报告的相关知识，主要包括五部分(2)季度财务会计报告应该于季度终了后的15日内报 内容:(1)财务会计报告的概念和构成;(2)财务出，包括的内容与月度的基本相同。 会计报告的编制要求;(3)资产负债表的概念和格(3)半年度财务会计报告应该于中期结束(6月末)后 式;(4)利润表的概念和格式;(5)会计报表附注的60日内报出，一般包括基本会计报表、利润分 和财务情况说明书。 配表等附表以及财务情况说明书。 本章分值及主要题型 (4)年度财务会计报告应该于年度终了后的4个月内本章内容很少，分值也不多，大约在5分左右，以选择报出，包括财务会计报告的全部内容。 题和判断题为主。 注意:小企业年度财务会计报告包括资产负债表、利润本章重点: 表和会计报表附注，小企业可以根据需要选择是否(1)财务会计报告的编制要求;(2)资产负债表的内编制现金流量表。 容;(3)利润表的内容。 三、财务会计报告的编制要求 一、财务会计报告的概念: 企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的 会计制度的有关规定以外，还应该做到:(1)真实偿权位于投资人之前，所以，负债位于所有者权益 可靠;(2)相关可比;(3)全面完整;(4)编报及的上方。) 时;(5)便于理解。 六、利润表的概念 四、资产负债表的概念 (一)定义:利润表(又称损益表)是反映企业在一定 会计期间经营成果(一般指的是实现的利润)的报(一)定义:资产负债表是反映企业某一特定日期财务 状况的会计报表。 表。 (二)编制依据及方法: (二)特点:由于收入和费用是企业在一定期间内发生1.编制依据:资产=负债+所有者权益 的，因此，利润表属于动态报表。 2.编制方法:根据“资产=负债+所有者权益”这一会计(三)编制方法:根据会计核算的配比原则，把一定时 期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定 日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当企业一定时期的各项利润指标。 七、利润表的意义 分类、汇总、排列。 (一)通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和3.特点:资产负债表是一张静态报表，其所反映的财务 状况只是某一时点上的状态。 费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况。 (二)通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分(三)意义: 可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投1. 日期所拥有的经济资源及其分布情况。 资者投入资本的保值增值情况。 2.可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企八、利润表的格式 业目前与未来需要支付的债务数额。 利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国采用多3.可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投步式。 资者在企业资产总额中所占的份额。 (一)单步式利润表:将本期所有收入加在一起，再将另外，通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分本期所有费用加在一起，两者相减，一次计算出本 析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状期的净利润。即:本期净利润=本期收入总额-本期 况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为费用总额 未来的经济决策提供信息。 (二)多步式利润表:通过多步计算求得本期净利润。五、资产负债表的格式 相关公式如下: 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业 用的是账户式。 务税金及附加 1.报告式:将资产、负债和所有者权益项目按纵向顺序2.营业利润=主营业务利润，其他业务利润-期间费用 排列。 其中:其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出; 2.账户式:分左右两方，左方为资产项目，按资产的流期间费用=营业费用+管理费用+财务费用。 动性大小排列;右方为负债及所有者权益项目，一3.利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补 般按求偿权先后顺序排列(例如:由于债权人的求贴收入 其中:营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 少应该包括资产负债表和利润表。 4.净利润=利润总额-所得税 3.下列属于对财务会计报告编制的要求的是()。 A.真实可靠 说明:如果计算结果为负数，则表明亏损。 B.相关可比 C.全面完整 九、会计报表附注 (一)定义:会计报表附注是为便于会计报表使用者理D.便于理解 解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制答案:ABCD 依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。 解析:企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统(二)内容:主要包括两部分:一是会计报表中各要素一的会计制度的有关规定以外，还应该做到:(1) )相关可比;(3)全面完整;(4)编的补充说明;二是对在会计报表中无法详细描述的真实可靠;(2 其他财务信息的补充说明。 报及时;(5)便于理解。 十、财务情况说明书(可以考简答题) 4.资产负债表是反映企业某一特定时期财务状况的会(一)定义:财务情况说明书是对企业一定会计期间的计报表。() 财务和经营状况进行分析和总结的一种书面报告。 答案:× (二)内容:其中至少应对下列情况做出说明:(1)企解析:资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的 业生产经营的基本情况;(2)利润实现和分配情况;会计报表。 (3)资金增减和周转情况;(4)对企业财务状况、5.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国 经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。 采用的是报告式，因此才出现财务会计报告这个名课堂练习题 词。() 1.年度、半年度财务会计报告应当包括()。 答案:× A.会计报表 解析:资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，B.会计报表附注 我国采用的是账户式。财务会计报告和资产负债表C.财务情况说明书 不是同一个概念，后者只是前者的一部分。 D.现金流量表 6.利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，答案:ABCD 属于静态报表。() 解析:年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、答案:× 会计报表附注和财务情况说明书，其中，会计报表解析:由于收入和费用是企业在一定期间内发生的，因 中包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附此，利润表属于动态报表。 表，所以，ABCD都是答案。 7.利润表的格式主要有多步式和单步式两种，我国采用2.季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至少应多步式。() 该包括资产负债表、利润表和现金流量表。() 答案:? 答案:× 8.下列等式正确的是()。 解析:季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，至A.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业 务税金及附加 本章内容不多，也没有难点，大致总结如下: B.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用 本章讲述的财务会计报告的相关知识，主要包括五部分C.利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+补内容: 贴收入 (1)财务会计报告的概念和构成;(2)财务会计报告净利润=利润总额-所得税 的编制要求;(3)资产负债表的概念和格式;(4)D. 答案:ABCD 利润表的概念和格式;(5)会计报表附注和财务情解析:期间费用=营业费用+管理费用+财务费用，营业况说明书。 外收支净额=营业外收入-营业外支出。 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定9.简述各期间财务会计报告编制的时间要求和基本内日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量 容的文件，是企业会计核算的最终成果。企业财务会答案: 计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报(1)月度财务会计报告应该于月份终了后的6日内报告。其中，半年度、季度和月度财务会计报告统称 出，至少应当包括资产负债表和利润表。 为中期财务会计报告。 (2)季度财务会计报告应该于季度终了后的15日内报月度财务会计报告应该于月份终了后的6日内报出，至 出，包括的内容与月度的基本相同。 少应当包括资产负债表和利润表。季度财务会计报(3)半年度财务会计报告应该于中期结束后的60日内告应该于季度终了后的15日内报出，包括的内容 报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表与月度的基本相同。半年度财务会计报告应该于中 以及财务情况说明书。 期结束后的60日内报出，一般包括基本会计报表、(4)年度财务会计报告应该于年度终了后的4个月内利润分配表等附表以及财务情况说明书;年度财务 报出，包括财务会计报告的全部内容。 会计报告应该于年度终了后的4个月内报出，包括10.会计报表附注主要包括两部分:一是会计报表中各财务会计报告的全部内容。小企业年度财务会计报 要素的补充说明;二是对在会计报表中无法详细描告包括资产负债表、利润表和会计报表附注，小企 述的其他财务信息的补充说明。() 业可以根据需要选择是否编制现金流量表。 答案:? 企业单位编制的财务会计报告除应当符合国家统一的11.企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况应会计制度的有关规定以外，还应该做到:(1)真实 在财务情况说明书得到说明。() 可靠;(2)相关可比;(3)全面完整;(4)编报及答案:? 时;(5)便于理解。 解析:财务情况说明书中至少应对下列情况做出说明:资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计 (1)企业生产经营的基本情况;(2)利润实现和报表。根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等 分配情况;(3)资金增减和周转情况;(4)对企业式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日 财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分 事项。 类、汇总、排列后编制而成。资产负债表是一张静本章内容总结 态报表，其所反映的财务状况只是某一时点上的状 态。 容: 资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国采(1)会计档案的概念和内容;(2)会计档案的归档;(3) 用的是账户式。分左右两方，左方为资产项目，按会计档案的保管期限;(4)会计档案的查阅和复制; 资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者权益(5)会计档案的销毁。 项目，一般按求偿权先后顺序排列。 本章分值及题型: 利润表(又称损益表)是反映企业在一定会计期间经营本章内容非常少，分值也不多，大约在3分左右。主要 成果(一般指的是实现的利润)的报表。根据会计题型是选择题和判断题，也可能涉及简答题。 核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的本章重点:(1)会计档案的保管期限;(2)会计档案的 成本费用配比，从而计算出企业一定时期的各项利销毁。 润指标。利润表属于动态报表。利润表的格式主要一、会计档案的概念和内容 有多步式和单步式两种，我国采用多步式，通过多(一)概念:会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务 步计算求得本期净利润。相关公式如下: 会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单(位经济业务的重要史料和证据。 1)主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营 业务税金及附加 (二)内容:会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务2)营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用 会计报告和其他会计资料。其中，会计凭证包括记( (3)利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额+账凭证、原始凭证、汇总凭证等;会计账簿包括总 补贴收入 账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿(4)净利润=利润总额-所得税 等;财务会计报告包括会计报表、附表、附注及文会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表字说明(财务情况说明书)等;其他会计资料包括 的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存 原则和方法及主要项目等所作的解释。主要包括两的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档 部分:一是会计报表中各要素的补充说明;二是对案保管清册、会计档案销毁清册。 在会计报表中无法详细描述的其他财务信息的补二、会计档案的归档 充说明。 主要掌握下列内容: 财务情况说明书是对企业一定会计期间的财务和经营1.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本 状况进行分析和总结的一种书面报告。其中至少应单位会计机构保管一年;期满之后，原则上应由财 对下列情况做出说明:(1)企业生产经营的基本情务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保 况;(2)利润实现和分配情况;(3)资金增减和周管;未设立档案部门的，应当在财务会计部门内部 转情况;(4)对企业财务状况、经营成果和现金流指定专人保管。 量有重大影响的其他事项。 2.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保第十章会计档案 持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，档案本章内容简介: 机构应当会同原财务会计部门和经办人员共同拆本章介绍的是会计档案的相关知识，主要包括五部分内封整理，以分清责任。 三、会计档案的保管期限 主要掌握下列内容: 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天(1(一)各单位保存的会计档案不得借出; 月1日)算起，会计档案的保管期限分为永久和定(二)如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供 查阅或复制，并办理登记手续; 期两类。具体情况参见教材171页。 (三)查阅和复制会计档案的人员，严禁在会计档案上会计档案的重要程度不同，其保管期限也有所不同。 各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定涂画、拆封和抽换。 五、会计档案的销毁 期两类。永久档案即长期保管，不可以销毁的档案; 定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15主要掌握下列内容: 年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度(一)销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构 共同派员监销; 终了后的第一天算起。 1.需要永久保存的会计档案有:会计档案保管清册、会(二)销毁后，监销人应当在销毁清册上签名盖章，并 计档案销毁清册以及年度财务报告、财政总预算、将监销情况报告本单位负责人; 行政单位和事业单位决算、税收年报(决算)。 (三)对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉2.保管期限为25年的会计档案有:现金和银行存款日及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独 记账;税收日记账(总账)和税收票证分类出纳账。 抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为3.保管期限为15年的会计档案有:会计凭证类;总账、止; 明细账、日记账和辅助账簿(不包括现金和银行存(四)正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会 款);会计移交清册;行政单位和事业单位的各种计档案不得销毁。 会计凭证;各种完税凭证和缴退库凭证;财政总预课堂练习题 算拨款凭证及其他会计凭证;农牧业税结算凭证;1.下列属于会计档案的内容的是()。 会计移交清册。 A.原始凭证 4.保管期限为10年的会计档案有:国家金库编送的各B.总分类账 种报表及缴库、退库凭证;各收入机关编送的报表;C.财务情况说明书 财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年D.会计档案保管清册 报、国家金库年报、基本建设拨贷款年报;税收会答案:ABCD 计报表(包括票证报表)。 解析:会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报5.保管期限为5年的会计档案有:固定资产卡片于固定告和其他会计资料。其中，选项A属于会计凭证， 资产报废清理后保管5年;银行余额调节表;银行选项B属于会计账簿;选项C属于财务会计报告的 对账单;财政总预算会计月、季度报表;行政单位一部分;其他会计资料包括选项D。 和事业单位会计月、季度报表。 2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本6.保管期限为3年的会计档案有:月、季度财务报告;单位会计机构保管五年。() 财政总预算会计旬报。 答案:× 四、会计档案的查阅和复制 解析:当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂 由本单位会计机构保管一年。 档案部门保管;未设立档案部门的，应当在财务会3.下列说法正确的是()。 计部门内部指定专人保管。 A.会计档案销毁清册需要保管15年 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算B.银行存款余额调节表需要保管5年 起，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。各C.固定资产卡片账应保管15年 单位保存的会计档案不得借出;如有特殊需要，经D.现金日记账需要保管15年 本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办理答案:B 登记手续。查阅和复制会计档案的人员，严禁在会解析:选项A应该永久保存;选项C应该在固定资产报计档案上涂画、拆封和抽换。 废清理后应继续保存5年，选项D需要保管25年。 销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派各单位保存的会计档案原则上不得借出，但如有特殊4.员监销;销毁后，监销人应当在销毁清册上签名盖 需要，经本单位负责人批准，可以借出。() 章，并将监销情况报告本单位负责人。对于保管期答案:× 满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未解析:各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽查立卷， 经本单位负责人批准，可以提供查阅或复制，并办由档案部门保管到未了事项完结时为止。正在项目 理登记手续。 建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不5.对于保管期满的会计档案可以直接销毁。() 得销毁。 答案:× 解析:对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉 及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独 抽查立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为 止。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的 会计档案也不得销毁。 本章内容总结 本章介绍的是会计档案的相关知识，主要包括五部分内 容: (1)会计档案的概念和内容;(2)会计档案的归档;(3) 会计档案的保管期限;(4)会计档案的查阅和复制; (5)会计档案的销毁。 会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其 他会计资料。当年形成的会计档案，在会计年度终 了后，可暂由本单位会计机构保管一年;期满之后， 原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的