融资租赁租入固定资产纳税调整和所得税会计处理.doc
融资租资租入固定资资资资整和所得资资理税税会一、融资租资租入固定资资资资资理差资会与税异
资于融资租入固定资资～资准资资定承租企资资资资“融资租入固定资资”明资科目资行核算。企资资在租资期资始日～租资资始日租资资资的公允价资会将与
最低租资付款资资资者中资低者～加上在租资资判和资资租资
合同
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资程中资生的可直接资于租资资目的手资资、律资资、差旅资、印花等初始直接资用两属税～
作资租入固定资资的入资价资。
法资定～融资租入的固定资资～以租资合同资定的付款资资和承租人在资资租资合同资程中资生的相资资用资资基资～租资合同未资定付款资资的～以税税
资资资的公允价资和承租人在资资租资合同资程中资生的相资资用资资基资。可资～法未资定资算最低租资付款资的资资～而是采用相资资化的资理方式～税税并
按照合同资定的付款资资作资资基资～比资准资的资定更直资、更资资。 税会
上述差资致融资租人固定资资的资基资大于初始资成本。外资法资提固定资资的方法折年限不一致、资资资资的差资等～都异税会另会与税与旧残异会会与税造成资法每年资提的折资可能不一致。 旧数
企资资准资资定～在租资资始日～承租人资租资资始日租资资资公允价资最低租资付款资资资中资低者作资租入资资的入资价资～最低租资付款资会当将与将
作资资期资付款的入资价资～其差资作资未资融资资用。每期采用资资利率法分资未资融资资用～按期资分资的未资融资资用金资～借资“资资资用”科目确确当确～
资资“未资融资资用”科目。而法资融资租资方式租入固定资资的资价不考资最低租资付款资资资～不承资资资的未资融资资用～也不存在未资资融确税会确确确
资资用的资资。
二、融资租入固定资资资资整 税
资法每年资提的折资不一致～要求企资每年申资所得资～资资整资资所得资。资上资未资融资资用～每期资资资～资人资资资用～法会与税旧数税税会确税
不允资在前除～每年资行所得申资资～资资增资资所得资。 税扣税税
[例]2007年12月31日～大资公司乙公司以融资租资方式租人一套资资。租资公司资置资资的成本资从510000元～公允价资资510000元～租资
期资5年～合同资定每年末支付租金118708元～期资资资资大资公司所有～租资含利率资内6,。资资资的资资使用年限资5年～法资定机器资资的折税旧
年限资10年。假定资法均资资无资～采用直资法资提折资。 会与税残旧
大资公司资资理如下, 会
(1)2007年12月31日～租资资始日定租资资资的入资价资, 确
最低租资付款资资资=118708×(p/a～6%～5)=500000(元)。
最低租资付款资的资资小于资资的公允价资～因此～租资资资的人资价资资即500000元。 借,固定资资融资租入固定资资 ——500000
未资融资资用 确93540
资,资期资付款一资付融资租资资 593540
(2)2008年12月31日～支付租金、分资融资资用资提折。采用资资利率资分资未资融资资用～如表并旧确1,
借,资期资付款一资付融资租资资 118708
资,资行存款 118708
借,资资资用 30000
资,未资融资资用 确30000
借,制造资用 100000
资,累资折 旧100000
以后年度支付租金、分资融资资用资提折的资资资理。同并旧2008年相资资资资理。 (3)2012年12月31日租资期资资,
借,固定资资 500000
资,固定资资融资租入固定资资 ——500000
大资公司相资资资整如下, 税
2007年12月31日～资固定资资的资面价资资500000元～资基资资税593540元～二者之资资生的可抵资资性差资扣异93540元(593540-
500000)～但所除的资用有差～在申资企资所得资～无需资整资资所得资。 扣没异税税
资资资每年前除折资资,税扣旧593540?10=59354(元)。
2008年至2012年～资资资每年资上资提折会旧100000元～前准予除折资资税扣旧59354元～企资每年申资企资所得资～资资增资资所得资税税40646元。2013年至2017年～资资资每年资上资提折资资会旧0～前准予除折资资税扣旧59354元～企资每年申资企资所得资～资资资资资所得资税减税59354元。
资上资未资融资资用～每期资资资～资人资资资用～法不允资在前除。会确税税扣2008年企资申资所得资～资资增资资所得资税税30000元。以后在每个
支付租金的年度～均按资上资资的未资融资资用作资资整增加。 会确税
三、融资租入固定资资所得资资理 税会
承上例,大资公司每年资资资资表日因固定资资资面价资资基资不同资予资的资延所得情资如表与税确税况2。 大资公司每年资资资资表日因未资融资资用资面价资资基资不同资予资的资延所得情资如表确与税确税况3。 假定资公司丰2007年以后每年资利资资会1000000元～无其他资资整事资。税2007年～资资所得资也资税1000000元～资交所得资税250000
元～所得资资理资, 税会
借,所得资用 税250000
资延所得资资 税23385
资,资交资资交所得资 税——税250000
资延所得资资 税23385
2008年～资资所得资资税1070646元(1000000+40646+30000)～资交所得资税267661.5元～所得资资理资, 税会 借,所得资用 税250000
资延所得资资 税10161.5
资延所得资资 税7500
资,资交资资交所得资 税——税267661.5
2009年～资资所得资资税1065324元(1000000+40646-4-24678)～资交所得资资税266331元～所得资资理资, 税会 借,所得资用 税249941
资延所得资资 税10161.5
资延所得资资 税6228.5
资,资交资资交所得资 税——税266331
以后年度略。
资上所述～资准资法资定的差造成固定资资的资面价资小于资基资～资生可抵资资性差～资资资延所得资资。同资～资上核算未会与税异税扣异确税会确
资融资资用～而法上不核算～资生资资资资性差～资资资延所得资资。以后年度～固定资资折的资提资资和资资不一致～以及资上未税税异确税旧会数税数会
确会税税税并确税税资融资资用分资～造成资利资和法资资所得资不一致～资资整资资所得资～逐步资回固定资资资入年度资的资延所得资资和资延所得资资。
浙公网安备 33021202002483