关联企业无息借款典型案例涉税分析

关联企业无息借款典型案例涉税分析 关关企关无息借款典型案例涉分析税博主关关,关本文中有关法适用原关的部分理解～本博主持不同意关。其他部分～比关关成作者关点条 关关企关无息借款典型案例涉分析税 注关关册税赫关/ 着企关集关化关关模式的建立～关关企关关交易活关日关关繁～关关企关关融通关金关象非常普遍。由于随 存在关关关系～大多关关企关之关关付关金采取不关关 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 亦不收取关金占用关的方式。然在上述关关行数当 关关程中～企关一般未考关到关关企关之关无息借款存在的收关关～而在关关操作中～关关企关关无关占用关税金涉关关一直关受关机关关注。本文关合关关～关关企关无息借款典型案例出关～旨在根据关行收税税从税 政策关关关企关关无息借款关关行关所关生的涉关关关行深入分析。税 　 典型案例,公司关集关公司～公司、公司及公司均关集关公司下企关～按照法关定属税～ABCD公司、公司、公司及公司互关关关方～上述企关适用企关所得率均关税。年月集关ABCD25%20125 公司公司将关元关金分关关付关公司、公司、公司使用～均未关关借款合同～且公司不A16BCDA 收取利息。年月～公司接到主管关机关关关通知～关其关行收关关。后关机关根据《税税随税税20132A 收征管法》关企关做出关定～关关公司关金将关元出借关关关方使用～关按照立交易原关收取利当独A16 息关所得～同关按照关款年利率确核定公司关关关的关关及企关所得。在关关关是否需要关关笔税税笔7%A 关关和企关所得的关关上～企存在分。关机关关关～按照《收征管法》及《收征管法关施关税税税歧税税税 关》的关定～公司与公司、公司、公司无息相互融通关金行关～因借关方存在关关关系～关双税ABCD 机关有关核定公司利息收入征收关关和企关所得～而并税税公司关关持关关～按照《关关关行例》税条AA和《企关所得法》及相关关定～无关借款关关关方使用关关未取得利息收入不关关关关关和企关所得。税税税 　一、主管关机关核定依据税 　　关机关核定利息收入的主要依据关《收征管法》第三十六、《收征管法关施关关》第五十税税条税 四之关定以及关关法等相关关定。条税 　　首先～《收征管法》第三十六关定～企关或者外企关在中境关立的事生关、关关的机税条国国内从 构与来当独来、关所其关关企关之关的关关往～关按照立企关之关的关关往收取或者支付价款、关用～不按 照立企关之关的关关往收取或者支付价款、关用～而少其关关的收入或者所得关的～关机关独来减税税 有关关行合理关整。 　　其次～《收征管法关施关关》第五十四关定了关人其关关企关之关关生关关往～关机关可以税条税与来税 关整其关关关的关情形～其中包括融通关金所支付或者收取的利息超关或者低于有关关关系的企税几没 关之关所能同意的关～或者利率超关或者低于同关关关的正常利率关准。数 　　再次～《关关关行例》第七关定～关人提供关关关、关关无形关关或者关不关关的价格明关偏税条条税税售 低无正理由的～由主管关机关核定其关关关。《关关关行例关施关关》第二十关定～关人有并当税税条条税条 例第七所价格明关偏低无正理由或者本关关第五所列关同关生关行关而无关关关的～按关条称并当条税 定定其关关关。确 外～企关所得方面依据的是《企关所得法》第六章特关关关整第四十一关定～企关另税税税条即与 其关关方之关的关关往～不符合立交易原关而少企关或者其关关方关关收入或者所得关的～关来独减税税 机关有关按照合理方法关整。 　　二、无息融通关金相关政策解析 　 、关关方面税1 　　;,有关取得之特殊关定1 　　根据《关关关行例关施关关》第三关定,例第一所提供例关定的关关、关关无形关关或者关税条条条条称条 售条称税不关关～是指有关提供例关定的关关、有关关关无形关关或者有关关关不关关所有关的行关;以下关关行 关,。但关位或者工商关聘用的关工关本关位或者雇主提供例关定的关关～不包括在。个体条内 　　按照关行关关关行例及其关施关关关定～一关关关行关符合关关征范关的同关～关关法关强关关关有关税条税税税 取得的情下才征收关关。关关强关有关取得～是关关法理上定的～关关增关同关流关况税税从税决税与税税但二者在关算方法、收原理上有本关的关～增关关原理最大关点关前道关关的收可以抵关～税区税税税扣而在我法系中～关关关原理比关关关～其关依据关关关关关且不允关抵上一关关关收国税体税税税税扣税～因 此未取得关关收入的行关一般不关关同关或者核定关关收入。售税 　　有关是指取得关关、关物或者其他关关利益～根据家关关局关肖捷国税年月日在中政国2012330府答友,关关企关之关无息借款～如果关款方未收取任何关关、关物或者其他关关利益形式的利息网网～关关款方的此关关款行关不于关关的关行关～也就是关不征收关关。属税税税 　　然～当关关相关法关关无关行关征有特关关定～也就是关同关生关行关的关情税税税几形。《关关关行税条例关施关关》第五关定,关人有下列情形之一的～关同关生关行关,;一,关位或者人不关关条税税个将 或者土地使用关无关关送其他关位或者人～;二,关位或者人自己新建;以下关自建,建筑个个称 物后关～其所关生的自建行关～;三,关政部、家关关局关定的其他情形。以上关定表明～关无关售国税 行关征收关关税～只有上述情形。无关融通关金行关不于上述列关行关～不关征收关关。属税 　　关有一关关点关关～《关关关行例》第七关定,关人提供关关关、关关无形关关或者关不关关的价税条条税税售 格明关偏低无正理由的～由主管关机关核定其关关关。但上述关定适用的范关是指关人价格明并当税税 关偏低无正理由之情。如果企关关外融通关金无取得关关利益～不能想然关关是价格偏低并当况确当 的表关。价格明关偏低未取得关关收入有本关的关～是关完全不同的关关行关与区两。关情相互立两况独～分关适用不同的法律范～不关混淆。畴 　　;,程序法关法之关关与体区2 　　外～法原理看～《关关关行例》于收关法～而《收征管法》关于收程另从税来税条属税体税属税 序法。收程序法的作用之一就是保障关法的关施～关关关法的不足～若关无息出借的关关行关税体弥体 直接依据收征管法关理关关得商。法律关例关～关关一关关关行关关算征收款一般适用关法～税榷从来税体 税税税税关机关、关人的关利关关关系一般由程序法原关性关定。直接采用《收征管法》之关定关算征收款～关然不符合其立法本意。按照法律上特关关定高于一般关定的原关～《收征管法》第三十六系税条税 收一般性关定～而《关关关行例》第三及《关关关行例关施关关》第五是关于关关方面的特殊税条条税条条税 性关定～关关具关关事关征收关关关～关关关行特殊关定。体税 　　;,关借关关之收关定税3 　　在日常关关活关中～部分企关关关解融关关的关关～采取由企关集关或者符合关款件的企关向金融机条 构将属构关款～然后全部或部分关款分关关下企关或者其关关企关使用～按支付关金融机的借款利率收取用于关关金融机借款的利息～再由关款企关关一关关金融机～所关“关借关关”的融关方式。关构构即 于关借关关关关～关关方面也有其特殊的关定。税 　　根据《关政部、家关关局关于非金融机关借关关关关征收关关关关的通知》;关字国税构税税号,关[2000]7定,关关解中小企关融关关的关关～关企关主管部关或企关集关中的核心企关等关位;以下关关借方,向金称融机借款后～所借关金分关关下关位;包括立核算关位和非立核算关位,～按支付关构将属独独并 金融机的借款利率构属构税水平向下关位收取用于关关金融机的利息不征收关关。　　根据《关于关款关关征收关关关关的通知》;关税国税号内,关定,企关集关或集关的核心企关[2002]13 以下关企关集关称委托企关集关所关关公司属从构代理关借关关关款关关～关关公司取得的用于关关金融机的() 利息不征收关关～关关公司税担从扣税承此关关借关关委托关款关关～关款企关收取关款利息不代代关关关。　　照以上文件～如果集关公司自金融机借款再关关其他下企关或成关企关使用的～使集参构属即 关公司向关关方收取利息关关方面也是税税免的。 　　需要注意的是～关借关关不等同于关关方借款。关借关关并条必关符合下列件,第一～企关集关或集关的核内从构心企关委托集关公司代理关借关关关款关关～第二～企关集关金融机取得关借关关关款后～由集关公司或所关关公司企关集关成关关位或集关下企关关关关借关关关款合同分关借款～第三～集属与内属并 关公司关支付关金融机的借款利率向企关集关成关关位或集关下企关收取用于关关金融机的借构内属构 款利息～由企关集关关一关关金融机。构 　　;,本案关定4 　　因此从税来国税目前关关相关法关看～除非关政部、家关关局出台相关关定～无关融通关金行关不关征关关。本案中～税公司关将关元关金分关关付关公司、公司、公司使用～但未收取利息～属A16BCD 于无关融通关金供关关方使用～不关核定征收关关。税 　　、企关所得方面税2 　　;,所得之特殊关定税1 　　目前关关无息借款行关核定征收企关所得方面主要依据的是《收征管法》及《企关所得税税税 法》之相关关定。《企关所得法》第六章特关关关整第四十一关定～企关其关关方之关的关关往税税条即与来～不符合立交易原关而少企关或者其关关方关关收入或者所得关的～关机关有关按照合理方法关独减税税 整。但在关关操作中～《企关所得法》第四十一所关范的一般是指在关关交易活关中关关关关及有关提税条 供关关等情～而不关关关关方之关的无息借款行关。况并 　　关关关关方特关关关整之涉事关～家关关局于税税国税年下关了《关于印关〈特关关关整关施关法;关税2009 行,〉的通知》;关国税号,～关文件第三十关定,关关关相同的境关关方之关的交易～条税内[2009]2 只要关交易有直接或关接关没国体税减致家关收收入的少～原关上不作关关定价关关、关整。　　关关定条清税内体没减国税楚地表明～关关关关相同的境关关方之关的交易～只要关上有少家收～可以原关上不作关关定价关关、关整。在关关交易中～由于关金出借方无关出借关金供关关方使用～未取得利息收入～因此在关上也未关收入～同关～关金使用方也未据以作关关金成本在前会确税扣除～因此～关上未关体并税减税税致关关所得关的少而少关企关所得～原关不关关其关行特关关关整。　　;,关金出借方利息成本的关关整税2 　　本案中～假关公司出借关关关方的关元关金中当关元关非自有关金～而是关行等金融机从A162 构借入～关公司关金融机关关《关款合同》～向金融机支付关金使用成本。但是借款关关使与构并构A 用人关关关方～而非公司。A 　　根据《企关所得法》第税条与八关定,企关关关关生的取得收入有关的、合理的支出～包括成本、关用、金、关税税扣失和其他支出～准予在关算关关所得关关除。 　　又根据《企关所得法关施例》第二十七关定,企关所得法第税条条税条称八所有关的支出～是指取得收入直接相关的支出。企关所得法第与税条称八所合理的支出～是指符合生关关关活关常关～关关入当当期关益或者有关关关成本的必要和正常的支出。 　　《企关所得法》关定～企关前税税扣当与除的成本及关用～关企关关关收入相关、符合关关常关～同关关关企关生关关关关程中正常的、必要的支出。公司关元借款承担属的利息支出～于企关关外关位支付A2 的成本关用～关格关～按照法关定～不关在企关所得前来税税扣税税除～关全关做关关整。但是～关机关在关行境关关交易关整关～不是一律要按照《收征管法》及《企关所得法》关定关行关整。由于一内并税税 方在关整成本的同关～允关一方关整支出关行前另并税扣双体税响当除～关必关方的关收关生影。关关交易方的关整关上不增双体税税税加关关所得关和关关关关～原关上一般不关行关关整。　　;,本案的关定3 　　我关看到～在本案中如果关关企关关关交易涉及无息融关行关关行企关关关所得关的核定～税必定A 引起公司收入增加～同关也增加了公司、公司、公司成本关用的支出～因此关企关所得ABCDA税作出关整后～公司、公司、公司关关到关整关关所得关或者扯税税退关关。由此看～根据关的来条BCD 关定～公司、公司、公司、公司之关无息占用关金的关关行关未关并国税税减致家企关所得款的ABCD 少。在各方所得率相同～无其他收关税税况国体税会税惠的情下～家关收不增加～因此企关所得方面原关上可以不作关整。 　　【关束关】 　　通关以上分析看～关关企关之关无关融通关金的行关涉及政策关多～《关关关行例》、《收征管来税条税 法》和《特关关关整关施关法》等在关关行关关定关～关定是有税异来税差的。按照法律关次看～关然《收征管法》的法律效力大于《关关关行例》和《特关关关整关施关法》等法关～但《收征管法》是税条税税早在十多年之前关布的～着关关的随内与况亟快速关展及企关关关模式的关关～其部分容明关关行关关情不符～需修改完善。在关关操作中～照《关关关行例》和《特关关关整关施关法》等有关政策的关定～关关境关参税条税内 关企关之关无息融通关金的关关～如关关企关关关关关相同～只要关交易未直接或关接关税国体税致家关收的减税税少～且不存在企关刻意避的行关～原关上可不作关关整。