企业内部控制制度研究 工商管理毕业论文

摘 要 企业，尤其是国有企业由于其本身的内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 和实施的缺陷而导致资产流失的现象时常发生，使资产无法达到保值增值的目标。目前，我们已经加入世界贸易组织，企业面临的国内外的商业竞争必将更加激烈。因此，建立有效的企业内部控制制度，防止资产流失，已成为企业在竞争中立于不败之地的关键。 本文系运用COSO对于内部控制系统的定义，从控制环境、控制活动、信息与沟通、监督等几个方面详细分析公司内控制方面存在的主要问题及主要成因;同时运用COSO的观点对公司的内部控制建设提出改善建议。另外本文对于我国企业如何改善内部控制体系也提出了一些建议。 首先，我们对内控制度的总体 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 通过动态和静态两种方式进行阐述，分别介绍了两种方式的相关概念;接着通过对传统内控制度漏洞的分析以及对几个公司倒闭的研究，得出了创建新型内控制度的重要性和必然性;最后继续分析了创建新型内控制度的原则和目标最后得出了创建新型内控制度的总体思路。 本文通过对杜邦体系的引入以及对企业文化的构建提出了静态内控制度和过程循环的内控制度两种内控制度的构建。 关键词:内部控制 控制环境 静态内控 过程循环的动态内控 Abstract The phenomenon of asset losses often occurs owing to the problems existing in the establishment and performance of its internal control system for the enterprise, especially for the state-owned enterprise. This phenomenon also leads to the assets being unable to reach the goal of preserving and increasing value. At present, China has entered into WTO. Enterprises will face more severe business competition from enterprises at home and abroad. Therefore, the establishment of an effective internal control system and prevention of asset losses for the enterprises is the key in order to remain competitive. This paper using COSO’s definition of internal control system, which defines internal control as five integrated parts: control environment、risk assessment、control activities、information and communication and monitoring identifies the key problems in company’s internal control system and the main reasons for these problems and at the same time recommends to take some measures to make improvement; Although it provides some suggestions on how to improve internal control system for Chinese companies. First, we have the overall design of the internal control system through both active and passive elaborate, introduced the related concept of two ways; then adopted the traditional internal control system and loopholes in the analysis of the collapse of several companies, and create a new internal control system and the importance of inevitability at last to create a new analysis of the internal control system and the principle that the final goal of creating a new internal control system of the general idea. Based on the DuPont system and the introduction of corporate culture to build a static internal control system and process cycle of internal control system Construction of two internal control system. Key words:Internal control Control environment Static internal control system The dynamic cycle of the internal control system 目 录 第一章 绪论 .................................................................................................................. 1 第二章 内部控制的概述............................................................................................... 2 一、内部控制的含义 ...................................................................................................2 二、内部控制的性质和作用 ........................................................................................2 (一)内部控制的性质 ............................................................................................2 1 把企业看成一个总体 ........................................................................................2 2 以企业内部的经济活动为客体 ........................................................................2 3 建立各种制度 ...................................................................................................3 4 以文字及条文确定 ............................................................................................3 (二)内部控制制度的作用 ....................................................................................3 1 防止错误和舞弊 ................................................................................................3 2 提高企业控制能力 ............................................................................................3 3 提高企业的经济效益 ........................................................................................3 三、构建内部控制制度的迫切性 ................................................................................3 (一)建立现代企业制度的迫切需要 ....................................................................3 (二)解决会计信息失真和保护资产安全与完整的迫切需要 .............................4 (三)与相关法律协调的迫切需要 ........................................................................4 第三章 内部控制的现状及局限性 ............................................................................... 5 一、企业内部控制的现状 ............................................................................................5 (一)控制环境方面................................................................................................5 1 内部控制意识薄弱 ............................................................................................5 2 组织机构设置不合理 ........................................................................................5 3 管理者素质较低 ................................................................................................5 (二)会计责权控制方面 ........................................................................................5 1 会计人员素质较低 ............................................................................................5 2 责权不对等 .......................................................................................................6 (三)内部审计方面................................................................................................6 1 独立性不够 .......................................................................................................6 2 重审计监督，轻服务建设 ................................................................................6 二、企业内部控制的局限性 ........................................................................................6 (一)所有权和经营权制约失衡，内部控制权责不清 .........................................6 (二)监督机制弱化，使内部控制失效 ................................................................7 (三)教育落后，执行者的素质不协调 ................................................................7 1 教育资金不足的影响 ........................................................................................7 2 教育手段软弱的影响 ........................................................................................7 3 管理措施不力的影响 ........................................................................................7 第四章 完善企业内部控制制度的原则和目标............................................................ 8 一、内部控制的原则 ...................................................................................................8 (一)合法性原则 ...................................................................................................8 (二)有效性原则 ...................................................................................................8 (三)全面性原则 ...................................................................................................8 (四)独立性原则 ...................................................................................................8 (五)成本效益原则................................................................................................9 (六)适时性原则 ...................................................................................................9 二、内部控制制度改善的目标 ....................................................................................9 (一)提高经营的效果和效率 ................................................................................9 (二)保证财务报告的可靠性 ................................................................................9 (三)守相关的法律规范 ........................................................................................9 (四)保护资产的安全和完整 ..............................................................................10 (五)防止错误和舞弊的发生 ..............................................................................10 第五章企业内部控制制度的动态与静态分析 .............................................................. 11 一 、内部控制系统的动态过程 ................................................................................ 11 (一)内部控制系统的动态结构 .......................................................................... 11 1 设计及实施 ..................................................................................................... 11 2 内部控制执行情况的测试和评价 .................................................................. 11 3 内部控制的不断完善 ......................................................................................12 4 控制自我评价及监管部门 ..............................................................................12 (二)内部控制制度构建中应注意的问题 ...........................................................12 二 、内部控制系统的静态结构 ............................................................................... 12 (一)影响控制环境的因素 ..................................................................................12 (二)确定董事会在内部控制中的核心地位 .......................................................13 1 加强公司治理，完善董事会构建机制 ...........................................................13 2 提高董事会的独立性，增加独立董事的比重 ...............................................13 3 董事长和总经理两职分离，杜绝董事会和总经理人员重叠 ........................13 (三)企业文化和人力资源政策 ..........................................................................13 (四)建立良好的控制活动 ..................................................................................14 1 授权控制 .........................................................................................................14 2 不相容职务分离 ..............................................................................................14 3 文件记录 .........................................................................................................15 4 全面预算 .........................................................................................................15 5 资产与记录保护 ..............................................................................................15 (五)加强信息流动与沟通 ..................................................................................16 (六加强企业的内部监督 ......................................................................................16 三、案例分析 ............................................................................................................ 17 (一)内部环境方面..............................................................................................17 1 内部人控制 .....................................................................................................17 2 企业文化失效 .................................................................................................17 (二)控制活动方面..............................................................................................18 1 业务流程不守 .................................................................................................18 2 质量控制不严 .................................................................................................18 (三)信息与沟通方面 ..........................................................................................18 (四)内部监督方面..............................................................................................19 (五)过程循环的动态方面 ..................................................................................19 第六章 结论 ................................................................................................................ 20 参考文献 ........................................................................................................................ 21 致谢................................................................................................................................ 22 附录................................................................................................................................ 23 第一章 绪论 对于内部控制制度人们并不陌生，但对内部控制含义的认识目前却远未统一。我们认为内部控制不仅包括日常熟悉的各种内控制度，如钱账分管、账项核对、会计与出纳的分工等，更重要的是，内部控制还包括内部控制机制，如董事长和总经理的分设、董事会和总经理层权力的分配和责任的界定、监事会与董事会的制约等。只有这样我们对内部控制制度才有一个全面的认识。企业管理的混乱以及违法乱纪行为发生的根源在于其缺乏良好的内部控制制度或者内部控制制度实施不力。 内部控制是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会发展的必然产物。内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，为了企业达到经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、保护资产的安全和完整、确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和控制措施和程序。随着资本市场的发展和上市公司风险的日益加剧，内部控制制度的评审工作作为规避和防范风险的重要手段，已经成为当代审计技术的重要基础。 近几年，虽然我国经济有了突飞猛进的发展，但是越来越多的内部控制失控现象让加入WTO的中国企业面临更大的竞争压力。首先，目前我国尚未建立健全具有操作性的内部控制制度，人们在观念上存在误区，造成企业信息沟通不畅，企业风险控制不力。其次，由于企业转型中的内部控制环境尚不完善和内部控制本身具有一定的局限性，企业监督执行不力，内部审计不能有效地发挥作用，内部控制对外信息披露不足。面对企业内部控制出现的问题，如何完善内部控制，处理好内部控制与公司治理、企业管理、内部审计及信息披露等方面的关系，成为一项重要的研究课题。 1 第二章 内部控制的概述 一 内部控制的含义 一个企业不论其经济性质和经营规模如何，都应当根据企业经营规模的现状和以往的情况，制定预期目标，并为实现目标制定各种经营战略和行动 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，规定在未来时期内要完成的计划任务。为了保证计划的完成，发展企业经营避免各种不必要的损失，企业必须采取措施，对各项经营活动运用一系列有效地方法，来进行日常控制和纪律控制，人们把这种控制叫做企业内部控制。 企业内部控制具有两层含义。第一层含义是对偏离计划行为的检查。当企业的经济活动，实际与计划不一致时，领导的责任就是立即组织检查，分析和查明产生差异的原因，确定责任归属。第二层含义是对偏离计划的行为纠正。即根据查明的结果，针对产生差异的原因和责任归属，提出改进的办法，予以纠正或调整，或追究行为人责任，使企业各项经济活动纳入计划轨道，保证计划的正确执行和完成。这两层含义是彼此相连、互为条件的。第一层含义的检查是第二层含义纠正的前提条件，第二次含义的纠正是第一层含义检查的后续条件，两者结合就能达到内部控制的目的充分发挥内部控制的作用。 二 内部控制的性质和作用 (一) 内部控制的性质 内部控制制度是领导和组织企业开展经济活动，完成计划保护资产安全与完整的一种控制方式。作为以一个企业的经济为总体，按所属控制系统建立内部控制体系的一种控制方式，它具有下列四个主要特征: 1 把企业看成一个总体 内部控制制度把企业看成一个总体，并把构成总体的各个部分看成一个个系统。并以各个所属系统来建立内部控制制度的。 2 以企业内部的经济活动为客体 内部控制制度是以企业内部的经济活动为客体，按其所属系统制定一套完善而又严密的纵横联系的程序和方法，使各职能部门和环节之间保持分工、协调、均衡 2 和衔接，自动监督检查，纠正错误，实现预定的目标。 3 建立各种制度 内部控制的中心内容就是要求自上而下，自下而上建立一套完整的岗位责任制、各项 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 和报告制度，并为这些制度的建立确定各种原则和方法，来激励人们努力做好各自的本职工作。 4 以文字及条文确定 内部控制制度不是以独立的形式用文字来表明的，而是把内部控制制度的各项原则和方法，贯穿在整个企业的规章制度、管理报告制度、岗位责任制度、内部审计制度和各个组织机构之中，用条文的形式予以确定下来。 (二) 内部控制制度的作用 1 防止错误和舞弊 内部控制制度有利于建立岗位责任制度、管理制度、报告制度和内部审计制度，完善经营管理的体制，提高工作效率，便于相互监督检查，自动纠正错误，调节各个部门和环节的经济活动，克服和消除薄弱环节制约人们的不规则行动，防止错误和弊端的发生。 2 提高企业控制能力 内部控制制度可以促进各个职能部门活动的紧密衔接，保证各项计划的完成，有利于巩固经济秩序和工作秩序，提高控制能力。 3 提高企业的经济效益 内部控制制度有利于加强经济核算，加速资金的周转，提高资金的使用效率，降低成本，增加利润，提高企业的经济效益。 4 保证财产安全 内部控制制度有利于改进仓库存储和运输工作，保证财产物资的安全。 三 构建内部控制制度的迫切性 (一) 建立现代企业制度的迫切需要 内部控制是现代管理制度的重要组成部分，对提高管理效率和保护资产的安全与完整等，都具有明显的作用。当前，建立现代企业制度的关键，是要健全一套行 3 之有效的、科学合理的、执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为，实际上就是要建立、健全与经济发展相适应的内部控制体系。 (二) 解决会计信息失真和保护资产安全与完整的迫切需要 会计控制，是内部控制制度的一项重要内容。长期以来，会计职能的作用不仅没有得到有效的发挥，还出现了影响经济健康发展的一系列问题，如会计工作基础薄弱，国家同意的会计制度执行不到位，对外提供虚假或不真实的会计资料，内部会计监督流于形式，会计信息失真等，造成会计工作杂乱无序，严重扰乱了经济建设的秩序和环境，影响了社会主义市场经济的发展进程。因此，加强会计监督，强化内部控制，已经成为解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施之一。 (三) 与相关法律协调的迫切需要 目前，我国一些相关法律制度对内部控制制度提出了相关性的规定和要求，如《会计法》明确要求各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度，做到经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、相互制约，对外投资、资产处置、资产调拨等重大经济事项的决策和执行相互监督和相互制约及时进行财产清查，定期对会计资料实行内部审计等。但是，这些规定或要求只是原则性的，要真正得以有效实施，还需要有与之相协调的具体的内部控制制度。从这个意义上讲，研究制定与我国法律制度相协调的内部控制制度显得尤为紧迫。 4 第三章 内部控制的现状及局限性 一 企业内部控制的现状 (一) 控制环境方面 控制环境是内部控制的基础，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏。调查显示，企业内部控制环境方面存在如下问题: 1 内部控制意识薄弱 很多家企业未制订成文的内控制度，反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内控对于企业经营的重大意义。 2 组织机构设置不合理 多数企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。 3 管理者素质较低 相当一部分企业管理者未受过高等教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使全心全意为企业服务，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。对于内部控制，经营者尚未形成一套完整的理念、方式与风格。 (二) 会计责权控制方面 会计责权控制是内部控制的手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。但有些企业会计责权控制还不够完善，主要存在以下几个问题: 1 会计人员素质较低 首先，业务素质较低。据统计在我国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%。在素质相对较高的国有企业以及县以上集体企业的600万会计人员中，大以上学历的也只有18.21%，有会计师资格的仅占8.45%，会计人员的素质可见一斑。 5 其次，职业道德水准较低。有些会计人员置会计的真实公允性于不顾，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益。 再次，缺乏主动性和创造性。会计人员往往只局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识淡薄，会计的作用得不到全面发挥。 2 责权不对等 权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。目前会计既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导提高经济效益提供服务。实践中，会计人员目标不明，制约着会计职能的发挥;身份不清，摆不正自己的位置;责、权、利严重背离，善于根据管理者意图搞假帐者却倍受重视，且屡禁不止。 (三) 内部审计方面 内部审计作为内部控制的组成部分之一，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，我们发现，企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能，其存在问题如下: 1 独立性不够 内部审计作为内部控制的再控制，它的地位应当是超然独立的。而在大多数企业内它不能监督上司;其次，不能监督同级。内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，很难赢得威信。 2 重审计监督，轻服务建设 内部审计是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部管理，提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊，是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。 二 企业内部控制的局限性 企业内部控制中存在的问题主要深层原因如下: (一) 所有权和经营权制约失衡，内部控制权责不清 两权分离是现代企业的重要标志之一，而两权的有机制约是现代企业健康发展的前提和保证。实际上，所有权是缺位的或虚拟的。经营权得不到应有的控制，则会产生滥用职权、经营者谋取私利、独断专行等后果。这样，势必导致企业控制环 6 境恶化，会计信息依需而做，内部审计不被重视等。 (二) 监督机制弱化，使内部控制失效 包括财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，读企业的威慑力不够;对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化;对查出问题的处罚，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。 (三) 教育落后，执行者的素质不协调 1 教育资金不足的影响 企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而职工素质得不到提高，进而导致企业效益再度滑坡，形成恶性循环。 2 教育手段软弱的影响 重视思想品德、制度宣传的软性教育，而忽视对道德败坏，践踏法制者的硬性规定处罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象。 3 管理措施不力的影响 对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励机制不够完善。 7 第四章 完善企业内部控制制度的原则和目标 一 内部控制的原则 内部控制是管理现代化的产物，是一项与企业经营活动密切相关的管理手段。因此，在具体设计内部制度时既不能闭门造车，也不能生搬硬套，而是应当在了解企业经营活动的基础上，建立一套符合企业实际发展的内部控制制度。企业具体设计内部控制，应遵循以下原则: (一) 合法性原则 企业在合法经营业务的基础上按国家法律法规的规定建立内部控制制度，而不能借助内部控制制度从事非法活动，或通过内部控制制度来逃避国家法规的监督。各种内部控制制度包括最高决策层所制定的业务规章和发布指令，必须符合国家和监督部门的规章，必须具有高度的权威性，必须真正落到实处，成为所有员工严格遵守的行动指南。 (二) 有效性原则 有效的内部控制在企业的生产经营过程中能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经营效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标，内部控制制度必须有效，也就是说，企业制定的各项内部控制制度要与单位内部管理和经济发展相适应，既要体现企业规模特点和管理水平的差异要求，也要体现经济发展和各项法律，法规制度的要求。 (三) 全面性原则 全面性原则是指内部控制制度应当涵盖单位内部设计工作的各项经济业务及相关岗位。 (四) 独立性原则 内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接操作人员和直接控制人员必须适当分开，并向不同的管理人员报告工作;在存在管理人员职责交叉情况下，为负责控制的人员提供可以直接向最高管理层报告渠道。 8 (五) 成本效益原则 成本效益原则就是要求企业必须运用科学化的经营管理方法以降低其成本，提高经济效益，力争以最小的控制或管理成本获取最大的经济效益。企业要努力降低控制的各种耗费，不应过于强调控制的严密性和完整性，改进控制方法和手段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使企业能因工作简化、效率提高而节省费用。 (六) 适时性原则 适时性原则是指随外部环境变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 二 内部控制制度改善的目标 (一) 提高经营的效果和效率 提高经营的效率和效果是企业董事会及高级管理层追求的目标。无论是什么样的经营目标，都要求经营的效率性和效果性，即企业总经营目标是经营的效果和效率，企业其他的经营目标都要为这一目标服务。 在现实中，企业视其经营效果和效率为至上，因为只有提高了经营的效果和效率才能言及其他目标，期望内部控制能够提高企业经营的效果和效率是来自企业内部的、自发的一种本能。 (二) 保证财务报告的可靠性 从企业外部看，财务报告的可靠性目标是企业按照有关单位和部门的规定，是为了保护企业外部相关方的利益而提出的，要求企业的财务报告应真实反应企业的财务状况和经营成果，财务报告所提供的信息应有利于信息使用者的决策。从企业内部看，企业管理者对企业的管理要求会计核算系统提供真实的会计信息，以帮助管理者做出正确的经营、投资或筹资等决策，而财务报告信息则属于管理者决策所需要的重要会计信息。 (三) 遵守相关的法律规范 企业不仅是投资者的企业更是社会的企业。作为社会公民，企业必须遵守社会的基本规范，包括法律法规和道德规范。企业必须在社会允需的范围内开展其经营活动。为此，企业建立健全内部控制的一个重要目标，就是使企业的各项活动和事 9 项遵守相关的法律规范。 (四) 保护资产的安全和完整 内部控制的重要目标之一，就是保护资产的安全和完整，这早已是我国企业的一个共识。根据美国注册舞弊审查师1996年发布的报告，在所有的舞弊案件中，资产盗用舞弊发生的频率最高，占到了总数的80%以上。 (五) 防止错误和舞弊的发生 建立内部控制制度的重要目标之一，就是防止错误和舞弊的发生。由于企业外部经济环境和企业经营活动复杂且不断发展变化，以及人员素质低下等问题，在经营过程中发生错误是在所难免的。为了使企业经营活动正常高效的进行，虽然不可能完全消除错误，但企业可以采取各种手段尽可能减少经营过程中的错误，内部控制就是一个重要的方式。舞弊的形式有很多，如果内部控制不健全，如不相容职务没有得到分离，那么在经济业务活动中出现舞弊的可能性很大。因此，不相容职务分离的内部控制原则对于防止舞弊的发生是很关键的。 10 第五章 企业内部控制制度的动态与静态分析 一 内部控制系统的动态过程 (一) 内部控制系统的动态结构 内部控制系统是一个动态过程，不仅包括制定，而且包括执行，以及对内部控制执行情况的评价。对评价结果分析和报告，区分执行中出现的偏差根据偏差进行内部控制制度的不断完善，这是一个不断完善、优化的动态系统，可由图5-1表示。 远景、战略和目标 评价标准 内控实施 内部控制构建 软控制部分 硬控制部分 内控持续改进 内部控制完善 量化 量化 非量化 非量化 控制性缺陷 执行性缺陷 内控评价 促进 驱动、监控 外部评价 内部评价 CSA(控制自我评估) 增效 支持 CPA、监管部门 内审人员 员工以及管理当局等 图5-1 内部控制过程循环的动态结构 1 设计及实施 内部控制制度的设计首先是考虑企业的远景战略和目标，设计内部控制制度之后便是内部控制制度的执行。但是对于控制者来说，最重要的不是他去执行内部控制系统、而是保证执行者事先内部控制系统的目标。 2 内部控制执行情况的测试和评价 内部控制制度的项目可以分为“硬控制”和“软控制”两部分。“硬控制”主要包括财务报告、资产与记录的接触使用、授权授信、岗位分离、数据处理与信息传递等;“软控制”包括公司治理、高层经营理念与管理风格、职业道德、诚实品质、胜利能力和风险评估等方面，这些评估可以由CSA(控制自我评估)来完成，传统的内控评价方法对“硬控制”的评价有效，但是对“软控制”无法完成。“软 11 控制”部分在内部控制系统中占有重要的地位，也是内部控制系统中重要的组成部分。 测试项目可以分成量化和非量化指标两个部分。对量化的内部控制制度执行情况的计量通常由会计核算、结算和统计等途径获得，例如预算执行结果就可以从会计核算的结果得到;对非量化的内部控制制度执行情况的计量通常由测试表来取得，设置问卷调查表来获得内部的执行情况，例如对公司印鉴使用控制制度的测试，就必须按照该制度的要求设计问卷调查表来了解该制度的执行情况的计量或测试。 3 内部控制的不断完善 将内部控制制度的执行情况计量或测试的结果与内控制度进行比较，检查内部控制制度是否存在缺陷。如果存在缺陷，进一步分析造成缺陷的原因，从而划分为只读性缺陷和执行性缺陷，然后对内部控制构建和执行进行完善或特续改进。 4 控制自我评价及监管部门 CSA是为了提高组织内部控制的自我意识所做的努力，实施CSA可以驱动内部审计程序的改善，促进外部评价的发展，使人们了解企业内部哪里存有缺陷以及可能引起的后果，然后让其采取行动来改进这种情况，从而达到完善内部控制制度的目的。而CPA监管部门对内部控制的执行实施监管，从一方面支持内部审计人员的工作，提高其效率。CPA监管部门可以对内部控制的执行情况与管理当局内部执行方面的意图之词存在的差距进行分析，从而找出内部控制中存在的问题，使员工及管理当局可以就特定问题进行讨论，进而完善内部控制制度。 (二) 内部控制制度构建中应注意的问题 从企业的角度考虑，内部控制制度的设计首先应该考虑企业的远景，战略规划和目标，值得注意的是不包括在内部控制的设计中，应该拓展内控控制的范围，将其渗透于企业的整个管理过程之中，做到与企业管理过程相互融洽，内部控制设计好之后便是内部控制的执行，对于控制者来说，最重要的不是他去执行内部控制，而是保证执行者实现内部控制制度的目标。 二 内部控制系统的静态结构 (一) 影响控制环境的因素 加强和完善企业内部控制制度，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境构成了一个企业的氛围，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制 12 要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。COSO报告认为，控制环境，包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的理念和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予责任和权利的方式、人力资源政策和实施等。 (二) 确定董事会在内部控制中的核心地位 在现代公司法人治理结构中，董事会是内部控制系统的核心。在公司所有权和经营权分离的情况下，公司的董事会联结了出资者与经营者，通过委托代理关系使所有者将其拥有的契约控制权绝大部分授予了董事会，对公司的长期发展起着至关重要的作用，所以说经营的最终责任由董事会承担。 要加强董事会的核心地位就必须做到以下几点: 1 加强公司治理，完善董事会构建机制 完善企业公司治理，关键是要明确公司股东大会、董事会、监事会和经理层的责、权、利划分，使之相互独立、相互制衡。将董事会建立成真正独立行使权利和承担责任的机构，使之真正成为公司治理中的一个独立履行权利、承担责任的机构。 我国内部人控制现象比较普遍。内部人控制即公司内部的管理层控制董事会，进而控制公司的情况。尤其当大股东是国有资产管理部门时，由于所有者缺位，内部管理者成为公司的主人，控制公司董事会。因此，优化股权结构是优化、完善董事会构建的关键前提。 2 提高董事会的独立性，增加独立董事的比重 实证研究表明，在董事会中设立一定数量的外部独立董事，可以有效的减少财务报告舞弊，提高董事会的职能作用。在董事会下设立主要由独立董事组成的委员会结构，如审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等，以有效约束控股股东和经理的行为，使得董事会真正发挥其作用。 3 董事长和总经理两职分离，杜绝董事会和总经理人员重叠 高层管理人员的交叉任职会使得董事会和经理层的分设无法实现公司治理的制衡机制。关键管理人集控制权、执行权和监督权于一身，容易发生内控失控。董事会成员和经理层分离，才能为董事会成为内部控制的制定者、鉴定者和最高执行者作保证，发挥董事会在内部控制系统中的核心作用。 (三) 企业文化和人力资源政策 企业文化是组织内部的一套通用的价值体系，用这套价值体系无形中来约束组 13 织和组织成员的言行，使之向着实现组织目标的方向前进。 COSO框架控制环境中的管理哲学和经营风格，以及正直与价值观等内容都包含在这个要素中。内部控制需要建立一种积极向上的企业文化，通过一种“软控制”的方式，充分调动员工的主动性和约束员工的行为，通过自律来达到内部控制的目的。 一个企业的人力资源政策直接影响到了企业中每一个人的业绩和表现。在企业中，“人”是最重要最活跃的因素，是企业发展的源泉和动力，也是风险的制造者和控制者。良好的人力资源政策对培养企业的员工，提高员工素质，对于内部控制的有效运行有着重要作用。 (四) 建立良好的控制活动 控制活动是内部控制的核心内容和企业具体实施的过程，它出现在整个企业内的各种职能部门，涉及企业日常的生产经营活动的控制与约束。它是对企业生产经营中的各种资源进行监督和控制，包括核准、授权、复核以及职务分工等多种活动。它直接影响到企业的效益和效果、企业目标的实现。 1 授权控制 授权控制是指各有关单位或岗位在处理经济业务时必须得到相应授权，经过批准才能进行。在公司中，股东大会授权给董事会，董事会将大部分权利授予公司总经理和有关高层管理者，总经理等高层管理者再向下层管理者授权。实施授权控制，首先必须明确授权的责任，即明确授权的管理层次和范围。其次，明确每类经济业务的授权批准程序。再次，建立授权批准的检查制度，其目的主要是通过必要的检查程序以确保每类经济业务授权批准的工作质量。 2 不相容职务分离 在组织规划中，要考虑对不相容的职务进行分离。不相容职务是指如由某个员工独自担任，则增加其出现错误尤其舞弊可能性的那些职务或岗位。如出纳员的工作与会计稽核工作就属于不相容职务，如果这两项工作归属同一个人，就会为其从事舞弊活动提供可乘之机，发生会计差错的机会就会增加。从一般意义上，不相容的职务分离。应考虑以下几个方面: 第一方面，授权进行某项经济业务的职务与执行该项业务的职务要分离。 第二方面，执行某项经济业务的职务与记录该经济业务的职务要分离。 第三方面，执行某项经济业务的职务要与审核该项经济业务的职务分离。 第四方面，保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离。 14 3 文件记录 文件记录是内部控制发挥作用的重要方式，而且也是授权控制和职务分离控制的有效性的保证。文件记录按其性质可分为管理文件和会计记录。管理文件是以书面形式明确企业各部门和人员任务、职权和责任以及企业所有方针政策，以便有关人员了解和掌握内部控制制度文件，如组织图、岗位工作说明、方针和程序手册、系统流程图等。会计记录反应经济业务发生的过程和结果。健全、完整的会计记录有助于正确反应企业经营状况和经营成果，有助于保护财产的安全和完整。会计记录可以通过以下内容发挥控制作用: 第一，不论是何种会计记录，都应按照特定规律对其编号，以保证经济业务发生时间的正确性和内容的完整性。 第二，会计记录中很多都需要有单位和个人的盖章或签字。提供会计记录上的签章，有助于明确有关单位和人员的责任，保证经济业务发生的真实性和正确性。 第三，复式记账。通过复式记账，有助于会计记录系统完整地反应经济业务的发生过程和结果，从而保证提供的会计信息的正确性和真实性。 第四，控制账户。控制账户是对明细账户记录的正确性控制和统驭作用的总账户。通过保持控制账户与明细账户在内容上的一致性，有助于保证会计记录的正确性。 4 全面预算 全面预算是企业财务管理的重要组成部分，为是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节:预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序;预算的编制和审定;预算指标的下达及相关责任人或部门的落实;预算执行的授权;预算执行过程的监控;预算差异的分析与调整;预算业绩考核。 5 资产与记录保护 资产与记录保护控制是指通过对有关资产和记录实施特定保护措施以保证其安全和完整的一种控制方式。具体方式主要有以下几种: 第一种，接触控制。接触控制是指针对有关重要的资产和文件记录，明确其可以接触或接近的人员，以及接触或接近人员的职责范围，限制其他人员接触或接近，以保护资产和记录的安全与完整。对特定资产和文件实施特殊防护控制是保护其安全和完整的重要措施之一。 第二种，盘点控制。盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将 15 盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。企业应根据自身特点建立盘点制度。 (五) 加强信息流动与沟通 良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按照某种形式及在某时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通。信息系统不仅处理企业内部生产的信息，同时也处理企业与外部的事项、活动及环境等相关信息。有效的信息系统是技术与制度相结合的体系，是企业内部控制过程的一部分。 一个良好的信息沟通系统不仅要有向下的沟通渠道，还应有向上的、横向的以及对外的信息沟通渠道。企业会计信息系统是企业信息系统最为重要的组成部分，会计信息系统为企业提供成本信息、运营信息、生产信息、库存信息等。企业应该加强会计信息系统以及其他方面的信息沟通系统的建设。同时，应该发挥内部审计机构在信息系统控制中的执行作用。内部审计机构应该定期对信息系统加以检查，以保证信息系统的正确性、安全性和完整性。 (六) 加强企业的内部监督 审计委员会 监事会 审计部 各职能部门 股东大会 董事会 总经理 图5-2 我国内部设计机构的设置 我国目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些公司同时设立审计委员会和内部审计，大部分的企业只设立内部审计。我认为，对于规模较大、经济业务复杂的企业，应同时设置审计委员会和内审部门，其机构设置及定位如图5-2所示。 在上述组织结构中，监事会、审计部门分别对股东大会、董事会和总经理负责，同时，三者存在着业务指导关系，而且内部审计部门还必须接受审计委员会的职能监督。 对于企业规模不大、业务活动不太复杂的企业，也可以只设立审计部，但是审计部应该对董事会负责并在业务上受监事会指导。之所以选择这种制度安排，原因 16 在于在公司治理的制约机构中，董事会是决策机构，这一机构对公司管理行为的合法性和可行性负责。从我国公司治理实践看，审计部对董事会负责这一安排，能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面。而且，在业务上接受监事会指导能在一定程度上产生对董事会的制衡。 三 案例分析 三鹿事件折射出三鹿公司内部控制存在严重缺陷。如果把内部控制比作企业的地基的话，那么控制环境则是这个地基的钢筋。很难想象一个没有有效控制环境(比如没有价值观和道德底线、缺乏来自董事会的监督)的管理层怎么可能有效执行即使是完美的控制制度呢,希望那些致力于长治久安的企业对控制环境尤其要下大力气建设。三鹿毒奶粉事件让我们警醒，建立和实施有效的企业内部控制，不是可有可无，而是意义重大、影响深远，关乎企业的盛衰荣辱、生死存亡。 (一) 内部环境方面 1 内部人控制 企业内部控制环境的一个重要要素是董事会，企业应该建立一个强有力的董事会,董事会要能对企业的经营管理决策起到监督引导的作用。在现代企业法人治理结构中，董事会是内部控制系统的核心。公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。三鹿集团的大股东是石家庄乳业有限公司，该公司96%左右的股份由900多名老职工拥有。第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。1987年田文华开始担任三鹿集团董事长、总经理，到2008年9月17日被警方刑拘长达21年。很明显，三鹿集团的实际控制人或者说股权相当分散，董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起。因而，内部人控制不可避免，治理机构的制衡机制就可能失效。 2 企业文化失效 三鹿集团宣称，其企业文化的灵魂是为提高大众的营养健康水平而不懈地进取。三鹿集团的宣传资料显示，多年来三鹿集团以履行社会责任为己任。企业先后荣获荣誉称号二百余项。 对于三鹿集团的企业文化，对于他们履行的社会责任他们取得的这些荣誉，没有谁会给予完全否定。但是，必须注意到，企业承担的社会责任主要地是通过其提供给社会的优质产品来实现的，提供优质产品是其履行社会责任的前提。三鹿集团产品中含有大量三聚氰胺已经大白于天下，它给婴幼儿及食 17 用者造成的身心伤害、给中国奶业造成的恶劣影响，都让其所取得的荣誉一文不值。 (二) 控制活动方面 1 业务流程不守 控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段 。按照业务流程进行生产经营管理是确保产品质量的一种最基本控制活动，三鹿集团违背业务流程的情况是存在的。2005年7月5日，天津市河西区质量技术监督局执法人员在一库房内发现，“三鹿原味酸牛奶”生产日期是2005年7月6日。拆开包装箱后，里面一千克袋装原味酸牛奶的生产日期也是6日。执法人员在司机提供的发货凭证上确定这批酸牛奶是在本月4日发出的。现场检查表明，这批三鹿酸牛奶已经涉嫌伪造生产日期。这即是三鹿“早产奶”事件。问题暴光后，三鹿集团质量管理部向媒体解释酸牛乳、炼乳等产品的生产日期应将灌装、封口、冷却降温后，以及需要继续发酵的时间和检验时间计算在内。随后，三鹿集团官方给出了回应，这一事件是由于部分销售人员擅自将正在下线并处在检测过程中的产品提前出厂造成的。三鹿集团副董事长蔡树维表示，虽然流程违规，但该批产品经检测为合格产品。可见三鹿集团的业务流程的执行情况略见一斑。 2 质量控制不严 三鹿集团具备实施严格质量检控的硬件，其网站宣称，集团公司检测中心拥有国内一流的检测设备，为了确保产品质量，先后进口国外的先进仪器。从原奶收购到产成品，每道工序都经过严格检验。在生产过程中，要进行自检、互检和专检，不合格的半成品不流入下道工序。一流的检测水平为新产品开发、配方研制、工艺改进、质量控制创造了必备条件，为三鹿产品质量稳定提供了可靠保证。然而却出现三聚氰胺事件，让人不得不怀疑他的质检程序。 (三) 信息与沟通方面 企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。网络上一篇名为《三鹿集团选择使用Windows平台搭建企业信息系统》(发布日期为2006年2月9日)的文章中提及，三鹿集团的高速发展，企业规模的扩大，信息的及时性、准确性已成为影响销售的一个重要问题，同时每个部门的数据无法有效的收集存储，对于有效的管理企业造成障碍，成为制约三鹿集团发展的一大问题。田文华也意识到，三鹿集团必须建立一个通畅的企业内部信息网络，才能真正做到快速、有效地管理企业，保证质量，控制成本以快速应对市场变化。 18 经调查，2007年12月以来，三鹿集团陆续接到消费者关于婴幼儿食用三鹿牌奶粉出现疾患的投诉。经企业检验，2008年6月份已发现奶粉中非蛋白氮含量异常，后确定其产品中含有三聚氰胺，在2007年12月至2008年8月2日的8个月中，三鹿集团未向石家庄市政府和有关部门报告，也未采取积极补救措施，导致事态进一步扩大。正是这近两个月的时间里，三鹿集团已经明确地知道了自己的产品中含有可能致人伤害的三聚氰胺，但是仍存有侥幸之心，继续生产和对外销售，从而触犯刑法。 整个事件表明，三鹿集团并不是积极主动地收集、处理和传递相关信息，尤其是没有及时向政府相关部门报告情况，没有积极主动地向社会披露信息以承担责任、召回问题产品，导致了自身的灭亡。 (四) 内部监督方面 发挥监事会、内部审计部门的监督机制，对于企业重大的、不合理或者有疑点的交易行为应该进行全面检查和监督控制。三鹿集团在养殖区建立技术服务站，派出驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。驻站员监督检查是其内部控制中至关重要的一环，对于从源头上保证产品质量意义重大。然而，三鹿集团所提出的发展思路很多只是纸上谈兵，包括驻站员监督检查等并没有严格实施，在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。如果三鹿集团的驻站员监督检查能够落实到位，如果有内部控制的专门监督机构能够对驻站员的工作进行日常监督，发现并报告这种控制方式存在的缺陷或有效性，及时予以改进和加强，三鹿集团的问题绝对不会是这样的严重。 (五) 过程循环的动态方面 首先，内部控制制度的建立需要根据企业的战略远景而设立，而三鹿集团并没有建立有效的内部控制制度。其次，三鹿集团并没有认真执行其内控制度。再次，当内部控制的执行存在缺陷时没有分析缺陷造成的原因，而是放任缺陷，从而，内部控制没有得到有效地改善。 三鹿集团在一而再、再而三的出现问题的状况下，并没有反思自己的内部控制不足，而是盲目的扩大再生产，不重视内部控制制度的执行及实施情况，没有对内部控制制度进行完善，是其走向灭亡的重要原因。 企业流程以及作业是内部控制实务中的重要方法之一，标准化的业务处理程序可以做到事前、事中、事后对实际业务的控制，对于内部控制的有效运行有重要的作用。三鹿集团流程存在的问题为其灭亡埋下伏笔。 19 第六章 结论 内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况，是企业生产经营成败的关键。如何结合我国企业实际，建立具有中国特色的内部控制制度，已成为规范我国企业行为，提高会计信息质量的当务之急。 内部控制实质上是企业完善自身管理的内部问题，是企业运用控制理论，在符合合法性、有效性、全面性、适时性等原则下, 根据企业经营规模的现状和以往的情况，制定的适合本企业发展的一套程序。内部控制制度是充分考虑企业内外部环境因素，把握企业自身发展状况，并结合企业内部控制制度的静态结构和内部控制动态循环的过程而制定的。内部控制的静态结构主要涉及内控的控制环境即组织结构、人员素质和企业文化等以及内部监督和风险控制，动态结构主要侧重过程的循环使企业内部控制到达静中有动，动中有静，动静结合的层面。确保企业将各种风险控制在适当的范围之内，实现自身发展战略和经营目标，查错防弊，堵寨漏洞，消除隐患，保证业务稳健进行。 综上所述，本文全面分析了我国内部控制制度的现状及局限性，并从静态和动态两方面设计粗了完善内部控制的方法。企业应确定其经营理念，制定其经营目标，形成具体经营策略。再根据目标、策略考虑本身的行业特性及营运规模，妥适规划其组织结构及人力配置，再就各主要营运活动基于内部控制原则，以制定其营运流程及各项必要的管理规章。 20 参考文献 [1] 高程德(现代公司理论[M](北京:北京大学出版社，2007( [2] 李明辉(论内部公司与内部控制[M](广西:广西会计出版社，2005( [3] 秦荣生(受托经济责任论[M](东北:东北财经大学出版社,2004( [4] 徐建新(企业内部控制制度设计 [M](北京:中国审计出版社(2005( [5] 邵洪波(浅议企业内部控制制度的完善[M](江西: 江西冶金出版社,2005( [6] 朱荣恩(内部控制评价[M](北京:中国时代经济出版社，2002( [7] 李凤鸣(内部控制学[M](北京:北京大学出版社，2002( [8] 虞文钧(企业内部控制制度的构建[M](上海:上海财经大学出版社，2002( [9] 黄万清(论企业内部控制[M](四川: 四川会计出版社，2004( [10] 朱荣恩(完善内部控制的思考[J](会计研究，2007，23(2) :11~13( [11] 宋建波(双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J](经济研究2007，15 (8):5~7( [12] 吴本源(略论公司与内部控制 [J](现代财经，2004，13(5) :4~5( [13] 彭家澍(公司治理与对外报告[J](厦门大学学报，2006，30(4) :18~20( [14] Antonio’s Antoniou，Wilma Gurney，Krishna Payday(Determinants of Corporate Capital Structure[A]， Evidence from European Countries[C]，University of Durham，2006( [15] Chen，G.M.，Firth M.，Kim，J.B.(The usefulness of reported earnings adjusted for international accounting standards for the valuation of Dual—Class shares in China's Capital Markets[A]， Working Paper(December)[C]，The Hong Kong Poly technical University，1999( [16] Lewis(Dualistic economic theory [M](Beijing:Beijing Economic College Press，1989( 21 致 谢 时间匆匆过去了，丰富多彩的大学生活马上就要结束了。在这四年的大学生涯里我不仅学到了很多知识，增长了很多见解，而且还学到了很多做人的道理。真心的感谢在这四年里给予我帮助和关心的老师同学们。在离开学校时，仅以此篇 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 献给爱我和帮助过我的人，同时也献给我的大学生活，希望它能为我的大学生涯画上一个完整的句号。 在此首先感谢吴莉莉老师的无微不至的关怀和帮助。在吴老师精心指导下，毕业论文已经接近尾声了，从我选定了这个题目，吴老师就多次询问论文的准备情况，并为我指点迷津，经过吴老师的细心指点，我才能顺利的完成毕业论文。由衷的感谢吴老师在学习和科研方面给我的大量指导，并为我提供了良好的写作环境，让我学到了知识，掌握了科研的方法，也获得了实践锻炼的机会。吴老师严谨的治学态度、对我的严格要求以及为人处世的坦荡将使我终身受益。再一次衷心的感谢吴老师。 此外还要特别感谢经管分院梁陆臣主任，以及教研室所有帮助过我和给予我帮助的老师。 感谢铁道学院四方学院经管系会计专业的同学们和我的舍友们在生活上和学习上给予我的照顾和鼓励，没有他们也就没有今天的我。衷心的感谢大家 22 附录 The worldwide enterprises surge a storm of strengthening internal control. While internal control environment. Is the basis of internal control? Internal accounting control is the core of internal control. The validity and healthiness of environment are directly related with the whole internal control. At the same time the good internal accounting control hangs on active. Suited control environment. So how to enhance internal control environment construction is the focus too. Internal control is included in the category of management science. It helps an organization improve the possibility of achieving goals through organizing，managing，assessing and adjusting operational activities. First, definition of internal control: Internal control is a process affected by an entity’s board of directors, management and other personnel that is designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories (1) effectiveness and efficiency of operations, (2) reliability of financial reporting, and, (3) Compliance with relevant laws and regulations. This definition embodies four key concepts. First, internal control is a process integrated within another process: the process management uses to plan, to execute transactions and events, and to monitor results. The responsibility to establish and maintain control is managements’. Second, internal control is accomplished by people at ever level of the organization, including the board of directors, management, and staff employees. As a result, the effectiveness of internal controls can be diminished by the inherent limitations of people. For example, even the most logically designed and carefully implemented internal controls may be undermined by employee errors. By management’s intentional acts to circumvent the controls, by mistakes in judgment, and by misunderstanding. Third, rather than an end in itself, internal control is a means to achieving an entity’s objectives, most of which generally fall within three categories:(1) operations objectives (for example, market share, return on investment, the diversification of products or services); (2) financial reporting objectives (for example, producing reliable financial statements); (3) compliance objectives (for example, compliance with laws and regulations). Fourth, internal control can be accepted to provide reasonable, but not absolute, assurance that objectives will be accomplished, in the benefits expected form some controls. 23 Second, the internal control in practical work-to-business production and business activities and external socio-economic activities will bring about far-reaching impact, produced good results. (A) To ensure the development of the enterprise management principles, and implement the objectives of the The internal control systems from a number of specific policies, systems and procedures of penetration in the business activities of the various aspects of existence as long as their internal operations and management aspect, there is the appropriate management practices and control measures to effectively implement the operation of enterprises Approach to ensure that business objectives. (B) To ensure that accounting information and other information of the true and reliable management and preventing business risks Sound internal control system, enterprises can standardize the types of information collection, classification, records and summary of the process and to ensure that the accounting information on the true and reliable, truly reflect the business conditions, timely detection and correction of various and effective control Enterprise operational risks. (C) To ensure the safety integrity of assets, and effectively use Sound internal control system, to scientific and effective monitoring and restricting the business of property, material procurement, measurement, inspection, and various other sectors, enterprises of all kinds of resources and the use of cash flow control and management of enterprises so as to ensure the safety of property material integrity, To prevent the loss of assets. (D) To ensure that corporate profit maximization And improve the internal control, so that enterprises in all aspects of live and do business in an orderly manner, reducing the cost of unnecessary spending, and promote the effective management of enterprises, in order to achieve greater corporate profitability goals. Third, in recent years, as China's market economy development and the continuous deepening of reform of enterprises, from government departments to the corporate management of the internal control of the increasing awareness that most state-owned enterprises are to a certain extent, within a certain range within Control system, but in actual operation, there are still many areas not perfect 24 (A) Lack of improved internal control environment The construction of the internal control system and effective operation of enterprises depends on good corporate governance structure. Modern enterprise ownership and management rights of separation, on the objective need for a standardized corporate governance, strengthen internal controls to protect the owners, operators, creditors and other legitimate rights and interests. However, the current situation, most of the state-owned enterprise restructuring, although the formal establishment of the corporate governance structure, but since property rights are clear, investors are deficient, did not form an effective internal checks and balances of power, coupled with the inherent internal control Limitations, resulting in weakening the intensity of internal control, arbitrary increase economic business, supervision, failure. (B) False Accounting Information, the increased probability of false Some enterprises because of accounting disorder, and false accounting information and the more serious distortion. If the conventional single-India (votes) in charge of the system, important gaps in the use of custody certificate system and accounting personnel in the division of the "internal check" principle, and so on are not the real implementation of the accounting documents Tenaha lack of rational and effective support of the original certificate; Accounting artificially fabricated facts, distortion of accounting data, set Shanghais Zhang, indiscriminate chaos share of the cost squeeze, concealment or false income and profits; assets unclear, it is not debt, and so on. False phenomenon in the listed companies have seen in other enterprises in the status quo is even more worrisome. (C) Expenses, lost control and potential risks increase Some enterprises on the property of the material is weak internal control management, systems exist in name only, procurement duties not part of the strict separation of economic exchanges in the review system is not tight, stock issued imperfect procedures, plus the financial sector is not timely and reconciliation, Over the years the inventory of material damage, scrapped, the shortfall did not receive timely treatment, resulting in additional potential losses, increase operational risks. Some enterprises in business activities in the management of funds often there are more loopholes in the management, in order to vitalize the economy, allowing department managers with a certain proportion of operating costs, but this part of the costs without the application of clearly defined, more non-binding oversight bodies, lead manager, squandering a waste. 25 (D)International audit exist in name only Internal audit as an internal control to control itself should be a third party's position on an objective and impartial manner for enterprises to conduct economic supervision, and its status should be the overriding independent. But most of the current corporate internal audit departments basically parallel with other functional departments, and this can not guarantee the independence of the internal audit and authority of law and discipline violations resulting in frequent phenomenon. Forth, strengthen and improve their internal control system, is the deepening of enterprise reform, strengthening enterprise management an important part of, and constantly improve the internal control system and will take from the following aspects (A) Improve the business environment of internal control, strict approval system for authorization In the corporate governance structure, shareholders, boards of directors, board of supervisors, managers should form a layer between the powers and responsibilities of distribution, incentive and restraint, the right checks and balances, to carry out the management. In the management set up, establish and improve scientific and enterprises in line with the characteristics of the internal organizational structure, reasonable, and effective set up various departments and posts and the establishment of departments and job responsibility system, clarify the responsibilities, establish and improve internal restraints system with no phase Yung job separation. According to the internal control requirements, unit in determining the organizational structure and improve the process, should follow the principle of separation of incompatible duties. Unit of economic activity generally can be divided into five steps, namely: authorized, issued, approval, implementation and records. Under normal circumstances, if each of these steps by the relatively independent (or department) to implement, will be able to guarantee the separation of incompatible duties, easy to play the role of internal control. Powers delegated by means of internal control departments dealing with economic or business staff of the authority control. Authorized the approval of their general mandate and can be divided into special mandate. The so-called general mandate is to handle routine business of power, conditions and obligations of the provisions of general mandate of a longer time while the special authorization for an exception to the business of power, conditions and obligations of the provisions, the general aging of its shorter. Regardless of what kind of powers delegated by using methods, enterprises must 26 establish authority approval system, a clear mandate approved by the functional departments of the authority, procedures, responsibilities, internal management at all levels must be empowered to exercise the corresponding powers within the framework of handling personnel Must also be authorized within the scope of economic operations, ensure that enterprises clearly define the roles, and scientific management. (B) Fin anal accounting standards, the full implementation of the budget management Enterprises must be based on the accounting law and the national unified accounting system and other regulations, the development of the enterprise for the accounting procedures, the accounting staff positions accountability, the establishment of strict accounting control systems. In the implementation of a national unity subjects on the basis of accounting, corporate management should be based on need, unified set Details subjects, the Group of companies need more unity subordinate company's accounting Details subjects, in order to speak with one voice, unified accounting. Clear accounting documents, accounting and financial accounting reports of accounts procedures and methods to follow the accounting system under the principles of accounting, accounting for the true realization of the state's macroeconomic regulation and control and management information for internal management to provide information to companies outside all parties understand their financial position and operating results to provide objective information. Enterprise Financial Management budget is an important part of it is for enterprises to achieve stated objectives of the operation, capital and financial revenue and expenditure for the overall plan, including financing, financing, procurement, production, marketing, investment, management and other business activities. The entire process. To the operating income, costs, cash flow focus on the implementation of a comprehensive budget management, budget and timely results of scientific analysis of the differences in effective control. (C) A sound property protection system to guard against market risks Strictly enforce the protection of property control, restrict unauthorized personnel direct access to property, and to take regular inventories, it is checking accounts, records protection, property insurance, records and other monitoring measures to ensure that all property of integrity. Foster awareness of risk, the risk for various control points to establish an effective 27 risk management system, through the risk of early warning, identification, assessment, analysis, reporting and other measures of financial risks and operational risks to conduct a comprehensive prevention and control. If necessary, set up risk assessment departments or positions, responsible for the risk of identification, avoidance and control. (D) To improve the employment system, enhance information management Human resources elements of the volume and quality of human resources with the loyalty, solidarity and creativity, business vitality and prosperity of the strong force are. So, how to fully mobilize the enthusiasm corporate human resources, initiative and creativity, to play the potential of human resources, has become the central task of enterprise management. Human resources should establish a strict control of the recruitment process to ensure that candidates meet the recruitment requirements. On a regular basis to staff training and improve the quality of its operations to better accomplish the tasks set out to enhance the employee performance evaluation, the active mobilization of trade union work and creativity. Management information systems, including control of both the content, on the one hand it is necessary to strengthen the electronic information system itself control. With the development of electronic information technology, business use of computers to carry out the operation and management methods, means more and more common, in addition to the computerized accounting and e-commerce development, production and management of enterprise storage and transportation and marketing are inseparable from the computer. So we must strengthen the control of electronic information systems. On the other hand, it is necessary to use electronic information technology to establish control systems, reduce and eliminate the impact of internal control are to ensure the effective implementation of internal controls. In the process of constructing the modern enterprise systems, the “internal control” effect within the enterprise became of some importance. The reason may be incompleteness of the internal control within the enterprise and failure to display effective influence. The study on the internal control aspect aboard started early and is fruitful while in the practical field the internal control systems in the enterprise are becoming relatively in shape. With the reform of the enterprise carried on, it is central to the theoretical study and remains the practical problem in the reform to attack such questions as how to perfect the internal control in the corporate governance and how to reach the reasonable evaluation of the internal control. The problem is given more and 28 more attentions from the academic and business communities. 29 内部控制环境是内部控制作用发挥的基础，内部会计控制是内部控制的核心，内部控制环境的有效性、健全性直接关系到整个内部控制有效性和健全性的发挥。同时良好的内部会计控制又有赖于积极的、与之匹配的控制环境的支持。基于这样的考虑，因此除强调内部控制制度本身建设外，如何加强内部环境建设也应该成为人们关注的焦点。内部控制属于管理学范畴、泛指为提高组织目标实现的可能性而采取的组织、制约、考核和调节企业各类活动的一系列措施、过程和机制。 一 内部控制的定义: 内部控制是由企业董事会、管理当局和其他人员为企业下列目标的实现提供合理确信而设计并实施的一个控制过程: (一)经营活动的效果性和效率性; (二)财务报告的而可靠性; (三)遵守相关的法律和规章。 这个定义体现了四个关键性概念。第一，实施内部控制的过程与管理当局规定计划、执行交易和事项、监控执行结果这个过程是融合在一起的。建立和保持内部控制的有效性是企业管理当局的责任。第二，内部控制是由企业的董事会、管理当局、雇员等各级人员共同实现的，因此，内部控制的有效性可能由于人员方面的局限性而降低。例如，即使是精心设计并认真执行的内部控制也可能由于雇员的错误、管理当局的有意行为、判断的错误和理解的错误而受到破坏。第三，内部控制是实现企业目标的工具。企业的目标一般分为三类:(1)经营目标(例如，市场份额，投资回报，产品或服务的多元化);(2)财务报告目标(例如，提供可靠的财务报表);(3)遵循性目标(例如，遵守法律规章)。第四，内部控制为企业实现其目标提供一定程度上的，但不是绝对的保证，因为当实施控制的收益低于实施控制的成本这种控制就可能不被实施。 二 内部控制在实际工作中对企业的生产经营活动及外部社会经济活动都会带来深远的影响，产生良好的效果 (一) 确保企业制订的各项管理方针、目标的贯彻执行 内部控制制度由若干具体政策、制度和程序所组成，渗透于企业经营活动的各个方面，只要企业内部存在经营活动和管理环节，就有相应的管理办法和控制措施，从而有效地贯彻企业的经营方针，确保经营目标的实现。 (二) 确保会计信息及其他管理信息的真实可靠，防范经营风险 健全内控制度，可以规范企业各类信息的采集、归类、记录和汇总的过程和行为，确保会计信息资料的真实可靠，如实反映企业经营状况，及时发现和纠正各种错弊，有效控制企业的经营风险。 30 (三) 确保资产的安全完整，并加以有效利用 健全内控制度，能够科学有效地监督和制约企业财产、物资的采购、计量、验收等各个环节，对企业各种资源的利用和现金流动进行控制和管理，从而确保企业财产物资的安全完整，防止资产流失。 (四) 确保企业利润最大化 健全内部控制，使企业的各项经营活动做到活而有序，减少了不必要的成本费用开支，促进企业的有效经营，以求企业实现更大的盈利目标。 三 近年来，随着我国市场经济的发展和企业改革的不断深入，从政府部门到企业管理层对企业内部控制的认识不断提高，大部分国有企业都在一定程度、一定范围内建立了内部控制制度，但是在实际经营中，还存在着许多不尽完善的地方。 (一) 内部控制环境不够完善 内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业良好的法人治理结构。现代企业的所有权和经营权的分离，客观上需要一个规范的法人治理机构、加强内部控制，以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。但从目前情况看，大部分国有企业改制后，虽然在形式上建立了法人治理结构，但由于产权不明晰、出资人缺位，未形成有效的内部权力制衡机制，再加上内部控制固有的局限性，造成内控力度削弱，经济业务随意性加大，监督机制失效。 (二) 会计信息失真、造假机率增大 有的企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等。造假现象在上市公司中已经屡见不鲜，在其他企业中的现状就更为堪忧。 (三) 费用支出失控，潜在风险加大 有的企业对财产物资的内控管理相当薄弱，制度形同虚设，采购环节职责未按规定严格分离，经济往来中审查制度不严密，存货发出手续不完善，加之未及时与财务部门对账，造成多年来库存物资的毁损、报废、短缺未得到及时处理，致使潜在亏损增加，经营风险加大。有些企业在业务活动经费的管理中往往存在着较大的管理漏洞，为了搞活经济，允许部门经理支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机构，导致部门经理大手大脚、挥霍浪费。 (四) 内部审计形同虚设 内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企 31 业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。但是目前企业大部分内部审计部门基本上与其他职能部门平行，这样就无法保证内部审计的独立性和权威性，以致于违法违纪现象时常发生。 四 加强和完善企业内部控制制度，是当前深化企业改革，强化企业管理的一项重要内容，不断完善企业内部控制制度，需从以下几个方面入手: (一) 完善企业内控环境，严格授权批准制度 在法人治理结构方面，股东会、董事会、监事会、经理层之间应形成权责分配、激励与约束、权利制衡关系，把各项管理落到实处。在管理部门设置方面，建立完善科学的、符合企业特点的内部组织结构，合理、有效地设置各部门和岗位，建立部门和岗位责任制度，明确工作职责，建立、健全内部牵制制度，实行不相容职务相分离。根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务分离的原则。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤，即:授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。 授权批准控制是指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务，保证企业权责分明，科学管理。 (二) 规范财务会计核算，全面推行预算管理 企业必须依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本企业的会计处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。在实行国家统一的一级会计科目的基础上，企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算。明确会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序与方法，遵循会计制度规定的核算原则，使会计真正实现为国家宏观经济调控和管理提供信息、为企业内部经营管理提供信息、为企业外部各有关方面了解其财务状况和经营成果提供信息的目标。 预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点推行全面预算管理，并对预算结果及时进行科学分析，对产生的差异进行有效控制。 32 (三) 健全财产保全制度，防范市场经营风险 严格执行财产保全控制，限制未授权人员对财产直接接触，并采取定期盘点、账实核对、记录保护、财产保险、记录监控等措施，确保各种财产的安全完整。 树立风险意识，针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。必要时设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。 五 我国在构建现代企业制度的进程中，企业中内部人控制现象较为突出究其原因与企业内部控制不健全未能有效发挥作用有着必然联系。在理论方面，国外内部控制研究比较早且较为成熟在实践方面国外企业的内部控制体系亦相对完善。随着我国公司制改革的进一步深化，如何在公司治理中完善内部控制探寻对内部控制的合理评价，不仅是理论研究的迫切任务而且是改革中面临的重大现实问题内部控制的完善及评价日趋受到学术界和企业人的普遍关注。 33