[精选]会计学课件第二章会计循环(ppt72)

第二章会计循环第一节会计循环概述第二节复式记账法第三节会计凭证和会计账簿第四节财产清查第一节会计循环概述期初资产负债表交易和事项分析编制会计分录编制财务报表编制试算平衡表过账结账期末编制调整分录登记账簿会计信息处理是一个周而复始、循环往复的过程（1）确定企业发生的各项交易和事项对资产和权益的影响（2）分析交易和事项涉及的账户，采用复式记账法编制记账凭证（3）将分散的记账凭证登记到分类账簿和序时账簿中（4）期末编制应计、应摊等转账业务的会计分录（5）将调整分录登记入账，从而使各账户能反映出最新情况；（6）再次检验分类账中的各项借方余额和贷方余额是否相等，并将分类账中的这些数据资料用财务报表所需要的方式进行汇总；（7）编制正式财务报表（8）将本期资产负债表的期末余额结转为下一期的期初余额。工业企业流动资金流动资金货币资金短期投资结算资金储备资金生产资金成品资金库存现金、银行存款等持有期间不超过一年的投资应收账款、应收票据等原材料、辅助材料、包装物等自制半成品、在产品产成品、外购商品工业企业的经营过程1、供应以货币资金购买、储备原材料物资2、生产劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工，取得劳动成果3、销售销售产成品，取得货币资金进行再生产工业企业的资金循环供应过程生产过程销售过程货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金固定资产无形资产纯收入M上缴税金分配利润提取盈余公积未分配利润营业费用管理费用财务费用成本补偿C+V第二节复式记账法一、设置账户1.账户的概念账户，是用以 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的手段。账户是在会计内容划分为会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。2.账户的结构账户的名称－会计科目账户的左右两方：一方登记增加额，一方登记减少额账户的结构左方账户名称右方账户的基本格式账户名称（会计科目）日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额二、会计科目（一）会计科目的含义会计科目是账户的名称会计科目是会计要素进一步分类的具体体现会计科目和账户相互依存，构成会计核算和记账的基础账户具有一定的结构形式，反映某一经济内容的增减变化情况（二）会计科目的内容和范围由国家财政部门统一制定：科目的核算内容科目的使用方法(三)常用的会计科目（四）会计科目的分级设置1、总分类科目（一级科目）：对会计要素的总括分类，提供总括的会计数据2、明细分类科目：对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据三、账户的基本结构账户记录的四项金额要素：期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额（一）资产类账户结构借方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借方资产类账户贷方期初余额本期发生额本期发生额本期增加额合计本期减少额合计期末余额（二）负债和所有者权益类（权益类）账户结构借方负债和所有者权益类账户贷方期初余额本期发生额本期发生额本期减少额合计本期增加额合计期末余额（三）收入类账户结构借方收入类账户贷方期初余额本期发生额本期发生额本期减少额合计本期增加额合计期末一般无余额（四）费用、成本类账户结构借方费用、成本类账户结构贷方期初余额本期发生额本期发生额本期增加额合计本期减少额合计期末一般无余额四、复式记账法（一）记账方法记账：在账户中登记经济业务数据1、单式记账法对经济业务只作单方登记，不反映其来龙去脉2、复式记账法对每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地双重平衡登记（二）复式记账原理以会计恒等式为依据，从会计恒等式的平衡关系开始，中间的增减变动尽管可能千变万化，但最终仍以会计恒等式的平衡结束五、借贷记账法以会计恒等式为记账基础，以“借”、“贷”为记账符号的复式记账方法（一）借贷记账法的内容1、以“借”、“贷”为记账符号2、“借”、“贷”具有“增加”和“减少”双重含义（二）记账规则有借必有贷，借贷必相等（三）会计分录根据经济业务的内容，确定账户、金额和记账方向（借方或贷方）的记录，叫会计分录1、会计分录包含的内容账户名称应借和应贷账户的方向记账金额2、会计分录的分类简单会计分录复合会计分录（四）经济业务的对应关系1、一项资产增加，另一项资产等量减少，资产总额不变2、一项权益减少，另一项权益等量增加，权益总额不变3、一项资产增加，权益也等量增加，资产和权益都等量增加4、一项资产减少，权益也等量减少，资产和权益都等量减少经济业务对应关系图资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加九种业务类型：（1）资产项目一增一减，资产总额不变例：从银行提现金1000元备用借：现金1000贷：银行存款1000（2）负债一增一减，负债总额不变例：开出商业汇票一张，金额30000元，偿还前欠应付款借：应付账款30000贷：应付票据30000（3）所有者权益一增一减，所有者权益总额不变例：将资本公积90000元转增资本借：资本公积90000贷：实收资本90000（4）一项资产增加，一项负债等量增加例：购入车辆一台价款50000元尚未支付借：固定资产50000贷：应付账款50000（5）一项资产增加，一项所有者权益等量增加例：接受投资者货币投资100000元借：银行存款100000贷：实收资本100000（6）一项资产减少，一项负债等量减少例：用银行存款偿还应付账款40000元借：应付账款40000贷：银行存款40000（7）一项资产减少，一项所有者权益等量减少例：用银行存款偿还到期的投资80000元借：实收资本80000贷：银行存款80000（8）一项负债减少，一项所有者权益等额增加例：根据公司与贷款银行达成的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，将200000元短期借款转为股本借：短期借款200000贷：实收资本200000（9）一项负债增加，一项所有者权益等额减少例：根据公司董事会决议，本期向股东分配现金股利42000元，分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 通过，现金股利尚未分派借：利润分配42000贷：应付股利42000（五）试算平衡1、对应账户采用借贷记账法，每笔会计分录都会涉及两个或两个以上的账户，使账户之间形成对应关系，存在对应关系的账户称为对应账户2、编制试算平衡表试算平衡：全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计（六）借贷记账法举例五、帐户的分类（一）账户按经济内容的分类－最基本分类1.资产类账户—现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据、材料采购、产成品、固定资产、无形资产等；2.负债类账户—银行借款、应付票据、应付债券、其他应付款、应付账款、应付工资、应交税金等；3.权益类账户—实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等；4.成本类账户—生产成本、劳务成本；5.损益类账户—营业收入、营业成本、管理费用、财务费用、营业费用等；（二）账户按用途和结构分类1.盘存账户：现金、原材料、库存商品、固定资产等2.资本账户：实收资本、资本公积、盈余公积等3.结算账户：应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、应付工资、应交税金等4.调整账户：备抵调整账户（累计折旧、坏帐准备）附加调整（公司债溢价）备抵附加调整账户（材料成本差异）5.集合分配账户：制造费用、辅助生产6.成本计算账户：物资采购、生产成本、在建工程7.跨期摊配账户：待摊费用、预提费用；8.损益集合账户：主营业务收入、主营业务成本、营业费用、其他业务支出、营业外支出等；9.损益汇总账户：本年利润；10.对比账户：计价对比（物资采购）收支对比（投资收益）（三）账户按其他标志分类：1.按账户与会计报表关系分：实账户－资产负债表账户，期末有余额，永久性账户虚账户－利润表账户，期末无余额，临时性账户2.按反映经济内容详细程度分：总分类账户－提供总括资料的账户，亦称总账明细分类账户－提供详细资料的账户，亦称明细账平行登记：同时、同方向、同金额进行登记3.按账户是否进入会计报表分：表内账户－为编制报表设置的账户，上述账户均为表内账户表外账户－不进入会计报表的账户，如经营性租入固定资产等第三节会计凭证和会计账簿一、会计凭证（一）会计凭证的概念和类别会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明正确的填制和审核会计凭证的重要意义：可以证明的记录经济业务发生和完成的合理合法性明确经济业务发生所涉及的各方经济责任的凭据是登记账簿的依据会计凭证的分类会计凭证转账凭证自制原始凭证付款凭证收款凭证外来原始凭证累计原始凭证一次凭证收据发票记账凭证会计凭证（二）原始凭证原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生和完成情况的最初的书面证明，是编制记账凭证的依据。1、分类自制凭证：收料单、盘存表外来凭证一次凭证累计凭证：限额领料单原始凭证汇总表现金收款凭证样本收款凭证编号：借方科目：现金年月日附单据张会计记账出纳复核填制主管人员摘要贷方科目金额过账总账科目明细账科目百十万千百十元角分合计（大写）人民币银行存款付款凭证样本付款凭证编号：贷方科目：银行存款年月日附单据张会计记账出纳复核填制主管人员摘要借方科目金额过账总账科目明细账科目百十万千百十元角分合计（大写）人民币转账凭证样本转账凭证编号：年月日附单据张会计主管人员记账复核制证摘要借方科目贷方科目过账金额总账科目明细账科目总账科目明细账科目万千百十元角分2、原始凭证的基本内容①原始凭证的名称②填制的日期③交易双方单位的名称④交易或事项的内容⑤交易或事项的实物数量和金额⑥有关经办人员的签名、盖章3、原始凭证的审核形式上的审核实质上的审核二、会计账簿（一）会计账簿的概念及种类会计账簿是由具有一定格式的账页所组成，用以分类、序时地登记、汇总企业交易或事项的发生和完成情况的簿籍登记账簿的重要意义：为企业经营管理提供全面、完整、系统的会计资料全面反映企业财产、物资的增进变动情况和结果为编制财务报告提供资料日期摘要借方贷方借贷余额1期初余额借20，0003购入材料10，00030，0004领用材料15，00015，000……….合计日期摘要借方贷方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额1期初余额208016003购入50824100704领用4030合计原材料总账单位：元原材料明细账-甲材料单位元（2）登记账簿的依据只能是经审核无误的记账凭证（3）记账时必须以蓝、黑墨水书写，不能使用铅笔或原子笔，红色墨水只能在划线、改错和冲账时使用（4）登账时应按照编页连续登记，不得隔页或跳行（5）账簿记录发生错误时，不能刮擦、挖补、涂抹或用褪色墨水更改字迹：①划线更正法：在结账之前，账簿记录有误，但记账凭证正确，纯属过账时笔误。先将错误的数字全部划一条红线予以注销，但应使划销的文字或数字保持原有字迹且仍可辨认然后，将正确的文字或数字用蓝笔写在原数字的上端记账人员在更正处盖章②红字冲账法记账后发现记账凭证科目或金额出现差错，且金额的错误属所记金额大于应记金额的如果是记账凭证科目错误：先用红字金额作一笔与原来错误的记账凭证完全相同的会计分录再用蓝字作一笔正确的会计分录，重新登入账簿如记账凭证科目未错，只是所记金额大于应记金额：用红字编制一笔科目相同，金额为多记金额的会计凭证例：车间领用56000元的材料用于生产产品，会计分录误为：借：生产成本65000贷：原材料65000上述分录已登入分类账。发现这一错误时，先用红字金额作一笔与上述会计分录科目相同、金额为多记金额的会计会计分录：借：生产成本9000贷：原材料9000③补充登记法如果记账凭证科目正确，金额错误，错误金额小于正确的金额，且已过账更正：以正确金额与原来所填金额之差，用蓝字编制一张与原记账凭证应借应贷账户完全相同的记账凭证沿用前例，车间领用56000元的材料用于生产产品，记账凭证的分录误为：借：生产成本50000贷：原材料50000编制如下记账凭证，再过入有关账簿：借：生产成本6000贷：原材料6000（三）结账和对账1、结账结账是会计期末对账簿记录的总结工作。它是一个过程，包括以下基本程序：（1）查明本期所发生的交易或事项是否已全部登记入账；（2）在全部登记入账的基础上，按照权责发生制的原则将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录据以登记入账；（3）编制结账分录，结账分录也需要登记到相应的账簿中去；（4）计算各账户的本期发生额合计和期末余额，划双线以结束本期记录。然后，将期末余额结转下期，作为下一个会计期间的期初余额。2、对账通过核对各种账簿记录中的自动平衡和互相勾稽关系，能促使账证相符、账证相符、账款相符和账物相符。对账的内容包括以下几个方面：（1）账证核对：各种账簿记录应该和日记账核对相符（2）账账核对：包括总分类账各账户期末借方余额合计数与贷方余额合计数相核对，总分类账各账户期末余额与各明细分类账期末余额合计数相核对，会计账与有关的统计账、保管账、业务账相核对，会计账与有关单位或个人的债权、债务相核对（3）账实核对：现金、银行存款、财产、物资等的账面余额应当和库存的实际余额核对相符（4）账表核对：会计账簿与会计报表、分析表应核对相符（四）会计账簿的保管企业的账簿同日记账和会计报表一样，都属于重要的经济档案和历史资料，应当妥善保管以供检查、分析和审计。第四节财产清查一、财产清查的含义财产清查是会计核算的专门方法之一财产清查，就是通过对各项财产物资的盘点和往来款项的核对，确定各项财产物资、货币资金及债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。为了保证账簿记录的真实性，正确掌握各种财产物资的实存数额必须在账簿记录的基础上运用财产清查这一专门方法，对各项财产进行定期或不定期的清查、盘点，使账簿记录与各项财产物资的实存数相一致，做到账实相符。二、财产清查的种类和方法（一）财产清查的种类1、按照清查的对象和范围划分（1）全部清查：对所有财产进行全面、彻底的盘点和核对：年终决算企业改组、改制、合并或改变隶属关系厂长、经理离任开展清产核资产企业破产清算（2）局部清查对一部分财产进行的清查，是根据需要及针对各种财产、物资的特点而进行的全部清查局部清查现金：每日终了由出纳人员自行盘点银行存款、银行借款：每月末要与银行核对各项债权、债务：每年至少与债务人、债权人核对一至二次贵重物资：每月盘点一次固定资产、在产品、产成品等：除年终清点外，平时也应轮流清点或抽查2、按清查的时间来划分（1）定期清查在 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 规定时期对财产进行的清查，一般是在年度、季度或月度结账时进行定期清查不定期清查（2）不定期清查事前没有规定清查日期，根据需要临时进行的清查：更换财产、物资和现金保管人员财产发生意外事故或非常损失有关宏观管理部门（如财政、税务等）对本单位进行会计检查发生临时性的清产核资（二）财产清查的方法1、实物资产的清查实地盘点法技术推算盘点法2、货币资金的清查（1）库存现金的清查：实地盘点库存现金实有数额与现金日记账进行核对，查明账实是否相符（2）银行存款的清查：与开户银行核对账目首先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性然后与银行转来的对账单逐笔核对编制银行存款余额调节表银行对账单上的银行存款结存数额与企业银行存款日记账上的结存数不相符：存在未达账项某一方记录存在差错未达账项，是指一方已入账，而另一方由于凭证传递的原因未入账企业与开户行之间的未达账项，可分为四种情况：①企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而银行尚未入账；②企业开出付款凭证登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未接到有关凭证，未入账；③银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，作为企业银行存款的增加，而企业尚未接到收款通知，未入账；④银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银行存款的减少，而企业尚未接到付款通知，未入账；【例2.3】某企业银行存款日记账月末余额为34000元，银行转来对账单上的余额为35000元，经逐笔核对，发现下列未达账项：①企业于月末送存收到的其他单位支票5000元，银行尚未入账；②企业于月末开出转账支票3000元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账；③企业委托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未入账，货款金额8600元；④银行代企业支付水电费5600元，但通知单尚未到达企业，企业未入账。根据未达账项，编制银行存款余额调节表。3、往来款项的清查：同对方单位核对账目三、财产清查结果的处理（1）企业领导部门审批之前，应根据已经查明的财产盘盈、盘亏和毁损数额，编制记账凭证，根据实存调增或调减财产物资的账面记录，做到账实相符；（2）审批后，应根据发生盈亏的原因和批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账簿。应收、应付款及应收、应付票据（一）设置账户待处理财产损溢①按规定报经批准后，转①现金及各项材料、产成销的盘盈数品、固定资产的盘盈数②各项材料、产成品、固②按规定报经批准转销的定资产的盘亏和毁损数，盘亏和毁损数现金的盘亏数期末余额：尚未批准处理期末余额：尚未批准处理的净盘亏和毁损数的净盘盈数待处理财产损溢－待处理流动资产损溢－待处理固定资产损溢（二）财产物资盘盈的账务处理1、流动资产盘盈的原因：保管过程中自然升溢收发计量上的差错2、固定资产盘盈的原因：企业生产用材料物资搭盖一些简易仓库和工棚，而没有及时按固定资产入账，形成账外固定资产；由于内部 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 不严格，增加的固定资产未入账，也形成了账外固定资产（三）财产物资盘亏和毁损的账务处理由于保管过程中的自然损耗、收发计量过程中的差错及保管不善造成的丢失或毁损扣除责任人赔偿后的损失，一般计入“管理费用”账户；自然灾害、意外事故造成的盘亏或毁损扣除保险公司核保后应赔付的款项，净损失计入“营业外支出”账户；应收责任人赔偿款，先计入“其他应收款”账户，收回后冲减；盘亏或毁损的固定资产，批准处理时，直接计入“营业外支出”账户。财产清查结果的处理举例例1：企业清查中盘盈原材料12公斤，同类材料单价为450元/公斤，则：借：原材料5400（12*450）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢5400经查为材料计量误差，管理层批准冲销管理费用：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢5400贷：管理费用5400例2：清查中盘亏材料一箱，账面价值680元，则：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢680贷：原材料680经查为意外灾害所致，企业已投财产保险，保险公司同意赔付70%，则：借：其他应收款-保险公司476（680*70%）借：营业外支出204（680-476）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢680例3：企业清产中盘盈设备一台，账面无同类设备，估计六成新，市场新设备价值为50，000元，则：借：固定资产50000贷：累计折旧20000（50000*40%）贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢30000经批准，列为营业外收入，则：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢30000贷：营业外收入30000例4：盘亏设备一套，账面原值120000元，已提折旧80000元，则：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢40000借：累计折旧80000贷：固定资产120000经批准列为营业外支出，则：借：营业外支出40000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢40000习题一：某公司2003年12月31日财务状况如下：1、银行借款（6个月）29万元；2、库存现金5000元；3、股东甲的投资额30万元；4、库存原材料43、5万元；5、应付供货单位货款5、8万元；6、银行存款21、2万元；7、厂房一栋价值82万元；8、三年期国库券3万元；9、尚未收回的货款4万元；10、运输汽车2辆价值11万元；11、股东乙的投资额50万元；12、应缴纳的税款1、5万元；13、盈余公积金6万元；14、生产商品专利权价值2万元；15、深发展股票2、5万元；16、股东丙的投资额20万元；17、未分配利润30万元；18、生产用机器设备20、6万元；19、银行借款（2年）20万元；20、在产品2万元。要求：区分资产、负债、所有者权益，并确定金额，计算出该公司2003年12月31日的资产、负债、所有者权益总额。习题二：某公司2003年10月31日银行存款日记账余额500000元，现金日记账余额5000元。11月发生如下业务：1日，以银行存款40000元归还短期借款。1日，以银行存款10000元偿还应付账款。2日，投资人投入资金30000元，存入银行。3日以银行存款支付材料款30000元、增值税5100元。3日，以银行存款8000元支付购入材料运费。4日，现金1000元存入银行。4日，用现金支付职工差旅费700元。5日，收到甲公司前欠应收账款50000元，存入银行。5日，从银行提取现金1000元备用。6日，以银行存款支付本月水电费800元。7日，从银行提取现金24000元，准备发工资。7日，用现金24000元发放职工工资。8日，销售产品一批，收到68000元存入银行。8日，用现金支付营业费用620元。要求：1、编制会计分录2、登记银行存款日记账和现金日记账，并结出余额。习题三：将所属的会计科目和类别填入表中资料内容会计科目名称类别资料内容会计科目名称类别财务部门保管的现金向银行借入的半年期借款库存的各种材料应上交的税款应支付的购货款企业购入的三年期国库券外单位投入的资本应收回的销货款车间厂房以实现的利润单位拥有的专利权采购员暂借的差旅费未完工的产品成本商标权罚款支出违约金收入销售商品的收入出租包装物租金收入完工入库的产品生产产品领用的材料职工住宅楼赞助、捐赠支出职工报销的医药费职工住宅的租金收入习题四：确定下列经济业务涉及的账户名称，填入表中资料内容会计科目名称资料内容会计科目名称从银行提取现金备用国家投入资本存入银行以银行存款购入原材料以现金支付职工交通费借入半年期借款生产领用原材料收回前欠货款存入银行以银行存款支付前欠货款收到捐赠卡车一辆以银行存款交纳上月税金以现金发放工资以银行存款偿还2年期借款现金支付办公费以现金支付租入包装物押金以银行存款购入专利权销售商品货款尚未收回银行存款购入2年期债券以银行存款购入机器设备购入原材料，款项未付收到出租包装物租金，存入银行习题五某公司2003年11月30日银行存款日记账账面余额36500元，银行对账单余额38750元，经查对有以下未达账项：（1）11月28日企业送存一张转账支票，金额4000元，银行未入账；（2）11月29日银行收取企业借款利息426元，企业尚未收到付款通知；（3）11月30日企业委托银行收款4576元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（4）11月30日企业开出转账支票一张，金额2100元，持票单位尚未到银行办理手续。要求：根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表2003年11月30日项目金额项目金额银行对账单余额加：企业已收银行未收款减：企业已付银行未付款3875040002100企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款减：银行已付企业未付款365004576426调整后余额40650调整后余额40650