第三部分财务报
表
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综合
分析
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一、资产负债分析
内容
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（一）资产负债表结构分析结构分析是指以部分数值与总体数值对比求得的比重。在资产负债表分析中，可以将会计要素划分为资产结构分析和资金结构分析。1．资产结构分析（1）总资产增长率（2）流动资产比重（3）长期资产比重（4）不良资产比重（5）资产损失比重（6）速动资产比重（7）应收账款比重（8）存货比重2．资金结构分析（1）负债比重（2）所有者权益比重（3）产权比重（二）偿债能力分析1．短期偿债能力分析（1）营动资本（2）流动比率（3）速动比率（4）现金比率2．长期偿债能力（1）资产负债率（2）产权比率（3）有形净值债务率（三）资产负债表横向与纵向分析1．横向比较分析资产负债表的横向比较是将一个企业的资产负债表与同行业的相同时间的资产负债表的各项目进行比较。2．纵向比较分析资产负债表纵向比较分析是将不同时间的资产负债表相同项目进行比较，以了解和评价企业财务状况的变化和发展趋势。二、利润表分析内容（一） 营运能力分析营运能力分析是指对企业资金周转状况进行的分析，一般说来，资金周转得越快，说明资金利用效率越高。1．资产周转率2．流动资产周转率3．应收账款周转率4．存货周转率（二）盈利能力分析盈利能力就是企业赚取利润的能力。盈利能力分析至关重要，因为它关系到所有者能否得到股利、所欠债权人的债务能否清偿。同时，它也可以从一个侧面反映企业资本的保值和增值情况，企业管理部门的业绩考核也常以盈利能力作为重要衡量指标。1．销售毛利率2．营业利润率3．总资产收益率4．长期资本收益率5．净资产收益率6．每股收益7．市价比率（三）偿债能力分析1． 利息偿付倍数2.固定支出偿付倍数（四）利润表的横向与纵向分析1．横向分析2．纵向分析（五）利润表的结构分析1.经营业绩的比重2.非经营业绩的比重三、现金流量表分析内容（一）现金流量财务比率分析1．现金流动性分析（1）现金流量与当期债务之比（2）债务保障率2．获取现金能力分析（1）每元销售现金净流量（2）每股经营现金流量（3）全部资产现金回收率3．财务弹性分析（1）现金流量适合比率（2）现金再投资比率（3）现金股利保障倍数4．收益质量分析评价收益质量的财务比率是营运指数，它是经营活动现金净流入与经营所得现金的比值。营运指数反映企业经营管理水平和收益质量。营动指数等于1，说明经营所得现金全部实现；营运指数小于1，说明经营所得现金被营动资金占用；营运指数大于1，说明一部分营运资金被收回，返回现金状态。（二）现金流量分析1．结构分析（1）现金流入结构分析（2）现金支出结构分析2．趋势分析（1）定比趋势分析（2）环比趋势分析3．同业分析财务报表案例分析案例1A公司为钢铁制品公司，具有30多年的生产历史，产品远销国内外市场。但是，近5年中，国外同类进口产品不断冲击国内市场，由于进口产品价格较低，国内市场对它们的消费持续增长；国外制造商凭借较低的劳动力成本和技术上先进的设备，其产品的成本也较低。同时，市场上越来越多的日用制品都采用了铝、塑料等替代性材料，A公司前景并不乐观。对此，公司想通过一项更新设备计划来增强自身的竞争力，拟投资800万元的新设备。投产后，产量将提高，产品质量将得到进一步的改善，降低了产品单位成本。公司1999年（上一年）有关财务资料如下表：分析要求：1．计算1999年公司各财务比率。（计算结果保留小数一位，四舍五入。平均收账期按销售额计算，2．通过横向与纵向对比分析公司的总体财务状况，对公司的偿债能力和盈利性分别进行分析。3．你认为应采用何种筹资方式更新设备。（五）A公司历史和同业财务比率指标(六)A公司财务状况分析1．A公司流动比率和速动比率呈逐年上升趋势且高于行业平均值，但结合应收账款周转率和存货周转率分析可知，本年度流动比率和速动比率较前两年上升，主要是公司应收账款增加和流动负债下降所致。而公司应收账款周转率和存货周转率呈逐年下降且低于行业平均值，表明公司应收账款和存货管理方面存在严重问题，这将会对公司偿债能力和盈利能力产生不利影响。2．A公司资产负债率呈逐年上升趋势且高于行业平均值，表明公司负债偏高，再举债将面临困难，公司财务风险高。3．已获利息倍数逐年下降且低于行业平均值，主要是公司负债偏高，盈利能力不强所致，表明公司长期偿债能力可能会有问题。4．A公司除毛利率本年略高于行业平均值外，其他获利能力指标都呈逐年下降趋势且低于行业平均值，表明公司盈利能力减弱。5．为了提高产品质量，降低产品成本，提高产品竞争性和盈利水平，应该进行设备的更新改造。鉴于上述分析可知，A公司已处于高负债的运作，因此，公司更新改造设备的资金可考虑采用主权资本，根据公司资产负债表可知，公司有5个亿的留存收益，所以，可考虑运用留存收益来更新改造设备。案例2下面是ABC公司2000年12月31日的资产负债表和截止2000年12月31日的损益表及现金流量表。ABC公司总经理不能理解为什么公司在偿付当期债务方面存在困难，他注意到企业经营是不错的，因为销售收入不止翻了一番，而且公司2000年获得的利润为690000元。要求：（1）如何对总经理作出一个合理的解释？（2）计算下列关于1997年偿债能力指标。流动比率、速动比率、现金比率、资产负债率、利息保障倍数、债务保障率（3）计算下列获利能力指标。资产收益率、所有者权益收益率（4）计算下列现金流量财务比率指标。现金股利保障倍数、营运指标（5）对ABC公司财务状况发表你的意见。（一）可对总经理作如下解释收入和利润是依据权责发生制确定的。因此，不能直接的收入和利润额的多少作为判断公司偿付当期债务的标准。根据ABC公司现金流量表可知：经营活动产生的现金净流量为32万元，投资活动现金净流出106万元，筹资活动产生的现金净流量105万元，三个活动最终使ABC公司本年度现金净流出23万元。（二）公司97年偿债能力指标（三）公司97年获利能力指标（四）公司现金流量财务比率指标（五）ABC公司财务状况评价1．ABC公司流动比率和速动比率均高于标准值，但结合公司现金流量的分析可知公司短期偿债能力并非很强，且存在较大困难。2．ABC公司获利能力比较强，但营运指数小于1，表明公司本期获利质量并不高。3．ABC公司利息保障倍数达到10，如果ABC公司能够提高盈利质量，从长远来看，公司长期偿债能力尚好。4．ABC公司资产负债率57.18%，需要结
合同
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业比较分析判断公司债务状况。
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