企业内部控制与
事业单位
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内部控制差异分析作者：刘菁来源：《智富时代》2016年第11期【摘要】本文分析了企业和事业单位内部控制之间存在的差异。【关键词】企业;事业单位;内部控制;差异一、从内部控制目标层面分析企业的内部控制是动态管理的一个过程，是为了帮助企业实现战略目标、财务目标和经营目标而由管理者和全体员工共同努力形成的一种规范性的制度管理模式。我国内部控制基本规范对内部控制的基本目标进行了直接、具体的规定：保证生产经营是合法合规的、保护企业资产的安全、提升生产经营的效率、保证财务
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的真实和完整。企业内部控制目标是围绕着企业三大目标的实现而展开的，囊括了企业生产经营、财务会计、资产管理等方方面面，是加强内部管理、提升企业市场地位和市场竞争力的重要手段。事业单位作为代表国家进行社会管理的特殊组织具有功能和职能，其管理目标也和企业存在着较大的差异。因此事业单位内部控制制度的而设计和目标的确立也和企业之间有所区别。事业单位内部控制目标首先应该定位在提升办事的效率和效果之上，从而为社会提供更好的服务、进行更为严谨和细致的理论研究;其次应该定位在保护资产的完整性并有效利用资产上，事业单位的固定资产是国家提供的，虽然事业单位可以自主使用，但是不得将用于科研和社会服务的资产挪作他用;再次应该定位在遵循法律法规的基础上，事业单位应该遵循相关行业和产业的要求依法运营;另外，事业单位内部控制还要起到保护会计信息完整性和准确性的重要作用，有效地防止内部控制腐败和舞弊现象的出现。上文所述的企业内部控制目标和事业单位内部控制目标是存在着差异的，笔者认为二者出现差异的根源在于企业和事业单位的经营目标和社会定位的差异造成的，企业作为经济活动过程中独立的主体，其主要目标是实现企业价值的最优化，它们需要通过生产产品、提供劳务来获得利润和收益，内部控制的主要目标是实现战略性的长远发展，在控制过程中更加注重对经营业绩的提升和对财务信息的真实性保障作用;事业单位内部控制则将目标集中在能否顺利实现社会目标的层面上。二、从内部控制的原则上看企业内部控制原则和事业单位内部控制原则有共通之处，主要体现在以下方面：第一，企业和事业单位内部控制都要遵循全面性原则，也就是说二者的内部控制都应该贯穿在各自运营的全过程，对人、财、物实施全方位监控;第二，二者的内部控制都要遵循重要性原则，企业和事业单位一方面要实施全面内部控制，另一方面则要对高风险领域和重要业务进行重点关注，把握内部控制薄弱的环节，让运营有效运行下去;第三，企业和事业单位在制定内部控制制度和原则的时候应该把握制衡原则，在机构设置和业务流程实际的过程中进行全方位制衡，让人员、机构和财产各自独立;第四，企业和事业单位设计内部控制的时候要遵循适应性原则，也就是说企业和事业单位应该在充分考察自身规模、业务范围、发展战略和风险水平的基础上，并且要随时关注内外环境的状况对内部控制制度进行动态调整。企业和事业单位内部控制的不同之处在于企业内部控制设计和执行应该遵循成本效益原则，而事业单位内部控制制度设计和执行不需遵此原则。成本效益原则是指企业应该在内部控制成本和效益之间进行权衡和综合，争取以最小的成本换取最大的控制效益。事业单位为社会提供良好的服务是其天然的责任，并且事业单位内部绝大多数规定资产都是国家提供资金购买的，内部控制的重点应该集中在国有资产的保值和增值上，防止资产流失、舞弊腐败等现象的出现，并将事业单位的经费和基金的利用效率提升到最优。三、从单位层面的内部控制上来看（一）组织结构控制企业需要按照法律法规的要求进行各个层级公司结构的设置，自上而下分别形成股东会、董事会、监事会、经理层各个管理阶层，对各个岗位的职责权限、工作范围和人员安排进行细致的规定，企业内部控制基本原则要求企业必须对员工进行任职条件的严格要求、实施严谨的权责分工，使得各岗位之间形成权责制衡的关系。事业单位改革过程中事业单位的领导获得了管理上较高的自主权，但是事业单位的组织结构和企业相比依然存在着较大的差别，一般来说事业单位是归国家所有的，其所有权和经营权也是相互奋力的，我国事业单位的性质决定了其在设置组织机构和职能部门的时候会严格地受到法律法规的限制，党政联合管理体制是事业单位管理的主要形式，具体则表现为党委在方向上指引事业单位的发展方向，事业单位领导者负责日常的经营和管理，事业单位完善内部控制的方式就是加强内部监督和外部监督。（二）社会责任控制企业在生产经营过程中不仅仅要追求经济利益的获得，实现企业价值的最大化，还要承担相应的社会责任和义务，在具体的生产经营中则表现为提供质量合格和优良的产品、节约利用资源、为员工提供安全的生产环境、为社会提供足够的就业岗位等等。企业在生产经营过程中应该具备履行社会责任的意识，平衡好获取经济利益和履行社会责任之间的关系，所以企业在内部控制制度设计的过程中必须考虑到安全生产、高效利用资源、保护环境、构筑健全的员工退出机制的重要性，在社会公众中树立良好的企业形象。事业单位承担的社会责任范畴要远远高于企业，因为我国的事业单位天然地带有提供社会服务的职能。事业单位应该从提供社会服务的效果来衡量内部控制制度的有效性，所以事业单位应该根据自身的情况设置良好的运行模式，促进经济和社会的和谐发展。四、从预算活动的内部控制层面来看事业单位需要根据财政部门的预算控制数为基础进行自身预算的编制，一般来说事业单位都采取零基预算法进行预算编制;企业则需要根据战略规划和生产经营
计划
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要求各个职能部门分别进行预算编制然后再加总汇合，企业选择的预算编制方法是比较灵活的，弹性预算和固定预算方法都是其可以选择的方法。事业单位编制的预算需要报上级批准后开始执行，财务部门应该指派专门的人员对预算执行的情况实施动态监督;企业预算执行则需要和各个预算编制单位人员进行沟通和交流，综合利用财务信息和非财务信息对预算执行的情况进行监督，保证企业预算管理目标能够顺利实现。【参考文献】[1]李万明，孙亚军.高校内部控制框架体系构建研究[J].财会通讯，2012[2]彭程甸，祝子丽.高校于企业内部控制规范比较研究[J].湖南财经经济学院学报，2013[3]陶黎娟.我国内部控制审计现状及审计规范体系的完善[J].贵州财经学院学报，2012
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