长江公司于2010年1月1日以一项固定资产、库存商品一批作为对价取得B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％。该项固定资产原值为500万元，累计折旧50万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元，转让时应交增值税85万元；库存商品的成本为650万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，应交增值税102万元。长江公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2010年末，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。2010年6月5日，B公司出售商品一批给长江公司，商品成本为400万元，售价为600万元，长江公司购入的商品作为存货。至2010年末，长江公司已将从B公司购入商品的60％出售给外部独立的第三方。2011年B公司发生亏损5000万元，2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定长江公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿
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。2011年末，长江公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。2012年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。2012年末长江公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。要求：（1）编制长江公司2010年初始投资的相关会计分录。（2）编制长江公司2010年末确认投资收益的会计分录。（3）编制长江公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。（4）编制长江公司2012年长期股权投资的相关会计分录。（金额单位以万元
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】（1）2010年1月1日投资时借：固定资产清理 450累计折旧 50贷：固定资产 500借：长期股权投资——B公司（成本）1287贷：固定资产清理 450主营业务收入 600应交税费——应交增值税（销项税额） 187营业外收入——处置非流动资产利得 50借：主营业务成本 600存货跌价准备 50贷：库存商品 650（2）2010年末调整后的净利润＝250-（300-200）/10-（100-50）/10-（600-400）×40%＝155（万元）借：长期股权投资——B公司（损益调整）46.5（155×30％）贷：投资收益 46.52010年末B公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。（3）2011年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）30（100×30％）贷：资本公积——其他资本公积 30调整2011年B公司亏损2011年B公司调整后的净亏损＝5000（300-200）÷10（100-50）÷10＝5015（万元）。在调整亏损前，长江公司对B公司长期股权投资的账面余额＝128746.530＝1363.5（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资—损益调整”的数额为1363.5万元，而不是1504.5万元（5015×30％）。借：投资收益 1363.5贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1363.5借：投资收益 60贷：长期应收款 60备查登记中应记录未减记的长期股权投资81万元（1504.5-1363.5-60）。（4）调整2012年B公司实现净利润2012年B公司调整后的净利润＝520-（300-200）/10-（100-50）/10（600-400）×40%＝585（万元）,长江公司按持股比例享有175.5万元，应先恢复备查簿中的81万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资34.5万元。会计分录如下：借：长期应收款 60贷：投资收益 60借：长期股权投资——B公司（损益调整）34.5贷：投资收益34.5问题：（2）2010年末调整后的净利润＝250-（300-200）/10-（100-50）/10-（600-400）×40%＝155（万元）借：长期股权投资——B公司（损益调整）46.5（155×30％）贷：投资收益 46.5要将长江公司换出的固定资产做为未实现内部交易收益（顺流交易），（先不考虑投资方的库存商品的差异的抵销），在确认投资收益的时候抵销呀？也就是（2）2010年末调整后的净利润＝250-（300-200）/10-（100-50）/10-（600-400）×40%＝155（万元）-[500-（500-50）]=105借：长期股权投资——B公司（损益调整）31。5（105×30％）贷：投资收益 31。5
浙公网安备 33021202002483