第三节 非调整事项的会计处理二、非调整事项的具体会计处理办法【真
题
快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题
·2017年计算分析题回忆版】甲公司为境内上市公司，2×16年度财务
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于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），
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甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则；计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用，计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。（2）根据资料（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由，如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。【答案】（1）①确认的原则：因销售的乙产品可能发生较小质量问题，可能发生较大质量问题，可能发生严重质量问题，也可能不发生质量问题，即存在多种可能性，属于涉及多个项目的情况，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。②2×16年应计提的产品“三包”服务费用=50000×（0.5%×20%2%×4%1%×1%75%×0）=95（万元）。③2×16年12月31日与“三包”服务相关的预计负债的年末余额=6095-45=110（万元）。（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提了200万元的坏账准备。【答案】（2）资料（2），该事项应该作为资产负债表日后非调整事项。理由：资产负债表日虽然已经对该项应收账款计提坏账，但在资产负债表日后期间是因为发生自然灾害导致应收账款进一步减值，导致进一步减值的因素在资产负债表日不存在，所以应该作为资产负债表日后重大的非调整事项进行披露。（3）根据甲公司与丙公司签订的
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，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而产生违约损失1000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中，甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解。甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。【答案】资料（3），该事项应该作为资产负债表日后调整事项。理由：资产负债表日该诉讼事项已经存在，资产负债表日后期间进一步取得了新的证据，应作为资产负债表日后调整事项处理。甲公司应该调减2×16年期末留存收益的金额=（950300）-975=275（万元）。【例题·综合题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×18年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：其他有关资料：（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。（1）1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%；该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：债权投资——成本 3000贷：银行存款 2936.95财务费用 63.05借：应收利息 165贷：投资收益 165【答案】事项（1），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司购入折价发行的债券，应该将折价金额计入以摊余成本计量的金融资产的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。更正分录为：借：财务费用 63.05贷：债权投资——利息调整 63.05用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165×（P/A，6%，5）3000×（P/F，6%，5）=165×4.21243000×0.7473=2936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2936.95×6%-165=11.22（万元）。借：债权投资——利息调整 11.22贷：投资收益 11.22（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司2×18年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自2×18年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。甲公司采用总额法核算政府补助，甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1860贷：其他收益 1860借：研发支出——费用化支出 1500贷：银行存款 1500借：管理费用 1500贷：研发支出——费用化支出 1500【答案】事项（2），甲公司的会计处理不正确。理由：该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。更正分录为：借：其他收益 （1860×1500/3000）930贷：递延收益 930（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于2×17年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×17年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自2×18年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至2×18年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：借：信用减值损失 2000贷：其他综合收益——信用减值准备 2000【答案】事项（3），甲公司的会计处理不正确。理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），不计提减值准备。更正分录：借：其他综合收益——信用减值准备 2000贷：信用减值损失 2000借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动2000贷：其他权益工具投资——公允价值变动 2000（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线
工程
路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理
开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3200贷：资本公积 3200借：在建工程 1400贷：银行存款 1400借：银行存款 38.40贷：在建工程 38.40其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×31800×0.4%×1=38.40（万元）。【答案】事项（4），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司生产线建设资金为股东投资，属于自有资金，不属于专门借款，不能将其投资收益冲减所建造资产成本。更正分录为：借：在建工程 38.40贷：财务费用 38.40本章小结1.能够判断出是资产负债表日后调整事项还是非调整事项；2.掌握资产负债表日后调整事项的会计处理；3.掌握重要的非调整事项的披露。趁我们头脑发热，我们要不顾一切。
浙公网安备 33021202002483